建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度【摘要】內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，它能對該組織的活動進(jìn)行審查和評價。內(nèi)部審計部門是企業(yè)組織中一個重要的不可缺少的部門。所以正確認(rèn)識當(dāng)前我國內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出解決問題的對策，對當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益，具有特別重要的意義?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計現(xiàn)狀對策 一、內(nèi)部審計的本質(zhì)與職能 1、內(nèi)部審計的本質(zhì) 我國內(nèi)部審計起步較晚，但發(fā)展速度很快。新的關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定(以下簡稱規(guī)定)指出：內(nèi)審是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。一個完整的定義足以明確揭示定義對象的本質(zhì)特征。因此，更好地理解新定義，有助于我們更好地理解新規(guī)定和重新認(rèn)識內(nèi)部審計工作。 2、內(nèi)部審計的職能 具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。 (1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義：一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯防弊，重要的是檢查評價；二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。 (2)管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。由此可見，內(nèi)部審計不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。 (3)評價鑒證職能。內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動的鑒證和證明，據(jù)以做出審計結(jié)論。內(nèi)部審計部門接受政府審計局的委托或企業(yè)高層的指令，對企業(yè)財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核、檢查、鑒證，反映和說明某一經(jīng)濟(jì)活動事實或某一方面經(jīng)濟(jì)資料是否真實、正確、合理和有效。 (4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義：一是要為本企業(yè)服務(wù)，對最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù)；二是為國家審計機(jī)關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。 二、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。我國從80年代中期實行內(nèi)部審計制度以來，內(nèi)部審計從無到有，取得了長足的發(fā)展，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。國外已有的成功經(jīng)驗表明，內(nèi)部審計的地位相當(dāng)重要。那些大型跨國公司都是通過全面的內(nèi)部審計監(jiān)督，不斷發(fā)現(xiàn)管理中的問題，從而改進(jìn)管理，健全制度，提高企業(yè)的科學(xué)管理水平。然而由于我國對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，內(nèi)部審計工作在我國并沒有產(chǎn)生應(yīng)有的效益，許多單位雖設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻做的是財務(wù)的輔助工作，有的單位甚至連自己的章程都沒有，有的單位雖有自己的章程，但大都引用一些財務(wù)會計的工作標(biāo)準(zhǔn)，他們認(rèn)為內(nèi)部審計就是監(jiān)督會計，而忽視了內(nèi)審的管理控制職能?？偟膩碚f我國的內(nèi)部審計還處于初級階段，還存在一系列亟待解決的問題，歸納起來大致有以下幾點(diǎn)： 1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清 傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作質(zhì)量缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)；西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。而我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé)，實質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。 2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制 在我國企業(yè)內(nèi)部審計實際上是一種行政命令的產(chǎn)物，形成了作為國家審計基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計模式，這種審計模式導(dǎo)致人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊；這與落后的企業(yè)管理體制有很大關(guān)系。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，其內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。 3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄 直到目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計還僅限于財務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域 4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理 我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身，其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。 5、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制 在當(dāng)前新形勢下，關(guān)鍵在于它能夠為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。 6、審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性 (1)在內(nèi)部審計日益職業(yè)化的今天，除審計機(jī)關(guān)的推動這股重要外力外，內(nèi)部審計職業(yè)形象的提高在相當(dāng)程度上取決于職業(yè)團(tuán)體的自律管理水平。各級內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)多借鑒國外的成功經(jīng)驗，在管理、協(xié)調(diào)、研究、服務(wù)等方面下大功夫。 (2)眾所周知，國家審計機(jī)關(guān)有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位。對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的抉擇(內(nèi)部管理需要)。 三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策 1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從目前看，雖然審計法提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但審計法中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計則“無法何依”。隨著中國加入WTO，我們應(yīng)該根據(jù)我國國情、借鑒國外的經(jīng)驗，參照國際通行準(zhǔn)則，如國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計制度的健全。 2、確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性 企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨(dú)立性，審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作；應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。 3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì) 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此我們必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。 4、單位領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員時內(nèi)部審計的積極性 政府部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位、各類企業(yè)都建立了內(nèi)部審計制度，但能不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，仍然有賴于單位主要領(lǐng)導(dǎo)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的認(rèn)識、態(tài)度和行動，以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的能力與貢獻(xiàn)。大量事實證明，只要領(lǐng)導(dǎo)重視并支持內(nèi)審工作，內(nèi)部審計就可做出很好的成績來；而內(nèi)部審計也只有做出顯著成績來，才會得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和更大的