財(cái)務(wù)第 1 教室,致力于財(cái)務(wù)人價(jià)值提升,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,2012年03月,財(cái)務(wù)第 1 教室, 免注冊(cè)、免申請(qǐng) 免費(fèi)試聽(tīng)課程,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,2,財(cái)務(wù)第 1 教室,3,財(cái)務(wù)第 1 教室,減稅效應(yīng),營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,消除重復(fù)征稅； 降低稅負(fù)；,4,財(cái)務(wù)第 1 教室,對(duì)企業(yè)稅收或成本的直接影響,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,案 例,一家生產(chǎn)型企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)廣告業(yè)務(wù)，花費(fèi)106萬(wàn)元,5,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅系列課程,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,營(yíng)改增基本政策 交通運(yùn)輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 企業(yè)賬務(wù)、發(fā)票等實(shí)操處理 營(yíng)改增稅務(wù)籌劃,6,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)改增基本政策,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,1、行業(yè)范圍 2、稅率 3、計(jì)稅方式 4、銷(xiāo)售額,7,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,一、行業(yè)范圍,試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。,8,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,已有的稅率：17%、13% 增加的稅率：11%、6% 已有的征收率：6%、4%、3% 6%：特殊行業(yè)的交易征收 4%：轉(zhuǎn)讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營(yíng)企業(yè),二、稅率的調(diào)整,9,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，無(wú)論年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11%。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果年銷(xiāo)售金額達(dá)到500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為6%，否則按照小規(guī)模納稅人對(duì)待，適用征收率為3%。,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,部分行業(yè)的外購(gòu)扣除項(xiàng)目較少，對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用較高，因此需要適當(dāng)增加銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的剪刀差。 例如，交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)和汽油等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17%，但對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額更少，因此對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為6%。,10,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,三、計(jì)稅方式的調(diào)整,11,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,一般計(jì)稅方法 應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 注：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期 繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅收入稅率 注：稅率有17%、13%、11%、6% 進(jìn)項(xiàng)稅額=(扣除項(xiàng)目稅率或者征收率) 注：追加7%和3%,12,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,與試點(diǎn)企業(yè)本身無(wú)關(guān)，主要看對(duì)方是否屬于抵扣范圍 接受試點(diǎn)企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利和個(gè)人消費(fèi) 旅客運(yùn)輸服務(wù),13,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,簡(jiǎn)易計(jì)稅方式 應(yīng)納增值稅=不含稅收入征收率 注：稅率3% 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 比較： 相同點(diǎn)：可以自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用 發(fā)票；不可以抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 差異點(diǎn)：限于列舉的特定行業(yè)，銷(xiāo)售額即使達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以不申請(qǐng)認(rèn)定 為一般納稅人。,14,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 注：銷(xiāo)售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式之間進(jìn)行選擇，不足固定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以按照小規(guī)模納稅人對(duì)待。,15,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,16,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額免稅增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。,17,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,非正常損失,第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。,18,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。 如：如果屬于人為原因的大災(zāi)、水災(zāi)，以及疏忽大意的意外事故，實(shí)務(wù)中一般也歸集為管理不善,19,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,四、銷(xiāo)售額,一、增值稅暫行條例第二十八條 工業(yè)：50萬(wàn) 商業(yè)：80萬(wàn) 二、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 應(yīng)稅服務(wù)：500萬(wàn) 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,20,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 國(guó)稅發(fā) 2004153號(hào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法,21,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,混業(yè)經(jīng)營(yíng),試點(diǎn)實(shí)施辦法： 第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。 如：交通運(yùn)輸與物流輔助,22,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。 第三十七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,23,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定,有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 一（三） 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 注：交通運(yùn)輸屬于另有規(guī)定,24,財(cái)務(wù)第 1 教室,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,試點(diǎn)試點(diǎn) 按照包括分包金額的總金額對(duì)外開(kāi)放開(kāi)具發(fā)票和申報(bào)，同時(shí)增加對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 試點(diǎn)非試點(diǎn) 按照包括分包金額的總金額對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，先全額申報(bào)，再作為銷(xiāo)售額的調(diào)減,25,財(cái)務(wù)第 1 教室,致力于財(cái)務(wù)人價(jià)值提升,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,2012年03月,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,對(duì)原先的國(guó)稅發(fā)1993年149號(hào) 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了修訂，刪去了各類(lèi)運(yùn)輸方式下 的輔助活動(dòng)，將其歸集到物流輔助 如：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理 服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),27,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸與物流輔助,交通運(yùn)輸外購(gòu)的外購(gòu)項(xiàng)目相對(duì)較多，適用11%，而物流輔助外購(gòu)項(xiàng)目相對(duì)較少， 人工費(fèi)用相對(duì)較多，適用6%。 認(rèn)定：交通運(yùn)輸，自開(kāi)票的，無(wú)論銷(xiāo)售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，均須認(rèn)定為一般納 稅人；代開(kāi)票的，如果銷(xiāo)售額不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人；物流輔 助，如果銷(xiāo)售額，不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人。,28,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng),試點(diǎn)地區(qū)適用稅率11% 試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，無(wú)論年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申 請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11% 試點(diǎn)地區(qū)的代開(kāi)票納稅人，如果年銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)元，可以不申請(qǐng)認(rèn)定一般納 稅人，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。,29,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng),1、營(yíng)運(yùn)汽車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額，17% 注：之前購(gòu)入汽車(chē)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，還是按照每期折舊計(jì)算扣除，待定。 2、汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)，修理配件，17% 3、辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17% 4、不允許扣除的以外項(xiàng)目 反列舉法,30,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 注：應(yīng)當(dāng)取得道路運(yùn)輸證,31,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)1）,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 （四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 注：提供方按照規(guī)定計(jì)算征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受方不得 抵扣,32,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)2）,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 （一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。,33,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不動(dòng)產(chǎn)不允許抵扣,不動(dòng)產(chǎn)=土地+房屋+構(gòu)筑物 注：不考慮是否具體用途 房屋包括附屬設(shè)備和附屬設(shè)施 附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等。,34,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,房屋附屬設(shè)施,1、門(mén)，含防盜門(mén)、伸縮門(mén)、自動(dòng)門(mén)、防護(hù)門(mén)、保溫門(mén)、密閉門(mén)等 2、門(mén)禁系統(tǒng) 3、崗樓、圍墻 4、供水系統(tǒng)、采暖設(shè)施等 5、停車(chē)設(shè)施 6、其他，含徽標(biāo)、雕塑、旗桿等。,35,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,運(yùn)輸分包金額可以抵扣,1、無(wú)論分包給試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)，均須按照金額向貨主開(kāi)具發(fā)票 2、分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，11%，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 3、分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì) 金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 注：按照3%計(jì)算征稅，接受方按照7%計(jì)算抵扣,36,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,運(yùn)輸分包金額可以抵扣（續(xù)）,4、分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上著名的運(yùn)輸費(fèi)用金額 和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路 專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 如分包金額100元，分包方繳納營(yíng)業(yè)稅3元，自己抵扣7元（1007%），貨主抵扣 9.91元（1001.1111%）,37,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,注意事項(xiàng),1、試點(diǎn)地區(qū)分包給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸勞務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)必須是貨物的起運(yùn)地或者到達(dá)地 之一。 2、試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)的返程車(chē)輛在異地接受的運(yùn)輸勞務(wù)，在試點(diǎn)地區(qū)的機(jī)構(gòu)所在地繳 納增值稅。 3、試點(diǎn)地區(qū)在非試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立的分公司，不得享受試點(diǎn)稅收政策。,38,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,物流輔助分包金額可以抵扣,如貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等 1、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人的，不允許從銷(xiāo)售額中扣除，但允許按照接受 的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 2、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人的，不允許從銷(xiāo)售額中扣除，但允許按照增 值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)和7%征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。,39,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,物流輔助分包金額可以抵扣（續(xù)）,3、運(yùn)輸企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)的物流輔助金額，一般情況下不得在銷(xiāo)售額中扣除， 也不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 4、物流代理企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用、物流輔助，按照代收代付處理，不計(jì)入銷(xiāo)售額， 也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票抬頭是委托方。,40,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù),營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 二 （三） 4 增值稅抵扣政策的銜接 現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 思考：裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),41,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù),營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 二十二條 （四） 接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明 的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵 路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。,42,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,接受運(yùn)輸勞務(wù)的付款對(duì)象,國(guó)稅發(fā)1995192號(hào) 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵 扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予 抵扣。 2010年公告第26號(hào) 現(xiàn)行有效 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。,43,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè),交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 一（三） 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按 照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也 允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 全額開(kāi)票，差額征稅,44,財(cái)務(wù)第 1 教室,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,公共交通運(yùn)輸服務(wù),交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、 軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。征收率是6%。,45,財(cái)務(wù)第 1 教室,致力于財(cái)務(wù)人價(jià)值提升,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,2012年03月,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,一、物流輔助服務(wù) 二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 三、信息技術(shù)服務(wù) 四、文化創(chuàng)意服務(wù) 五、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 六、鑒證咨詢服務(wù),47,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè),1、研發(fā)服務(wù) 2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3、技術(shù)咨詢服務(wù) 4、合同能源管理服務(wù) 5、工程勘察勘探服務(wù) 前四項(xiàng)，有可能享受免稅,48,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照 試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人）原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，現(xiàn) 將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。,49,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)1）,1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償 轉(zhuǎn)讓他人的行為； 技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料 及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為； 技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、 分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。,50,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)2）,與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開(kāi)在同一張發(fā)票上。 財(cái)稅1999年273號(hào) 關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化 的決定有關(guān)稅收問(wèn)題的通知,51,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)3）,財(cái)稅2005年39號(hào) 關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) 免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù) 轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 自然科學(xué)領(lǐng)域：自然現(xiàn)象 物理學(xué)/化學(xué)/天文學(xué)/心理學(xué) 生命科學(xué)/地球科學(xué),52,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)和咨詢（續(xù)4）,如果屬于免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)等，提供方不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受方不 得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但可以享受所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除50% 如果不屬于免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)等，提供方可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受方 可以申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但不可以享受所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除50%,53,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠,企業(yè)所得稅法第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （四）企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民 企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的 部分，減半征收企業(yè)所得稅。,54,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠（續(xù)）,國(guó)稅函2009212號(hào) 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函2010157 關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知 法定稅率25%的減半 財(cái)稅2010111號(hào) 關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 排除非專(zhuān)利技術(shù),55,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,離岸服務(wù)外包,試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （六）自2012年1月1日起之2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù) 外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)在上海的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托 合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技 術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）。 財(cái)稅2010年64號(hào)文件 關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知,56,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,合同能源服務(wù),試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按 照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人）原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò) 渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 上述“符合條件”是指同時(shí)滿足下列條件： 1、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督 檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則 （GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。,57,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,合同能源服務(wù)（續(xù)）,2、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合中華人民共和國(guó)合同法和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的合同能源管理技術(shù)通則（GB/T24915-2010）等規(guī)定。 財(cái)稅2010110號(hào) 關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知,58,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,三、 信息技術(shù)服務(wù),1、軟件服務(wù) 2、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) 3、信息系統(tǒng) 4、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 其中，軟件服務(wù)解決了適用稅種的劃分，后兩項(xiàng)如果屬于離岸服務(wù)外包，可以 享受免征增值稅,59,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,軟件開(kāi)發(fā)的適用稅種,財(cái)稅2011100號(hào) 關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。,60,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,軟件開(kāi)發(fā),受托開(kāi)發(fā),轉(zhuǎn)讓著作權(quán),銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的 軟件產(chǎn)品,17%增值稅 超稅負(fù)返還,著作權(quán)屬于 受托方， 17%增值稅 超稅負(fù)返還,著作權(quán)屬于 委托方，或者 共同擁有， 試點(diǎn)地區(qū)改征 6%增值稅， 符合一定條件 免征增值稅,試點(diǎn)地區(qū)改征 6%增值稅， 符合一定條件 免征增值稅,61,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,四、文化創(chuàng)意服務(wù),1、設(shè)計(jì)服務(wù) 2、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù) 4、廣告服務(wù) 5、會(huì)議展覽服務(wù),62,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,設(shè)計(jì)服務(wù),設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 協(xié)作金額作為收入的調(diào)整減少，部分協(xié)作按照相關(guān)法律法規(guī)需要委托方（甲方） 事先書(shū)面同意。 以前含稅5%，現(xiàn)在含稅5.66%(61.06) 如果考慮可以抵扣的、更新較快的電腦、家具、辦公用品等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低 小規(guī)模納稅人，由含稅5%降為2.91%（31.03）,63,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、 軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 注：支付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專(zhuān)利局的專(zhuān)利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)，作為代收 代付款項(xiàng)處理，不作為銷(xiāo)售額，財(cái)政收據(jù)抬頭應(yīng)當(dāng)是委托方。,64,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓,商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 可以抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額。 轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，符合一定的條件，可以享受免征增值稅和企業(yè)所得稅的免稅、減稅。 外購(gòu)的商標(biāo)和商譽(yù)，由于使用壽命不確定，會(huì)計(jì)處理不計(jì)算攤銷(xiāo)，企業(yè)所得稅法 也不允許在持有環(huán)節(jié)攤銷(xiāo)，但允許在轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性扣除。,65,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,廣告服務(wù),廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 支付給廣告發(fā)布者和非試點(diǎn)地區(qū)廣告公司的，作為銷(xiāo)售額的調(diào)整減少； 支付給試點(diǎn)地區(qū)的廣告公司，按照外購(gòu)勞務(wù)處理 制作幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱，按照外購(gòu)貨物或勞務(wù)處理。,66,財(cái)務(wù)第 1 教室,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,會(huì)議展覽,會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、 國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類(lèi)展覽和會(huì)