,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算,第五章 會(huì)計(jì)核算方法 在制造企業(yè)中的應(yīng)用,第一節(jié) 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,一、制造企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn) 企業(yè)中制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)最具有代表性，整個(gè)經(jīng)營過程的核算就是要反映和監(jiān)督這一過程資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。,二、制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,制造業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品 企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集 所有者投入 從債權(quán)人處借入 企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn) 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算 企業(yè)的結(jié)束與資金的退出 上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資,概括起來制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括以下5種情況： 資金籌集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù),制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（續(xù)）,第二節(jié) 資金籌資業(yè)務(wù)的核算,本節(jié)主要內(nèi)容： 所有者（股東）投入企業(yè)資本的核算 債權(quán)人借入資金（借款）的核算,兩種籌資業(yè)務(wù)的差異：,投入資本形成的資產(chǎn)屬于企業(yè)永久性資產(chǎn)。投資人享受經(jīng)營收益承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。債權(quán)人權(quán)益有明確的法律保護(hù)的還本付息期限，債權(quán)人不參與企業(yè)經(jīng)營管理和利潤分配。由于兩者在性質(zhì)、還款方式及支付收益方式上均存在較大區(qū)別，因此應(yīng)分別核算。,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。,一、投入資本業(yè)務(wù)的核算,2.實(shí)收資本的分類, 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到數(shù)額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入“實(shí)收資本”，而是計(jì)入“資本公積”。初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部計(jì)入“實(shí)收資本”。,3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定,1.資本公積的含義 投資者投入的在金額上超過其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分，核算后計(jì)入。 所有權(quán)歸屬于投資者，歸全部投資者共同享有。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。,（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算,4.核算投入資本金業(yè)務(wù)的賬戶,投資者投入資本及資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本,企業(yè)實(shí)際擁有的資本數(shù),按投資者設(shè)置明細(xì)賬,按法定程序撤回投資或減少資本金,4. 資本公積核算賬戶,不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù),資本公積期末結(jié)余數(shù),一般設(shè)“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”明細(xì)賬,用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積即資本公積的減少,借：固定資產(chǎn) 45 000 貸：實(shí)收資本個(gè)人投資 45 000 45 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。,【例1】ABC公司收到國家投入企業(yè)的資本120 000元，東方公司投入的資本50 000元，個(gè)人投入的資本30 000元，共計(jì)人民幣200 000元，該款項(xiàng)全部存入企業(yè)銀行存款賬戶。,借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本國家投資 120 000 東方公司投資 50 000 個(gè)人投資 30 000,【例2】ABC公司收到投資人作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備在原投出單位固定資產(chǎn)原值為75000元，投資各方確認(rèn)該固定資產(chǎn)的價(jià)值為45 000元。,借：無形資產(chǎn) 150 000 貸：實(shí)收資本達(dá)利公司投資 150 000,【例3】ABC公司收到達(dá)利工廠作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為150 000元。 專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)。,【例4】ABC公司原來由三名所有者投資組成，每一投資者各投資60 000元，共計(jì)實(shí)收資本180 000元，經(jīng)營3年后，有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商企業(yè)將注冊資本增加到240 000元，該投資者繳入90 000元擁有該企業(yè)25%的股份。,借：銀行存款 90 000 貸：實(shí)收資本 60 000 資本公積資本溢價(jià) 30 000,【例5】ABC經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。,借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,二、借入資金業(yè)務(wù)的核算,負(fù)債的種類 流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債,企業(yè)依法籌集的，依約使用并按期償還的資本。債權(quán)人不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只要求企業(yè)按期還本付息。,（一）流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債的定義 流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容 短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。,短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。 2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 作為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月）, 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付或還款時(shí)確認(rèn)。直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。采用計(jì)提方式確認(rèn)，記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”等賬戶。,（1）短期借款本金核算賬戶,取得的短期借款,尚未歸還的短期借款,按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬,歸還借款本金,3 .短期借款核算的賬戶設(shè)置,（2）利息核算賬戶,反映財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減及轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用,按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,本期籌資過程發(fā)生的各種耗費(fèi)；借款利息、手續(xù)費(fèi) 匯兌損失等,（2）利息核算賬戶（續(xù)）,已確認(rèn)但尚未支付的利息,期末未歸還的利息,企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)支付的利息,到期歸還的利息,【例1】ABC公司2007年3月1日向銀行借入一筆100 000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%的借款，款項(xiàng)已存入銀行，合同約定利息到期一次支付。,3月1日 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,9月1日 借：短期借款 100 000 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 103 000,3月31日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500 4、5、6、7、8月末作相同業(yè)務(wù)處理。,應(yīng)付利息,（二）長期負(fù)債,定義 長期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的 一個(gè)營業(yè)周期以上償還的負(fù)債 。 特點(diǎn) 償還期限：長期負(fù)債的償還期限較長，償還期限長于一年或長于超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債才是長期負(fù)債。 舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金等。 舉債金額：長期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重。,長期借款的核算 1.長期借款含義 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。 2.本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。,（1）長期借款本金核算賬戶,取得的長期借款本金及到期一次支付的利息,尚未歸還的長期借款,按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬,到期歸還的長期借款,3 .長期借款核算的賬戶設(shè)置,（2）利息核算賬戶,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的 完工工程成本,用于核算企業(yè)正在建造、安裝及技術(shù)改造等工程發(fā)生的全部成本,為工程發(fā)生的全部支出，其中包括資本化利息,尚未完工工程的實(shí)際成本,（2）利息核算賬戶（續(xù)）,反映財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減及轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用,按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,本期籌資過程發(fā)生的各種耗費(fèi)；借款利息、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等,（2）利息核算賬戶（續(xù)）,已確認(rèn)但尚未支付的利息,期末未歸還的利息,企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)支付的利息,到期歸還的利息,【例1】ABC公司為建造一棟廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的長期借款1 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行，利率為9%，合同約定每年付息一次，期滿后一次還本。該廠房2008年8月底完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。對(duì)該業(yè)務(wù)處理如下： 2007年1月1日，取得借款 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 2007年1月1日支付工程款 借：在建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2007年12月31日，確認(rèn)該年應(yīng)付擔(dān)的利息 借：在建工程 90 000 貸：應(yīng)付利息 90 000,年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：1 000 0009%（年利率）90 000 2008年1月1日歸還去年借款利息 借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000 2008年8月底，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1 000 0009%12）8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 貸：應(yīng)付利息 60 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 150 000 貸：在建工程 1 150 000,2008年12月31日計(jì)算912月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1 000 0009%12）4=30 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：應(yīng)付利息 30 000 2009年1月1日支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000 2009年1月1日歸還長期借款本金時(shí)： 借：長期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,賬戶關(guān)系,第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算,本節(jié)主要內(nèi)容： 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù) 材料購進(jìn)業(yè)務(wù),一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù),（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素： 1.該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2.該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。,（二）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 外購固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按取得固定資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)包括購置時(shí)支付的增值稅。 2.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要支出入賬。包括工程物資、人工、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、資本化的借款利息等成本。,（三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的主要賬戶,固定資產(chǎn)原始價(jià)值減少數(shù),期末固定資產(chǎn)原始價(jià)值結(jié)余數(shù),按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬,固定資產(chǎn)原始價(jià)值增加數(shù),轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的 完工工程成本,用于核算企業(yè)正在建造、安裝及技術(shù)改造等工程發(fā)生的全部成本,為工程發(fā)生的全部支出，其中包括資本化利息,尚未完工工程的實(shí)際成本,（三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的主要賬戶（續(xù)）,【例1】北方公司購進(jìn)全新不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明買價(jià)100 000元，增值稅17 000元，運(yùn)雜費(fèi)3 000元，調(diào)試費(fèi)500元，全部款項(xiàng)通過銀行支付。 借：固定資產(chǎn) 103 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17 000 貸：銀行存款 120 500 【例2】北方公司購入需要安裝的管理用設(shè)備5臺(tái)，買價(jià)200 000元，應(yīng)交增值稅額為34 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元，均用銀行存款支付。設(shè)備安裝時(shí)，另用材料物資價(jià)值1500元，發(fā)生應(yīng)付工資2500。月末設(shè)備安裝完畢交付使用。 設(shè)備購置時(shí) 借：在建工程 236 000 貸：銀行存款 236 000 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。,自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用處理 借：在建工程 4 000 貸：原材料 1 500 應(yīng)付職工薪酬 2 500 需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)處理 借：固定資產(chǎn) 240 000 貸：在建工程 240 000 該工程總成本為： 236 000+4 000=240 000,賬戶關(guān)系,二、材料購進(jìn)業(yè)務(wù),（一）材料采購成本的內(nèi)容 材料買價(jià) 材料運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)等 運(yùn)輸途中合理損耗 入庫前的整理挑選費(fèi)用 支付的各種稅金 單獨(dú)列示的增值稅不 作為采購材料的成本,（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)依據(jù)管理的不同要求，原材料的收發(fā)核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種方法。具體采用哪種由企業(yè)根據(jù)自身的情況決定。 實(shí)際成本法一般適用于經(jīng)營規(guī)模小，原材料收 發(fā)不頻繁的企業(yè)使用。 計(jì)劃成本法適用于企業(yè)材料種類比較多，收發(fā)次數(shù)頻繁的企業(yè)（計(jì)劃成本法將在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中介紹）。,原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常取得和領(lǐng)用材料時(shí)均采用材料取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 2.實(shí)際成本法下核算材料采購的主要賬戶 “材料采購”（或“在途物資”）、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)交稅費(fèi)”等。,驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本,在途材料的實(shí)際成本,核算尚未到達(dá)或到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫材料的采購成本,購入材料實(shí)際成本（買價(jià)+采購費(fèi)用）,采購費(fèi)用能分清是某種材料負(fù)擔(dān)的直接計(jì)入到該材料采購成本；如分不清則可以按材料重量、體積、買價(jià)等分配標(biāo)準(zhǔn)，分配各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用,（三）實(shí)際成本法下核算材料采購的主要賬戶,采購費(fèi)用分配,某企業(yè)采購甲、乙兩種材料發(fā)生采購費(fèi)用8000元，其中采購甲材料3000件，采購乙材料1000件，分配應(yīng)分別應(yīng)計(jì)入甲材料和乙材料的采購費(fèi)用。 計(jì)算：采購費(fèi)用分配率= 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用為3000件2=6000元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用為1000件2=2000元,=2,領(lǐng)用庫存材料的實(shí)際成本,期末庫存材料的實(shí)際成本,按材料品種類別設(shè)置明細(xì)賬,驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本,（三）實(shí)際成本法下核算材料采購的主要賬戶,因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng),尚未償還的應(yīng)付賬款的結(jié)余數(shù),按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬,已經(jīng)償還的應(yīng)付賬款,（三）實(shí)際成本法下核算材料采購的主要賬戶,收到供應(yīng)單位提供材料物資而沖銷的預(yù)付款項(xiàng)；退回多付的預(yù)付款,應(yīng)補(bǔ)付的預(yù)付款 也就是應(yīng)付賬款,按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬,預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的貨款,尚未結(jié)算的預(yù)付款,（三）實(shí)際成本法下核算材料采購的主要賬戶,開出的商業(yè)承兌匯票,尚未到期的商業(yè)匯票,核算采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品等，開出并承兌的商業(yè)匯票的變動(dòng)及結(jié)余情況的賬戶,到期付款或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票,（三）實(shí)際成本法下核算材料采購的主要賬戶,應(yīng)交的各種稅金,多交的稅金,核算按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅款，按各稅種設(shè)置明細(xì)賬,實(shí)際已交的各種稅金,應(yīng)交未交的稅金,（三）實(shí)際成本法下核算材料采購的主要賬戶,（四）增 值 稅,增值稅就是對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，我國增值稅的征收采用購進(jìn)扣稅法。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。 銷項(xiàng)稅額是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅 一般納稅人增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 銷售額是不含稅價(jià)格，等于含稅銷售額/（1+增值稅稅率）,【例1】北方公司向東風(fēng)公司購入甲材料50噸，乙材料50噸，每噸800元，買價(jià)為80 000元，并按17%的稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為13 600元，材料尚未運(yùn)到，全部款項(xiàng)以由銀行支付。 借：材料采購甲材料 40 000 乙材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：銀行存款 93 600 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。,【例2】用銀行存款支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)9000元。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率=共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 分配率=9000/(50+50)=90元/噸 甲、乙材料分別負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為： 50噸*90元/噸 =4500元 借：材料采購 甲材料 4 500 乙材料 4 500 貸：銀行存款 9 000,【例3】向宏達(dá)公司購入丙材料200千克，單價(jià)300元，價(jià)款為60000元，增值稅為10200元，貨款未支付。 借：材料采購丙材料 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200 貸：應(yīng)付賬款 宏達(dá)公司 70 200 【例4】按購貨合同預(yù)計(jì)向勝利工廠購入丁材料，用銀行存款向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款20 000元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 20 000 貸：銀行存款 20 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。,【例5】收到勝利工廠發(fā)來的前已預(yù)付貨款的丁材料，隨貨附來的發(fā)票注明該批材料價(jià)款75 000元，增值稅為12 750元，除沖銷原預(yù)付款20 000元，不足款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：材料采購丁材料 75 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12 750 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 20 000 銀行存款 67 750 支付的銀行存款67 750元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和 （ 75 000 + 12 750 ）與預(yù)付賬款（ 20 000 ）之差額款。,【例6】簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該材料的含稅價(jià)款為83 772元，增值稅稅率為17%。 不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（1+稅率） =83772/（1+17%）=71600 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額= 7160017%=12 172 借：材料采購丁材料 71 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12 172 貸：應(yīng)付票據(jù) 83 772,【例7】本期購入的甲、乙、丙、丁材料均已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各材料實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“材料采購”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計(jì)算公式為：,該公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 40 000 + 4 500 = 44 500元 乙材料 = 40 000 + 4 500 = 44 500元 丙材料 = 6 0000元 丁材料 = 75 000 + 71 600=146 600元,編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 45 000 乙材料 45 000 丙材料 60 000 丁材料 146 600 貸：材料采購 甲材料 45 000 乙材料 45 000 丙材料 60 000 丁材料 146 600,按實(shí)際成本的核算的賬戶關(guān)系,需要注意的問題,在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、同城購進(jìn)材料的情況較多時(shí)，材料采購費(fèi)用較少，為了簡化材料采購的核算，可以不用設(shè)置“材料采購”賬戶，材料買價(jià)直接計(jì)入“原材料”賬戶，市內(nèi)發(fā)生的零星采購費(fèi)用可計(jì)入期間費(fèi)用，偶爾發(fā)生的異地購料產(chǎn)生的在途材料，可通過設(shè)置“在途物資”賬戶核算。,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,本節(jié)主要內(nèi)容： 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算,一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)產(chǎn)品 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。,（一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。,二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 （2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。,（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶,登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的產(chǎn)成本,尚未完工產(chǎn)品的成本，也就是在產(chǎn)品的成本,用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，主要指生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的料、工、費(fèi),（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）,登記分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用,用來歸集和分配為生產(chǎn)車間服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，具體指生產(chǎn)車間一般性耗用,生產(chǎn)管理部門發(fā)生的各種一般性耗費(fèi),（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）,按月提取固定資產(chǎn)折舊額,現(xiàn)有固定資產(chǎn)提取的累計(jì)折舊額,是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，用來核算固定資產(chǎn)已提折舊的情況,因固定資產(chǎn)減少而減少的累計(jì)折舊（轉(zhuǎn)銷數(shù)額）,（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）,已形成尚未支付的職工薪酬,期末尚未支付的職工薪酬,用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,實(shí)際支付的職工薪酬,（三）生產(chǎn)過程涉及的主要賬戶（續(xù)）,發(fā)出產(chǎn)品的成本,期末庫存產(chǎn)品的成本,用來核算完工入庫等待出售各種商品成本的增減變動(dòng)情況的賬戶,已完工入庫產(chǎn)品的成本,（四）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 1、材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。,會(huì)計(jì)主管： 審核： 制表：,發(fā) 料 憑 證 匯 總 表 2006年12月 單位：元,【例1】北方公司本月發(fā)料情況見下表，根據(jù)此表確認(rèn)本月發(fā)出材料的成本。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例提取的職工福利費(fèi)及企業(yè)應(yīng)代職工繳納的各種保險(xiǎn)金等。,【例1】北方公司本月共發(fā)生應(yīng)付工資40 000元，其中生產(chǎn) A產(chǎn)品工人的工資為14 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資為16 000元，生產(chǎn)車間管理人員工資4 000元，廠部行政管理部門工人工資6 000元，根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證對(duì)本月工資進(jìn)行處理。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14 000 B產(chǎn)品 16 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 40 000,【例2】從銀行提取現(xiàn)金40 000元，備發(fā)工資。 會(huì)計(jì)處理為： 借：庫存現(xiàn)金 40 000 貸：銀行存款 40 000 【例3】用現(xiàn)金發(fā)放40 000元工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 40 000 貸：庫存現(xiàn)金 40 000 【例4】月末，按本月工資總額的14%提取福利費(fèi)用。,福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利=某類人員工資額提取比率,本月提取福利費(fèi)的計(jì)算如下： A產(chǎn)品福利費(fèi)：14 00014%=1 960（元） B產(chǎn)品福利費(fèi)：16 00014%=2 240（元） 車間管理人員福利費(fèi)：4 00014%=560（元） 廠部行政管理人員福利費(fèi)：6 00014%=840（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 960 B產(chǎn)品 2 240 制造費(fèi)用 560 管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 600 （40 00014%= 5 600）,（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)、水電費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,【例6】用現(xiàn)金購買了辦公用品890元并交付使用，其中車間使用辦公用品540元，廠部行政管理部門使用辦公用品350元。 借：制造費(fèi)用 540 管理費(fèi)用 350 貸：庫存現(xiàn)金 890,【例7】用銀行存款支付應(yīng)有本月負(fù)擔(dān)的水費(fèi)2500元。其中車間應(yīng)承擔(dān)1000元，廠部承擔(dān)1500元。,會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 2 500,【例8】月末，按照規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月份固定資產(chǎn)折舊額，其中車間生產(chǎn)使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額3000元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提4000元折舊費(fèi)。,提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 7 000,【例9】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本，制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為6000，B產(chǎn)品為4000。,制造費(fèi)用分配表 單位：元,應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 174 100（6000+4000）= 17.41（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000 17.41 =104 460元 B產(chǎn)品= 4000 17.41 = 69 640元,分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 104 460 B產(chǎn)品 69 640 貸：制造費(fèi)用 174 100,1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 （1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 （2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。 （見下表）將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。,三、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算,計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況,【例10】本月投產(chǎn)的A、B兩種商品月末全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 440 420 B產(chǎn)品 417 880 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 440 420 B產(chǎn)品 417 880,第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算,一、銷售過程的主要內(nèi)容 產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸和廣告等銷售費(fèi)用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計(jì)算 產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本 產(chǎn)品銷售成本的確定,產(chǎn)品銷 售成本,產(chǎn)品銷 售數(shù)量,單位產(chǎn) 品成本,二、銷售收入的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。 1.商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；, 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ 2.商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。,四、銷售過程涉及的主要賬戶,主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，如銷售主營商品、提供勞務(wù)等產(chǎn)生的收入,核算主營業(yè)務(wù)收入的賬戶,銷售退后、折讓等沖減的收入；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入,四、銷售過程涉及的主要賬戶,發(fā)生退貨轉(zhuǎn)回的商品成本；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本,核算與主營業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)成本的賬戶,已售商品或已提供勞務(wù)的實(shí)際成本,四、銷售過程涉及的主要賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期計(jì)入成本的各項(xiàng)稅金，轉(zhuǎn)入“本年利潤”,用來核算企業(yè)經(jīng)營過程中計(jì)入成本的各種稅金,按稅法計(jì)算的應(yīng)計(jì)入成本的各種稅費(fèi)，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等,四、銷售過程涉及的主要賬戶,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的當(dāng)期銷售費(fèi)用,核算銷售過程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,當(dāng)期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用,四、銷售過程涉及的主要賬戶,已收回的應(yīng)收款項(xiàng),尚未收回的應(yīng)收款,用來核算銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)的賬戶,銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收未收的款項(xiàng),四、銷售過程涉及的主要賬戶,收回款項(xiàng)的商業(yè)匯票及轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票,尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,取得對(duì)方開來的商業(yè)匯票,四、銷售過程涉及的主要賬戶,收取的訂貨款,尚未沖減的預(yù)收款,核算訂貨銷售貨款增減變化及結(jié)存情況的賬戶,銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖銷的訂貨款,【例1】北方公司銷售A產(chǎn)品500件給大宇公司,每件500元，貨款250 000元，增值稅42 500元，款項(xiàng)已收到存入銀行。,借：銀行存款 292 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 42 500,借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）8 500,【例2】北方公司銷售B產(chǎn)品50件,每件1000元，貨款50000元，增值稅8500元，款項(xiàng)尚未收到。,【例3】北方公司收到正大工廠準(zhǔn)備購買B商品預(yù)付的定金300 000元，預(yù)收貨款已存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 300 000 【例4】北方公司按合同向正大工廠發(fā)出B商品400件，每件售價(jià)1000元，貨款400 000元，增值稅68 000元，同時(shí)正大工廠用銀行存款補(bǔ)足余下的欠款。 借：預(yù)收賬款正大工廠 300 000 銀行存款 168 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6 8000,【例5】北方公司銷售給新業(yè)公司A產(chǎn)品100件,每件500元，貨款50 000元，增值稅8 500元，新業(yè)公司開出并承兌商業(yè)匯票一張，取得商品。,借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 8 500,五、銷售成本、費(fèi)用及稅金的核算 （1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 （2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均等確認(rèn)其單位成本。,（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。,【例6】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A、B兩種產(chǎn)品成本的，A產(chǎn)品單位成本為200元，B產(chǎn)品單位成本為500元。 A產(chǎn)品成本（500+100）200120 000元 B產(chǎn)品成本（50+400）500 225 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 345 000 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 120 000 B產(chǎn)品 225 000,3.營業(yè)稅金及附加的核算 （1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。,【例7】本月的消費(fèi)稅10 000元，城建稅1 400元，教育費(fèi)附加600元，合計(jì)12 000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 借：營業(yè)稅金及附加 12 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 應(yīng)交城建稅 1 400 應(yīng)交教育費(fèi)附加 600,4.銷售費(fèi)用的核算 （1）銷售費(fèi)用含義及內(nèi)容 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括商品銷售過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及銷售人員薪酬等。,【例9】本月以現(xiàn)金支付銷售A產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。 借：銷售費(fèi)用 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 【例10】本月以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)6000元，展覽費(fèi)2000元，此外本月公司總部為組織行政管理工作發(fā)生辦公費(fèi)3500元，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)500元，均已用銀行存款支付。 借：銷售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 12 000,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,增加的銷售費(fèi)用,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（續(xù)）,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算,利潤的概念 利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。 利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測、投資決策等的重要手段。,一、利潤的計(jì)算與分配方法 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡化）,主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加,其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本,即“期間費(fèi)用”,（二）利潤（或虧損）總額,即“利得”,即“損失”,（三）凈利潤,根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金,（四）利潤分配 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。,結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的當(dāng)期管理費(fèi)用,核算企業(yè)管理部門為組織管理企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用,當(dāng)期發(fā)生的各種管理費(fèi)用,二、利潤形成與分配核算的主要賬戶,二、利潤形成與分配核算的主要賬戶,本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入,核算與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的賬戶,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入,核算與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的賬戶,本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營業(yè)外支出,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出,二、利潤形成與分配核算的主要賬戶,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的本期的所得稅費(fèi)用,核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從本期利潤中扣除的所得稅費(fèi)用,本期企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用,二、利潤形成與分配核算的主要賬戶,轉(zhuǎn)入的本期各種收益類賬戶的本期發(fā)生額,用來核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生及虧損的賬戶,轉(zhuǎn)入的本期各種成本、費(fèi)用類賬戶的本期發(fā)生額,二、利潤形成與分配核算的主要賬戶,從“本年利潤”轉(zhuǎn)入的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)入部分,累計(jì)未彌補(bǔ)虧損,用來核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)，和歷年分配或彌補(bǔ)后的余額,凈利潤的分配,累計(jì)未分配利潤,二、利潤形成與分配核算的主要賬戶,實(shí)際提取的盈余公積,期末結(jié)余的盈余公積,用來企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積,使用的盈余公積,二、利潤形成與分配核算的主要賬戶,實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤,期末尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤,用來核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤,二、利潤形成與分配核算的主要賬戶,【例1】北方公司采購人員李好出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)2460元，原借采購款3000元，余款退回現(xiàn)金。 借：管理費(fèi)用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款李好 3 000 分錄中的“貸：其他應(yīng)收款3 000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款