企業(yè)研究論文-新企業(yè)財務通則的六大創(chuàng)新評析【摘要】新企業(yè)財務通則實現(xiàn)了六大創(chuàng)新：即管理體制創(chuàng)新、功能定位創(chuàng)新、管理觀念創(chuàng)新、管理機制創(chuàng)新、制度體系創(chuàng)新和管理內容創(chuàng)新。筆者現(xiàn)就六大創(chuàng)新進行評析，以期更好地理解與實施新財務通則。由于經濟環(huán)境、法律環(huán)境和市場金融環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，基于原有制度背景的1992年版企業(yè)財務通則已時過境遷，難以適應日新月異的理財環(huán)境。為此，新企業(yè)財務通則（以下簡稱新財務通則）經過4年的醞釀應運而生并實現(xiàn)了六大創(chuàng)新。一、管理體制創(chuàng)新財務管理體制涉及到企業(yè)財務管理主體的界定以及各主體的財權配置和職能劃分問題。新財務通則在很大程度上接受了我國財務理論界多年來對企業(yè)財務管理主體的研究成果，分別從政府宏觀財務、投資者財務和經營者財務三個層次來界定不同主體的職能和權限，根據(jù)“資本權屬清晰、財務關系明確、符合企業(yè)法人治理結構”原則對財務管理體制進行了重構。在這樣一種全新的財務體制中，政府通過制定與實施特定的游戲規(guī)則，履行社會管理者職能；國有資本所有者職能則是由政府和投資者共同履行，政府對企業(yè)的財務進行“指導、管理、監(jiān)督”而不是直接干預，從而解決了政府“錯位”、“越位”與“缺位”的問題；投資者則履行財務決策權和規(guī)章制定權；經營者的財務管理職責主要體現(xiàn)在企業(yè)內部管理制度和財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃的擬定權以及對投資者重大決策的執(zhí)行權。二、功能定位創(chuàng)新新財務通則不再對會計要素的確認、計量作出規(guī)定，也不再為企業(yè)納稅扣除項目、標準作出規(guī)定，而是圍繞企業(yè)財務管理的實質，實現(xiàn)了財務管理從單純的組織企業(yè)財務活動，提升到組織財務活動、處理財務關系的科學管理的軌道上來?！敖M織財務活動、處理財務關系”這一概念特征決定了財務管理的研究應從財務的二重性：經濟屬性（財務活動）與社會屬性（財務關系）相結合來進行考察（伍中信，2005）。也就是說，企業(yè)財務是企業(yè)財務活動和財務關系的統(tǒng)一。企業(yè)財務活動描述了企業(yè)財務的形式特征，企業(yè)財務關系揭示了企業(yè)財務的本質。但現(xiàn)實情況是，傳統(tǒng)財務管理僅從數(shù)量層面來對財務的經濟屬性進行分析和論述，而財務的社會屬性財務關系的處理這一財務管理的本質問題卻很少顧及，從而導致企業(yè)利益相關者的利益沖突無法有效地協(xié)調與紓解。我們知道，財務管理作為一種綜合管理，企業(yè)內部各種權力的制衡、責任的分擔以及利益的劃分最終將以財務的形式體現(xiàn)。而這些問題的解決，光靠加強日常財務管理是不夠的，新財務通則注重公司各利益相關者財務權利和責任的明晰界定和有效行使以及在公司治理中的財務行為規(guī)范等財務治理的問題無疑是巨大的進步。三、管理觀念創(chuàng)新在現(xiàn)代市場持續(xù)全球化、高度競爭以及技術層面越來越復雜的經營環(huán)境中，風險無處不在、無時不在，這些都將導致企業(yè)利潤和現(xiàn)金流量的劇烈波動，從而危及企業(yè)履行契約的能力甚至生存能力。因此，風險觀念的樹立及風險管理在財務管理中的地位愈加重要。目前，我們對風險管理的理解只局限在投資風險，致使人們對風險管理的認識嚴重不足。新財務通則規(guī)定：第一，企業(yè)應根據(jù)風險與收益均衡等原則，確定合理的資產結構，并實施資產結構動態(tài)管理；第二，企業(yè)應建立財務預警機制，確定財務危機警戒標準；第三，企業(yè)應當建立財務風險管理制度，明確經營者、投資者及其他相關人員的管理權限和責任，按照風險與收益均衡、不相容職務分離等原則，控制財務風險；第四，當企業(yè)出現(xiàn)履約危機時，通過資產、債務重組等方式，確保利益相關者的利益不受侵害。這些規(guī)定表明，企業(yè)應建立財務風險管理的組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、預警系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，對可能發(fā)生的財務風險采取規(guī)避、預防、分散和轉移等風險管理策略，既要控制財務風險發(fā)生的可能性，又要控制財務風險發(fā)生后的影響。企業(yè)財務管理目標是企業(yè)財務管理理論框架研究的起點，它決定著財務管理主體的行為模式，對整個企業(yè)管理活動具有根本性的影響。近年來，財務理論界對企業(yè)財務管理目標的定位進行了廣泛而深入的探討，經過了企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化和利益相關者利益最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱式有效、法治建設處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結構不太完善等現(xiàn)實背景下，新財務通則將企業(yè)財務管理目標界定為“企業(yè)價值最大化”，既反映了市場經濟條件下企業(yè)為其資源供給者創(chuàng)造財富的受托經濟責任，也是當代財務理論界普遍接受的觀點，具有最強的理論邏輯性和實踐有用性。企業(yè)的經濟性目標就是以利己為目的，追求自身經濟利益的的最大化，這是由企業(yè)的本質所決定的，因此，企業(yè)財務管理目標并不總是與宏觀社會的要求保持絕對的一致性。于是，國家往往利用法律手段來強制企業(yè)必須履行社會責任。但是，企業(yè)應當承擔的社會責任在許多場合無法完全進行硬性規(guī)定。這就需要企業(yè)的社會性目標注重企業(yè)的社會責任（如社會公平分配、保障職工權益等），追求社會效益的最優(yōu)化，這是由企業(yè)所處的社會環(huán)境決定的。任何企業(yè)都不可能獨立于社會而存在，若過分強調企業(yè)的經濟性目標而忽視社會性目標，將會失去社會的支持，從而使企業(yè)的生存與發(fā)展舉步維艱。因此，企業(yè)在追求經濟性目標的同時，必須兼顧相應的社會性目標。這不僅有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，而且有助于和諧社會的建立。特別是隨著SA8000（社會責任國際標準）在全球范圍的推廣和實施，企業(yè)重視社會責任、推動社會責任以及落實社會責任便有了最佳保證。四、管理機制創(chuàng)新企業(yè)是一組契約的聯(lián)結，是不同利益主體尋求各自利益的平臺。在企業(yè)理財過程中，各利益主體之間往往會因利益的不一致而產生各種財務沖突，這就需要在協(xié)調不同利益主體的利益關系方面有一套規(guī)范的操作制度，同時也需要在執(zhí)行規(guī)范的操作制度方面形成積極向上的氛圍。我國現(xiàn)行財務管理機制具有在動力機制上存在較強的隱性激勵特征；在決策機制上存在政企難分的特征；在控制機制上存在以行政控制為主的特征；在評價機制上存在軟性約束的特征。也就是說，我國現(xiàn)行的財務管理機制是行政干預下的經營者控制型財務管理機制。針對以上問題，新財務通則著力構建“激勵規(guī)范、約束有效”的財務管理機制，明確了財務決策的要求、財務控制的方法，完善了企業(yè)激勵分配政策和責任追究制度，落實了財務管理的法律責任。五、制度體系創(chuàng)新長期以來，我國的企業(yè)財務制度門類繁多，財政部幾乎包辦了所有行業(yè)的企業(yè)財務制度建設，企業(yè)在內部財務體制和制度建設方面幾乎處于無權狀態(tài)，使企業(yè)缺乏獨立理財?shù)膬仍趧恿?。新財務通則實現(xiàn)了財務管理的制度體系創(chuàng)新，建立了開放性的企業(yè)財務制度體系。新財務通則明確規(guī)定，企業(yè)“應當確定內部財務管理體制，建立健全財務管理制度，控制財務風險”，這表明企業(yè)在內部財務管理體制和制度建設方面具有選擇權和決策權，從而保證了企業(yè)根據(jù)環(huán)境變化和行業(yè)特點自主理財?shù)臋嗔?，這也將便于企業(yè)日后不斷地調整、改革和發(fā)展企業(yè)財務制度。六、管理內容創(chuàng)新新財務通則將財務管理內容進行了科學界定和劃分，即規(guī)定了企業(yè)財務管理的六大要素：資金籌集、資產運營、成本控制、收益分配、信息管理和財務監(jiān)督。（一）“籌資”與“籌知”并重。資金是工業(yè)經濟時代最重要的生產要素，知識則是知識經濟時代最重要的生產要素。在目前由