企業(yè)研究論文-施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建摘要建立和完善內(nèi)部控制體系一直是施工企業(yè)改革的重頭戲。本文指出施工企業(yè)內(nèi)部控制存在內(nèi)部控制環(huán)境差、內(nèi)控制度執(zhí)行不得力、管理制度不完善以及企業(yè)干部業(yè)績的考核機(jī)制不合理四個問題，接著就如何構(gòu)建施工企業(yè)的內(nèi)控體系提出了自己的觀點，指出一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包含控制環(huán)境、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)控制、信息與溝通和監(jiān)督五個要素。關(guān)鍵詞施工企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建一、施工企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題1.內(nèi)部控制環(huán)境差企業(yè)中的人及其活動是企業(yè)的核心。人的活動在特定環(huán)境中進(jìn)行，與環(huán)境相互作用。環(huán)境要素作為推動企業(yè)發(fā)展的引擎，是其他一切要素的核心。在COSO報告中，十分強(qiáng)調(diào)在控制中人的重要性。在目前我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，人們的價值觀念、道德觀念由于利益驅(qū)使而有所改變，企業(yè)的道德風(fēng)險變大。不完善的獎勵制度與業(yè)績考核，使企業(yè)管理層的經(jīng)營理念多變，容易追逐眼前利益，忽視長期利益；不合理的人力資源管理政策影響了員工參與內(nèi)部控制的積極性?？刂迫藛T串通共謀的控制環(huán)境，使我國施工企業(yè)的內(nèi)部控制效果大打折扣。2.內(nèi)控制度執(zhí)行不得力內(nèi)部控制重在執(zhí)行，很多企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅停留在“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，根本不管內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況如何。遇到具體問題時也多強(qiáng)調(diào)靈活性，失去了制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，使內(nèi)部控制制度流于形式。3.管理制度不完善受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，不少企業(yè)沒有建立完善的管理制度，財務(wù)管理、分配制度、人事制度、運作程序等基本內(nèi)部控制制度與激烈的競爭環(huán)境不相適應(yīng)。有些企業(yè)還沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，只具有某些基本的內(nèi)部控制規(guī)定；有些企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的事前預(yù)測和控制很少涉及，側(cè)重于事中和事后控制，忽視對行為者的控制，而比較重視對實物的控制。4.企業(yè)干部業(yè)績的考核機(jī)制不合理施工企業(yè)控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)，就是考核機(jī)制不健全。董事會對經(jīng)理層的考核流于形式，總公司與各分公司沒有簽訂施工管理協(xié)議，公司與項目部沒有簽訂切實可行的目標(biāo)責(zé)任書，項目部與各部門的責(zé)任不明確，層層考核機(jī)制不健全，檢查或者、考核無依據(jù)，而只是按照事業(yè)單位年終評議搞形式走過場，其執(zhí)行效果往往很差，多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。二、施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建按照COSO報告的觀點，內(nèi)部控制的設(shè)立與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素的確定往往是聯(lián)系在一起的。在構(gòu)建施工企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)時，可以結(jié)合施工企業(yè)的生產(chǎn)和管理特點，根據(jù)內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵，確定相應(yīng)的控制方式、方法，并予以制度化，從而形成一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包含控制環(huán)境、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)控制、信息與溝通和監(jiān)督五個要素，以下簡要介紹。1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下幾個方面：完善的公司治理結(jié)構(gòu)。有效的公司治理結(jié)構(gòu)與完善的內(nèi)部控制制度相互依存、互相促進(jìn)，沒有良好的公司治理，內(nèi)部控制不可能發(fā)揮作用，沒有完善的內(nèi)部控制制度的配合，公司治理結(jié)構(gòu)就不夠完整和有效；合理且高效的組織結(jié)構(gòu)與崗位責(zé)權(quán)體系。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，主要內(nèi)容包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能，劃分組織內(nèi)部的職責(zé)權(quán)限等，為內(nèi)部控制的運行提供組織保障；符合市場經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)營管理理念。管理者的經(jīng)營管理理念和風(fēng)格包括了他們對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法、對管理的重視程度、對法規(guī)的反映以及對人力資源的政策及看法等，它對建立良好的控制環(huán)境和保障內(nèi)部控制的有效運行起著關(guān)鍵性作用。適合本企業(yè)的人事政策。首先要提高人的素質(zhì)。優(yōu)良的人事管理對內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行能夠起到很大的促進(jìn)作用。健康向上的企業(yè)文化。企業(yè)精神與企業(yè)文化代表了一個企業(yè)的風(fēng)范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，影響著企業(yè)成員的思維和行為方式。2.進(jìn)行全面的風(fēng)險管理，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量和控制，以最小的成本代價使風(fēng)險損失達(dá)到最低的管理活動。風(fēng)險管理的全過程一般包括四個環(huán)節(jié)，第一，風(fēng)險識別。項目風(fēng)險識別要回答下列問題：項目中存在那些潛在的風(fēng)險因素？這些風(fēng)險因素會引起什么風(fēng)險，這些風(fēng)險造成的后果又多大？忽視、縮小或夸大項目風(fēng)險的范圍、種類和造成的后果都會造成不必要的損失。第二，估計與評價。風(fēng)險識別之后，就應(yīng)恰當(dāng)?shù)貙εc各種風(fēng)險相關(guān)的損失進(jìn)行估計與評價。具體地說，就是要根據(jù)已掌握的統(tǒng)計資料確定損失發(fā)生的概率及嚴(yán)重程度，確定各種風(fēng)險因素對項目實現(xiàn)既定目標(biāo)的影響及其程度。第三，風(fēng)險管理對策。風(fēng)險的識別、估計和評價完成之后，要根據(jù)具體的情況采取對策，以減少損失，增加收益。第四，實施與反饋。在最后環(huán)節(jié)，要注意利用信息反饋和管理協(xié)調(diào)機(jī)制不斷總結(jié)調(diào)整方案措施，及時檢查評估相關(guān)計劃的有效性。所謂預(yù)警系統(tǒng)就是預(yù)先告知特定對象已面臨危險情況及可能發(fā)生危險，并告誡其采取防范措施的機(jī)制。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對運營中危機(jī)作出預(yù)測預(yù)報，無論對所有者還是經(jīng)營管理者都是十分重要的。企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)要發(fā)揮預(yù)期的作用，形成良性的動態(tài)循環(huán)，必須從機(jī)制上進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計。從系統(tǒng)的構(gòu)成來看，企業(yè)風(fēng)險預(yù)警由風(fēng)險預(yù)警控制組織機(jī)制和風(fēng)險預(yù)警控制信息收集與傳遞機(jī)制兩大基礎(chǔ)機(jī)制，以及風(fēng)險分析、風(fēng)險處理、風(fēng)險責(zé)任三大過程機(jī)制組成。3.規(guī)范和完善各主要業(yè)務(wù)控制活動相關(guān)業(yè)務(wù)活動的控制在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中占有舉足輕重的位置，從現(xiàn)實案例的分析中可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制的缺失是內(nèi)部控制失敗的關(guān)鍵性誘因，因此，內(nèi)部控制體系中，企業(yè)各業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制設(shè)計是非常重要的一部分。貨幣資金的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。籌資活動的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資活動的控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，確?；I措資金的合理、有效使用。對外投資的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制。結(jié)算與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同訂立、工程結(jié)算和賬款回收的控制，避免或減少壞賬損失。成本費用的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng)，制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，控制成本費用差異。實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理。4.建立和完善信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息溝通任何控制活動的進(jìn)行都是建立在對信息利用和處理基礎(chǔ)之上的，一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。一個完善的信息系統(tǒng)由三個部分組成：信息與溝通的渠道建設(shè)；會計核算系統(tǒng)；內(nèi)部報告體系。5.強(qiáng)化對內(nèi)部控制活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，是一個涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，這個過程系統(tǒng)是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)環(huán)境的變