企業(yè)研究論文-淺談發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制我國(guó)發(fā)電企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要作用的行業(yè)，近幾年，由于國(guó)家放開(kāi)煤炭市場(chǎng)，外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境急劇惡化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，為了增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，如何結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和各自實(shí)際情況，加強(qiáng)和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是目前各發(fā)電企業(yè)需要解決的重要問(wèn)題。一、目前，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題(一)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)片面電力企業(yè)具有產(chǎn)品和主要原料單一、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單、以及安全生產(chǎn)及其重要等特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部管理也形成生產(chǎn)管理方面規(guī)范、嚴(yán)格，經(jīng)營(yíng)管理方面簡(jiǎn)單，對(duì)市場(chǎng)等外部環(huán)境反映緩慢等特點(diǎn)。發(fā)電企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度，只要制訂嚴(yán)格的管理制度，并照章執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部控制就是有效的。但這并非內(nèi)部控制的主要內(nèi)涵，內(nèi)部控制應(yīng)是由企業(yè)全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，其目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成。發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)是全員參與的，圍繞以上五項(xiàng)要素來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制的框架，是為了保證發(fā)電企業(yè)既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的控制過(guò)程的系統(tǒng)工程。(二)內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、企業(yè)文化等。2003年前，大多數(shù)發(fā)電企業(yè)屬非獨(dú)立核算企業(yè)，實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)管理的核心內(nèi)容就是安全生產(chǎn)，管理的方式主要就是以安全生產(chǎn)為中心制訂并執(zhí)行嚴(yán)格的生產(chǎn)管理制度，并沒(méi)有建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限沒(méi)有明確，也沒(méi)有形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置一般按上級(jí)公司的設(shè)置對(duì)應(yīng)設(shè)置，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，職責(zé)權(quán)限不夠明晰，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。雖然建立有內(nèi)部審計(jì)制度，但內(nèi)部審計(jì)的范圍較窄，內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，人力資源的開(kāi)發(fā)和管理比較粗，企業(yè)文化的建設(shè)更是較少涉及。近幾年，由于市場(chǎng)條件的變化造成競(jìng)爭(zhēng)的加劇，五大發(fā)電公司經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，已形成各自的企業(yè)特點(diǎn)，在內(nèi)部環(huán)境的幾個(gè)方面已有很大改進(jìn)，但還不是很理想，全員參與控制的意識(shí)還未完全建立。(三)沒(méi)有建立系統(tǒng)、完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制電力體制改革以前，電力行業(yè)一直作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中的基礎(chǔ)壟斷產(chǎn)業(yè)置于優(yōu)先發(fā)展的位置，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于發(fā)電機(jī)組的安全生產(chǎn)，其余的風(fēng)險(xiǎn)均可以放置在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理之外，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策機(jī)制。電力體制深化改革以來(lái)，特別是近幾年國(guó)家放開(kāi)煤炭市場(chǎng)價(jià)格以來(lái)，發(fā)電企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境急劇惡化，經(jīng)濟(jì)效益急速滑波，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，發(fā)電企業(yè)的危機(jī)感、緊迫感、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)日趨增強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)觀念也主要體現(xiàn)在對(duì)機(jī)組利用小時(shí)逐年下降、煤炭?jī)r(jià)格不斷飚升的擔(dān)憂(yōu)，以及節(jié)能減排指標(biāo)和技術(shù)改造方面的壓力。由于長(zhǎng)期的行業(yè)優(yōu)勢(shì)和重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)的毛病，以及各種壓力的突然增加，發(fā)電企業(yè)忙于應(yīng)付眼前太多的矛盾和問(wèn)題，缺乏深入細(xì)致的市場(chǎng)分析，還沒(méi)有及時(shí)建立系統(tǒng)的完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，缺乏對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，這些均是發(fā)電企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制所急需解決的問(wèn)題。(四)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制力量薄弱由于發(fā)電企業(yè)的商品單一，并且電力不能儲(chǔ)存，它的發(fā)、供、輸、配、銷(xiāo)同時(shí)完成，會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有半成品與產(chǎn)成品之分，成本費(fèi)用不需要在產(chǎn)成品與半成品之間進(jìn)行分?jǐn)?，也不需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算均是采用的事后記錄式核算；加上發(fā)電行業(yè)屬于高投入、高產(chǎn)出、資金密集型企業(yè)，成本、收入金額巨大，核算方法的簡(jiǎn)單與價(jià)值金額巨大的特點(diǎn)造成了發(fā)電企業(yè)的會(huì)計(jì)信息容易受財(cái)務(wù)人員的主觀影響，會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、技能、性格的不同均會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的差異。以發(fā)電企業(yè)耗用原煤的成本核算為例，由于煤炭進(jìn)廠要經(jīng)歷采樣、制樣、對(duì)碼化驗(yàn)以及解碼的過(guò)程，存在搭配摻燒和結(jié)算滯后等問(wèn)題，煤炭進(jìn)廠的順序無(wú)法與煤炭結(jié)算進(jìn)入成本的順序保持一致，也無(wú)法與煤炭入爐消耗的順序保持一致，財(cái)務(wù)人員實(shí)際上無(wú)法準(zhǔn)確核算當(dāng)期的燃料成本，再加上月末會(huì)計(jì)人員對(duì)未結(jié)算量的估收價(jià)格也存在著主觀性，現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理體系下，發(fā)電企業(yè)對(duì)占發(fā)電企業(yè)成本70以上的燃料成本核算并沒(méi)有做到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制力量還比較薄弱。大多數(shù)的發(fā)電企業(yè)沒(méi)有建立真正有效的全面預(yù)算管理制度。二、促進(jìn)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施和建議(一)營(yíng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定。塑造企業(yè)內(nèi)控文化并影響員工的控制意識(shí)是建立良好內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此，促進(jìn)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制首先應(yīng)是努力促進(jìn)企業(yè)管理層及其員工提高對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的正確認(rèn)識(shí)和理解。才能促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施，通過(guò)各種宣傳和學(xué)習(xí)，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要每個(gè)員工的參與。(二)建立發(fā)電企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制五項(xiàng)要素之一，內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。企業(yè)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)及災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)電企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，重大風(fēng)險(xiǎn)包括：電網(wǎng)的異常跳閘、全廠停電、灰壩垮坍、環(huán)保事故以及重大設(shè)備損壞和人身傷亡事故等。企業(yè)必須制定包括安全生產(chǎn)、燃料采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解發(fā)電企業(yè)所面臨的來(lái)自外部和內(nèi)部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)，在充分認(rèn)識(shí)和了解發(fā)電企業(yè)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)，并分別進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，根據(jù)成本效益原則制定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案并經(jīng)常演練，對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)制定規(guī)避、降低、分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。(三)建立健全發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制體系內(nèi)部控制作為一項(xiàng)滲透企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域、覆蓋企業(yè)各個(gè)方面的系統(tǒng)工程，它通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制體系，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督約束，可以有力地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升營(yíng)運(yùn)效率，提高信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全。因此建立和完善內(nèi)部控制規(guī)范框架是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的核心任務(wù)。健全發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制提出的三大目標(biāo)：一是發(fā)電企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，二是財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性，三是發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)遵守適用的法律和規(guī)章；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)發(fā)電企業(yè)的公司治理和內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造，目地是完善發(fā)電企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制。健全發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制體系，在遵循內(nèi)部控制具體規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)結(jié)合發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)，建立健全自身的內(nèi)部控制框架，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制框架的建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵守以下基本原則：1.全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋發(fā)電所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，例如授權(quán)審批控制方面，企業(yè)的法人代表的審批必須設(shè)定合理權(quán)限，對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得凌駕于內(nèi)部控制體系之上。2.重要性原則：發(fā)電企業(yè)健全內(nèi)部控制體系時(shí)，在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，發(fā)電企業(yè)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括燃料供應(yīng)、電力經(jīng)濟(jì)