獨立審計實務(wù)公告第5號-合并會計報表審計的特殊考慮|2003-1-20|華安德會計師事務(wù)所 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立 審計準則，制定本公告。第二條 本公告所稱合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托、按照獨立審計準則的要求，對 被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審 計意見。第三條 注冊會計師執(zhí)行與合并會計報表有關(guān)的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照本公告辦 理。第二章 編制審計計劃時的特殊考慮第四條 注冊會計師應(yīng)當了解以下與編制合并會計報表相關(guān)的事項，以合理制定審計計劃：（一）合并會計報表的編制范圍；（二）集團內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系；（三）集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模；（四）母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策；（五）母公司和子公司適用的相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會計政策和稅收政策；（六）其他重要事項。第五條 注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，在編制審計計劃時，應(yīng)當特別考慮以下因素：（一）審計范圍；（二）重點會計問題及重點審計領(lǐng)域；（三）審計風險及重要性水平的評估；（四）對不同子公司的審計策略；（五）審計小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。第六條 注冊會計師在確定合并會計報表審計范圍時，應(yīng)當遵循獨立審計準則的有關(guān)要求，并著重考慮 子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師的工作。第七條 注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域時，應(yīng)當考慮以下事項：（一）合并會計報表的編制政策；（二）母公司和子公司所采用的會計政策；（三）合并范圍的變動情況；（四）母公司和子公司的內(nèi)部控制；（五）集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。第八條 注冊會計師在評估合并會計報表審計風險及重要性水平時，應(yīng)當主要考慮以下因素：（一）母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性；（二）母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團的比重。第三章 實施審計程序時的特殊考慮第九條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定， 并在審計合并范圍內(nèi)母公司和子公司個別會計報表基礎(chǔ)上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其 他合并資料進行重點審計。第十條 注冊會計師應(yīng)當對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行測試和分析，并 對合并會計報表的整體合理性進行復(fù)核。第十一條 注冊會計師應(yīng)當對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，以確定：（一）納入合并范圍的子公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營 范圍等基本情況是否適當披露；（二）未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊資本、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及未 合并的原因是否適當披屬；（三）合并范圍的變動及其影響是否適當披露。第十二條 注冊會計師應(yīng)當對母公司與子公司的會計報表決算日、會計期間的一致性進行審計。不一致 時，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與 母公司即不一致的原因，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M行必要的調(diào)整。第十三條 注冊會計師應(yīng)當對母公司與子公司所采用會計政策的一致性進行審計。如存在重大差異，注 冊會計師應(yīng)當提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進行必要的調(diào)整。第十四條 注冊會計師應(yīng)當就母公司對子公司的長期股權(quán)投資核算方法進行審計。如母公司未按權(quán)益法 核算對子公司的投資，注冊會計師應(yīng)當考慮是否提請母公司進行調(diào)整。注冊會計師應(yīng)當對母公司的長期股權(quán)投資行子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進行審計，以確定在編制 合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。注冊會汁師應(yīng)當對母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表 時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的凈利潤。第十五條 注冊會計師應(yīng)當對集團內(nèi)公司間下列重大交易及其未實現(xiàn)損益的抵銷情況進行審計，以確定 其影響是否消除：（一）集團內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)；（二）集團內(nèi)公司間的存貨交易；（三）集團內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易；（四）集團內(nèi)公司間的收入、支出；（五）集團內(nèi)公司間的其他重大交易。第十六條 注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注以前年度集團內(nèi)公司間交易對本年度合并會計報表編制的影響。第十七條 注冊會計師應(yīng)當對合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進行審計，以確定合并會 計報表是否恰當反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。第十八條 注冊會計師應(yīng)當對子公司利潤分配的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否 重復(fù)分配利潤。第十九條 注冊會計師應(yīng)當對外幣會計報表的折算方法及結(jié)果進行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。第二十條 注冊會計師應(yīng)當對合并價差、外幣會計報表折算差額的形成原因、攤情況及具披露進行審 計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。第二十一條 注冊會計師應(yīng)當對會計年度中新增加的子公司及其會計報表合并方法進行審計，以確定新 增加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。第二十二條 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處理方 法。第二十三條 注冊會計師應(yīng)當將被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計過程與結(jié) 果記錄于審計工作底稿。第四章 編制審計報告時的特殊考慮第二十四條 注冊會計師應(yīng)當在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負債表、合并利 潤表以及合并現(xiàn)金流量表。第二十五條 注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意 見的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司間重大交易，是否存在未 抵銷的集團內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當披露的事項，并據(jù)以確定