第二章 審計(jì)的種類、方法和程序,第二章 審計(jì)的種類、方法和程序,審計(jì)的種類,1,審計(jì)的方法,2,審計(jì)程序,4,抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用,3,2.1 審計(jì)的種類,審計(jì)的基本分類,1,2,審計(jì)的其他分類,2.1.1審計(jì)的基本分類, 1.按審計(jì)主體分類 (1)政府審計(jì) (2)民間審計(jì) (3)內(nèi)部審計(jì), 2.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類 (1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) (2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) (3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) (4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),2.1.2審計(jì)的其他分類,1.按審計(jì)范圍分類： 全部審計(jì)、局部審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì),3.按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類：報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì),4.按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類：強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì),2.按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì) 定期審計(jì)、不定期審計(jì),5.按審計(jì)是否通知被審單位分類：預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì),6.按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類： 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),2.2 審計(jì)的方法,2,審計(jì)方法的選用,審計(jì)的技術(shù)方法,2.2.1審計(jì)方法的選用,(1)要適應(yīng)審計(jì)目的 (2)要適合審計(jì)方式 (3)要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際,2.2.2 審計(jì)的技術(shù)方法,1)審閱法 2)核對(duì)法 3)詢證法 4)比較法 5)分析法,（1）按審查書(shū)面資料的技術(shù)分類,1）審閱法,（一）審閱法內(nèi)容要點(diǎn) 1、會(huì)計(jì)資料（會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表） 2、其他資料（計(jì)劃、預(yù)算、合同等） （二）審閱技巧 1、形式審閱 合法憑證 填列 蓋章 2、內(nèi)容（合理、合法性）分析,2）核對(duì)法, 核對(duì)法的內(nèi)容：,證證核對(duì) 賬證核對(duì) 賬賬核對(duì) 賬表核對(duì) 表表核對(duì) 賬實(shí)核對(duì),原始 憑證,記賬 憑證,賬簿,會(huì)計(jì)報(bào)表,查詢法,面詢法,函詢法,3）查詢法,比較法的種類,絕對(duì)數(shù)比較,相對(duì)數(shù)比較 （比率分析）,實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較;本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)或歷史最高水平比較;被審計(jì)單位的指標(biāo)與同行業(yè)先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較,等等。比較后得出的差異,可用作審計(jì)證據(jù),并據(jù)以作進(jìn)一步分析。,先將對(duì)比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對(duì)數(shù),然后比較各種比率。如考核和比較規(guī)模不同的企業(yè)之間的利潤(rùn)水平時(shí),可利用各企業(yè)資本金利潤(rùn)率進(jìn)行比較,借以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益。,4）比較法,5）分析法, 分析法的種類,比較分析 比率分析 帳戶分析 帳齡分析 平衡分析 因素分析,1)順查法 2)逆查法,(2)按審查書(shū)面資料的順序分類,原始 憑證,順查法,逆查法,審閱、核對(duì),審閱、分析,仔細(xì)全面，結(jié)果準(zhǔn)確,節(jié)省人力和時(shí)間， 工作效率高,費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，成本高、 效率低,不全面、可能有 遺漏,1、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位 2、管理混亂、存在嚴(yán)重問(wèn)題 3、特別重要、特別危險(xiǎn)的項(xiàng)目,大型企業(yè)及內(nèi)控健全 的企業(yè),(3)按審查書(shū)面資料所涉及的數(shù)量分類,1)詳查法 2)抽查法,2.證實(shí)客觀事物的方法,（1）盤(pán)點(diǎn)法 （2）調(diào)節(jié)法 （3）觀察法 （4）鑒定法,（1）盤(pán)點(diǎn)法, 盤(pán)點(diǎn)法的概念：,盤(pán)點(diǎn)法又稱實(shí)物清查法,是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn),以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況,借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確,從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。,按組織方式可以分為直接盤(pán)點(diǎn)法與監(jiān)督盤(pán)點(diǎn) 。,（2）調(diào)節(jié)法,（一）涵義：調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí),通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù),求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。 （二）原因： 1、由于被審計(jì)單位編表日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異。 2、由于被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)。 調(diào)節(jié)公式： 結(jié)存日(書(shū)面資料日期)數(shù)量=盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)點(diǎn)數(shù)量+結(jié)存日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)量 （三）適用：1.對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié) 2.其他財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié),（3）觀察法,概念：觀察法是指審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后,對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的環(huán)境、財(cái)產(chǎn)物資的保管情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況等,親臨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察,借以查明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)真相,核實(shí)是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和書(shū)面資料的記載,以取得審計(jì)證據(jù)的方法。,應(yīng)用：進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),一般要運(yùn)用觀察法進(jìn)行廣泛的實(shí)地觀察,收集書(shū)面資料以外的審計(jì)證據(jù)。,（4）鑒定法,概念：鑒定法是指對(duì)書(shū)面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別,超過(guò)一般審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平而邀請(qǐng)有關(guān)專門(mén)部門(mén)或人員運(yùn)用專門(mén)技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。,應(yīng)用：鑒定法可應(yīng)用于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。,2.3 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用,2,審計(jì)抽樣的意義,屬性抽樣,變量抽樣,2.3.1審計(jì)抽樣的意義,2,任意抽樣,判斷抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣,抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn),1.任意抽樣,任意抽樣是當(dāng)審計(jì)從詳查向抽查演變時(shí)最先運(yùn)用的一種抽樣方法。,2.判斷抽樣,判斷抽樣是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷,有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查,并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣結(jié)果。,3.統(tǒng)計(jì)抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理,遵循隨機(jī)原則,從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分有效樣本進(jìn)行審查,然后以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。,抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。, 抽樣風(fēng)險(xiǎn),非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法,或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。, 非抽樣風(fēng)險(xiǎn),4.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn),（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn),1）控制測(cè)試時(shí)所關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 誤受風(fēng)險(xiǎn) 誤拒風(fēng)險(xiǎn),（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn),產(chǎn)生的原因 1)人為錯(cuò)誤,如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。 2)運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。 3)錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。, 抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,注：（1）兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。 （2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。, 屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別,1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 2.確定精確度 3.確定可靠程度 4.確定樣本數(shù)量 5.選擇隨機(jī)抽樣方法 6.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,推斷總體特征,2.3.2 屬性抽樣,步驟：,樣本量確定應(yīng)考慮的因素,總體規(guī)模的大小 預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率或標(biāo)準(zhǔn)差 精確度 可靠程度（風(fēng)險(xiǎn)水平）,樣本選取的原則：隨機(jī)原則 樣本選取的方式,選擇隨機(jī)抽樣方法,（1） 隨機(jī)數(shù)表抽樣 （2） 系統(tǒng)抽樣（間隔抽樣或等距抽樣） （3） 分層抽樣 （4） 整群抽樣,1.平均值估計(jì) 2.差異估計(jì),2.3.3 變量抽樣,1.平均值估計(jì),1 、含義：平均值估計(jì)是利用樣本平均值估計(jì)總體平均值,然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一種變量抽樣方法。,2 、步驟： (1)確定審計(jì)的總體范圍。 (2)擬訂所需精確度和可靠程度,并將估計(jì)總體所需精確度換算成單位平均精確度。,(5)計(jì)算所需樣本容量。 (6)選取樣本。 (7)審查樣本的各個(gè)項(xiàng)目,計(jì)算審定樣本的實(shí)際平均數(shù)。 (8)以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計(jì),對(duì)總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)。 (9)得出審計(jì)結(jié)論。,(4)根據(jù)要求的可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)。,(3)估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差?？傮w標(biāo)準(zhǔn)離差是指各個(gè)數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。公式為:,2.差異估計(jì),1、含義：差異估計(jì)是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額,去推斷總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。它適用于能獲得書(shū)面記錄值,并且被審計(jì)總體存在較大差錯(cuò)的情況。 2、步驟 (1)確定審計(jì)的總體范圍。 (2)擬訂所需精確度和可靠程度。 (3)確定總體標(biāo)準(zhǔn)差。 (4)計(jì)算所需樣本容量。 (5)審查樣本項(xiàng)目。 (6)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。,2.4 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響,信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響,信息技術(shù)對(duì)確定審計(jì)范圍的影響,信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用,2.4.1 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響,1.對(duì)審計(jì)線索的影響 2.對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響 3.對(duì)內(nèi)部控制的影響 4.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響 5.對(duì)審計(jì)人員的影響,2.4.2 信息技術(shù)對(duì)確定審計(jì)范圍的影響,1.評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度 2.評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度 3.評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜程度,2.4.3 信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響,1.信息技術(shù)一般性控制對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響 (1)程序開(kāi)發(fā)。 (2)程序變更。 (3)程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)。 (4)計(jì)算機(jī)運(yùn)行這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標(biāo)完整準(zhǔn)確地運(yùn)行,確保運(yùn)行問(wèn)題被完整準(zhǔn)確地識(shí)別并解決,以維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。,2.信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響 (1)完整性控制 (2)準(zhǔn)確性控制 (3)授權(quán)控制 (4)訪問(wèn)限制控制,2.4.4 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用,1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 2.電子表格,2.5 審計(jì)程序,準(zhǔn)備階段,實(shí)施階段,完成階段,1,2,3,實(shí)施階段,完成階段,內(nèi)控制度評(píng)審，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)、細(xì)致的檢查,收集審計(jì)證據(jù),整理、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中收集到的審計(jì)證據(jù),復(fù)核審計(jì)工作底稿,編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,后續(xù)跟蹤,準(zhǔn)備階段,簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，了解被審計(jì)單位的基本情況,初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng), 編制審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)程序包括總體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序。 總體審計(jì)程序：審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。 具體審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。,2.5.1 審計(jì)的準(zhǔn)備階段,審計(jì)的準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn) 1.了解被審計(jì)單位的基本情況 2.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng) 3.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 5.編制審計(jì)計(jì)劃,2.5.2 審計(jì)的實(shí)施階段,審計(jì)的實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié) 1.進(jìn)駐被審計(jì)單位 2.測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng) 3.測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 4.收集審計(jì)證據(jù),2.5.3 完成審計(jì)工作階段,1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 2.復(fù)核審計(jì)工作底稿 3.編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告 4.后續(xù)跟蹤,2.6 管理層認(rèn)定與審計(jì)程序,管理層認(rèn)定的含義和內(nèi)容,管理層認(rèn)定的發(fā)展,1,2,管理層認(rèn)定與審計(jì)程序,3,2.6.1 管理層認(rèn)定的含義和內(nèi)容,管理層認(rèn)定,是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的明確或隱含的表達(dá),審計(jì)人員將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。 類別: 1.與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定 2.與利潤(rùn)表相關(guān)的認(rèn)定 3.與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定,管理層認(rèn)定的重要意義: (1)認(rèn)定反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟(jì)含義。 (2)認(rèn)定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。 (3)認(rèn)定是確定具體審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 (4)認(rèn)定決定了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和類型,財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)都是因?yàn)檫`反了管理層的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定而造成的。,2.6.2 管理層認(rèn)定的發(fā)展,1980年,美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布了SAS31,第一次提出了管理層認(rèn)定要求, 1982年國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布的ISA8審計(jì)證據(jù) 2003年,國(guó)際審