銀行管理論文-有關(guān)國家銀行貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法1.序銀行計(jì)算貸款損失的方法，對(duì)反映銀行的財(cái)務(wù)狀況十分重要。銀行監(jiān)管當(dāng)局均比較關(guān)注如何分析貸款損失。此外，銀行也需要貸款分類或評(píng)級(jí)系統(tǒng)來監(jiān)控和管理其貸款中的信用風(fēng)險(xiǎn)。許多國家的銀行監(jiān)管當(dāng)局要求根據(jù)貸款的信貸質(zhì)量，明確規(guī)定將貸款分成幾類。在許多國家，貸款分類用于向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告情況，以便監(jiān)管當(dāng)局評(píng)估銀行貸款中的信用風(fēng)險(xiǎn)。在許多非十國集團(tuán)國家中，這些分類方法也被用于衡量準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。本文譯自世界銀行對(duì)巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)組（CPLG）國家貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法的一次調(diào)查報(bào)告。該報(bào)告對(duì)許多發(fā)達(dá)國家、新興市場國家和發(fā)展中國家的制度特征作了概述，內(nèi)容涉及對(duì)單筆多筆貸款的分類、擔(dān)保和抵押的處理、銀行貸款檢查程序、重組貸款、貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提、貸款損失準(zhǔn)備金稅收處理、信息披露標(biāo)準(zhǔn)和外部審計(jì)師的作用。本次調(diào)查時(shí)間截至2001年底。2.引言貸款分類是指，銀行根據(jù)觀察到的貸款風(fēng)險(xiǎn)和貸款的其他相關(guān)特征，審查各項(xiàng)貸款并將貸款分為幾個(gè)檔次的過程。通過對(duì)貸款進(jìn)行連續(xù)的檢查和分類，銀行能夠監(jiān)控貸款的質(zhì)量，并且在必要的時(shí)候采取補(bǔ)救措施防止信貸質(zhì)量惡化。一般情況下，銀行需要比銀行監(jiān)管當(dāng)局要求的、用于報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)更加復(fù)雜的內(nèi)部分類制度，因?yàn)?，銀行監(jiān)管當(dāng)局意在方便監(jiān)控和進(jìn)行銀行之間的比較。除非另有說明，本報(bào)告討論監(jiān)管當(dāng)局的分類制度，而不是銀行的內(nèi)部分類制度。從會(huì)計(jì)的角度，如果銀行可能無法根據(jù)貸款合同按期收回本金和利息，那么貸款應(yīng)該被確認(rèn)為正在受到損失，并且必須計(jì)提必要的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提便成為一種銀行可用來識(shí)別貸款實(shí)現(xiàn)價(jià)值減少的方法。銀行管理人員應(yīng)該根據(jù)可以獲得的信息，評(píng)估貸款損失，這一過程包含了大量的主觀判斷，并且受制于許多消極因素。有時(shí)，銀行可能會(huì)因?yàn)闇?zhǔn)備金對(duì)利潤和對(duì)股東分紅的負(fù)面影響，而不愿意表明蒙受的全部貸款損失。其他情況下，如果準(zhǔn)備金享有稅收減免，銀行則傾向于過度提高損失準(zhǔn)備金，以便保持長時(shí)間利潤平穩(wěn)和減少繳稅金額。貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提提出了許多概念上和實(shí)際上的難題，不同的國家采用不同的制度。雖然貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提存在共同點(diǎn)，但是缺乏國際公認(rèn)的定義。例如，許多監(jiān)管框架中出現(xiàn)的“專項(xiàng)準(zhǔn)備金”和“一般準(zhǔn)備金”，各國定義和使用不盡相同。由于存在這些差異，監(jiān)管要求的資本定義在不同的機(jī)構(gòu)框架里是不同的，并且難以解釋關(guān)鍵的財(cái)務(wù)比率，特別是比較不同國家銀行之間的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于逾期多長時(shí)間的貸款才算逾期，以及對(duì)具有相同特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的損失貸款如何計(jì)提準(zhǔn)備金方面，各國也存在差異。只有清楚這些差異，才能正確解釋銀行的財(cái)務(wù)和資本比率。盡管存在一些普遍使用的規(guī)則，準(zhǔn)備金計(jì)提和貸款分類過程通常是主觀判斷。因此，不同的評(píng)估主體（如銀行管理人員、外部審計(jì)師和銀行監(jiān)管當(dāng)局）和不同國家對(duì)貸款分類的評(píng)估可能存在明顯差異。此外，各國的法律體系也會(huì)影響到貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提。例如，在法制健全的國家，可能按期執(zhí)行貸款合同，一旦借款人發(fā)生未還款情況，貸款就可以分為逾期。然而，在法制不健全的國家，發(fā)生未還款以及貸款被列為逾期的時(shí)間會(huì)較長。在進(jìn)行貸款分類和估算準(zhǔn)備金時(shí)，是否及如何考慮抵押品的方法也不盡相同。目前還不存在所有監(jiān)管框架認(rèn)可的相同形式的抵押，也沒有對(duì)抵押資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)形成共識(shí)。例如，是否考慮變現(xiàn)能力，所有這些因素使得各國之間的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)則難以進(jìn)行比較。國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（IASB）雖然已制定了資產(chǎn)評(píng)估和信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，但還未對(duì)貸款準(zhǔn)備金計(jì)提制定詳細(xì)指引。因此，即便是執(zhí)行國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國家，在貸款損失的準(zhǔn)備金計(jì)提監(jiān)管框架方面仍然存在差異。巴塞爾委員會(huì)也日益關(guān)注會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，委員會(huì)對(duì)其他機(jī)構(gòu)起草的重要文件作出了分析和評(píng)論，并編寫良好做法文件。在這方面受到特別關(guān)注的是巴塞爾委員會(huì)公布的貸款會(huì)計(jì)與信息披露的良好做法（1999年7月）。該文對(duì)貸款會(huì)計(jì)處理、分析貸款損失和信息披露提供了重要的指引，并在起草時(shí)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第39號(hào)（ISA39）金融工具：認(rèn)定和測量保持了一致。即使巴塞爾委員會(huì)的文件明確了穩(wěn)健的原則，但還無法對(duì)各國貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提采用一致的方法。目前國際上既沒有統(tǒng)一的貸款分類技術(shù)，也沒有評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)程序。甚至對(duì)一些概念的解釋也不同。例如，本文所指的“客觀證據(jù)”主要包含事后標(biāo)準(zhǔn)，與此同時(shí)一些監(jiān)管當(dāng)局（如西班牙）則希望采用更具前瞻性的方法。盡管巴塞爾委員會(huì)努力使銀行監(jiān)管朝著統(tǒng)一的方向發(fā)展，然而考慮到各國貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提政策特征的復(fù)雜性，該領(lǐng)域內(nèi)就統(tǒng)一規(guī)定達(dá)成共識(shí)仍很困難。巴塞爾委員會(huì)目前正在制定新的巴塞爾資本協(xié)議，目的在于增加資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性要求和鼓勵(lì)銀行改善風(fēng)險(xiǎn)管理。鑒于要求銀行根據(jù)違約概率將貸款進(jìn)行分類，巴塞爾新協(xié)議可能會(huì)推出更好的貸款分類制度。由于采用的標(biāo)準(zhǔn)較少地依賴于主觀判斷，更多地依賴于客觀的數(shù)量因素，分類制度會(huì)更趨統(tǒng)一。本文概括了不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平樣本國家的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法，比較了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家所采用的監(jiān)管方法。無論是對(duì)發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，該文是對(duì)其他信息資源的有益的補(bǔ)充。雖然范圍樣本僅限于巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)組成員國，但代表了不同大小、地理位置和金融發(fā)展水平的國家。不同監(jiān)管體系準(zhǔn)備金計(jì)提和貸款分類方法存在差異，使人們難以識(shí)別銀行和銀行系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，同業(yè)壓力和市場約束的效果因此降低。根據(jù)有問題的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提作法得出的清償比率，會(huì)給人們造成錯(cuò)誤的安全感，比如20世紀(jì)90年代，金融體系資本明顯“充足”，但仍十分不穩(wěn)定。這些差異不完全是各國監(jiān)管當(dāng)局之間協(xié)調(diào)不夠的結(jié)果。在不同的發(fā)展水平，各國致力于維持各自的金融體系。只有定義一套建立在健全的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的貸款分類標(biāo)準(zhǔn)，并充分地認(rèn)識(shí)到各國的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境不同，正視那些相互矛盾的問題，各國才可能取得一致。3.在貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)則方面的監(jiān)管權(quán)限由于缺乏國際準(zhǔn)則，各國監(jiān)管當(dāng)局根據(jù)各自監(jiān)管環(huán)境制定了貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提條例。在一些國家，規(guī)則由私營的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定實(shí)體來制定；在另一些國家，規(guī)則由議會(huì)、財(cái)政部或銀行監(jiān)管當(dāng)局頒布。在那些銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是由銀行監(jiān)管當(dāng)局制定的國家里，對(duì)于規(guī)則的提議修改，通常會(huì)征求監(jiān)管當(dāng)局的意見。大多數(shù)國家的貸款分類條例是在近十年頒布的，這反映了銀行監(jiān)管當(dāng)局越來越重視將貸款分類制度作為計(jì)提適當(dāng)貸款準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)。很多國家的條例近來也進(jìn)行了修改，如巴西、中國、西班牙增加了信息披露要求，捷克共和國嚴(yán)格了抵押方面的規(guī)則，印度、意大利、日本、西班牙更新貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提條例。從整體上看，近期條例修改的方向是與國際做法保持一致，盡量減少不當(dāng)?shù)馁J款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提導(dǎo)致銀行倒閉的可能性。4.貸款分類目前各國沒有對(duì)貸款分類方法達(dá)成共識(shí)。用何種方法對(duì)貸款進(jìn)行分類是銀行管理層的責(zé)任或監(jiān)管當(dāng)局的事。在十國集團(tuán)銀行監(jiān)管當(dāng)局中，美國和德國使用一種分類方法。沒有詳細(xì)監(jiān)管分類制度的國家，銀行管理人員負(fù)責(zé)制定貸款分類內(nèi)部政策和程序。監(jiān)管當(dāng)局和外部審計(jì)師的作用，僅限于對(duì)銀行的政策是否恰當(dāng)以及貫徹落實(shí)情況是否令人滿意且保持了連續(xù)性做出評(píng)價(jià)。英國監(jiān)管當(dāng)局不要求銀行對(duì)貸款分類，但可以要求銀行修改其貸款分類制度。監(jiān)管當(dāng)局也希望銀行有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，包括定期更新的謹(jǐn)慎貸款評(píng)估。荷蘭監(jiān)管當(dāng)局對(duì)貸款分類沒有監(jiān)管要求，由銀行管理人員自行設(shè)計(jì)分類方法，監(jiān)管當(dāng)局定期檢查。法國只規(guī)定了損失（可疑）類貸款的最低要求，沒有針對(duì)正常和損失類貸款分類的法規(guī)性指引，各銀行自行制定內(nèi)部貸款分類方法。意大利情況類似，貸款分為5類，監(jiān)管當(dāng)局只提供總體指引。一些十國集團(tuán)國家雖然強(qiáng)調(diào)市場紀(jì)律和管理人員的判斷，但是他們已經(jīng)選擇了更規(guī)范的方法。例如，美國依據(jù)從還款情況到債務(wù)人所處的環(huán)境的一系列指標(biāo)，把貸款分為5類，盡管其中某些主觀判斷起重要作用，該制度希望能抑制銀行過于自由裁定的風(fēng)險(xiǎn)。使用上述體系的國家，主要使用結(jié)構(gòu)化方法，以便于監(jiān)管當(dāng)局分析和比較各銀行的貸款。在討論是否計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備金時(shí)，該體系可以為銀行和監(jiān)管當(dāng)局提供參考。然而，這一系統(tǒng)的廣泛采用并沒有形成一致的框架，因?yàn)楦鲊O(jiān)管當(dāng)局要使自己制定的方法與其環(huán)境相適應(yīng)。例如，德國要求銀行將貸款分類劃分為4級(jí)（沒有明顯風(fēng)險(xiǎn)貸款、潛在風(fēng)險(xiǎn)增加貸款、不良貸款和呆賬）。日本近期就貸款分類制定了新的指導(dǎo)原則，以加強(qiáng)檢查和監(jiān)管，繼而達(dá)到提高整個(gè)國家金融體系的信用水平。許多非十國集團(tuán)國家根據(jù)不同復(fù)雜度，采用了不同的貸款分類系統(tǒng)（貸款分為3到9級(jí)），其目的在于準(zhǔn)確反映不斷增加的風(fēng)險(xiǎn)和不斷減少的回收期望。對(duì)于普遍存在的貸款分類不當(dāng)現(xiàn)象，監(jiān)管當(dāng)局致力于制定詳細(xì)的規(guī)則來鼓勵(lì)審慎行為，保持公平競爭。巴西采用了一種9級(jí)分類制度，并且規(guī)定了銀行進(jìn)行貸款分類時(shí)必須考慮的因素。這些因素既有定性的，也有定量的，涉及每筆貸款、債務(wù)人和債務(wù)人的經(jīng)營環(huán)境等情況。捷克采用了5級(jí)分類制度，主要依據(jù)是貸款拖欠的天數(shù)，并且根據(jù)債務(wù)人的最新財(cái)務(wù)信息作定性分析。中國極力支持銀行采用更加細(xì)化的貸款分類制度，至少要使用監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定的貸款5級(jí)分類制度。西班牙采用6級(jí)貸款分類制度，需要從多方面進(jìn)行檢查。墨西哥的制度包括幾個(gè)步驟。首先將債務(wù)人分為7級(jí)，債務(wù)人如果能提供有助于增加貸款回收率的足夠的抵押，銀行則可以調(diào)整初始級(jí)別。新加坡的分類制度包括5級(jí)。智利、墨西哥對(duì)住宅按揭貸款，墨西哥對(duì)信用卡貸款頒布了特別規(guī)定，原因是這些貸款有各自的特色。在許多貸款分類制度中使用的一個(gè)詞是“不良貸款”（NPL）。然而，這個(gè)詞有多種不同的解釋。在一些國家，不良貸款是指受到損失的貸款。在另一些國家，它是指逾期的貸款，但是超過期限多少天才算逾期各國的情況差別較大。對(duì)于不良貸款特別是零售貸款的定義逐漸形成共識(shí)，即一筆支付逾期“超過90天”被稱作不良貸款。雖然把一筆貸款分類為不良的標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上取決于銀行，但是每個(gè)銀行對(duì)期限定義的修改，使得不同時(shí)期的不良貸款的可比性受到影響。貸款分類標(biāo)準(zhǔn)通常取決于貸款質(zhì)量的許多事前和事后信號(hào)。事后標(biāo)準(zhǔn)包括貸款逾期的天數(shù)和債務(wù)人的目前狀況。在接受調(diào)查的大多數(shù)國家中，逾期天數(shù)是貸款分類的最低條件。少數(shù)標(biāo)準(zhǔn)考慮了前瞻性因素，具備預(yù)期違約概率的前瞻性方法目前還不普遍。5.多筆貸款分類銀行對(duì)一個(gè)客戶或關(guān)聯(lián)方的風(fēng)險(xiǎn)往往表現(xiàn)在不同類型的貸款上。雖然通常情況下同一借款人的不同貸款的還款情況不同，但一筆貸款出現(xiàn)的還款困難仍可能是債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化的前兆，極可能影響到該客戶的其他貸款。在這種情況下，監(jiān)管當(dāng)局有必要防止監(jiān)管漏洞，并且必須針對(duì)銀行如何處理多筆貸款，制定明確規(guī)定。各國對(duì)同一客戶的多筆貸款的分類方法不盡相同，準(zhǔn)備金計(jì)提方法也不同，大體可分為3類。第一類，如澳大利亞、意大利、智利、巴西、捷克共和國、法國、印度等國認(rèn)為，如果一筆貸款受到損失，那么對(duì)同一客戶的其他所有貸款應(yīng)該分類為同一檔次，澳大利亞的態(tài)度甚至更加嚴(yán)格，對(duì)交叉抵押的貸款，同一集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)各方的貸款均同等對(duì)待。第二類，如韓國、墨西哥和沙特阿拉伯采取了更加靈活的方法，銀行根據(jù)對(duì)每筆貸款執(zhí)行情況的檢查做出判斷，與該客戶的其他貸款無關(guān)。另外，一筆貸款可以采用下調(diào)一檔的方式分析關(guān)聯(lián)貸款的損失程度。在西班牙，如果同一借款人所有貸款的拖欠總額超過了債務(wù)總余額的25%，則所有貸款會(huì)被認(rèn)定為可疑。第三類，如德國、中國和香港，由各家銀行自己決定多筆貸款分類政策。德國常見的做法是，不是同一客戶的所有貸款都必須分為同一類別。香港對(duì)同一借款人的多筆貸款進(jìn)行逐筆分類，分類依據(jù)是每筆貸款的抵押和擔(dān)保情況。6.擔(dān)保和抵押為受損貸款的損失計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí)，決定抵押品的合理價(jià)值是一個(gè)具有普遍性的問題。如果對(duì)抵押品估價(jià)過高，準(zhǔn)備金計(jì)提就會(huì)不足。雖然抵押品可能可以出售，在某種程度上，銀行和監(jiān)管當(dāng)局可能低估或忽視法制不健全和文化因素對(duì)有效處置抵押品形成的障礙。在貸款分類過程中，處理抵押和擔(dān)保的方法各國不盡相同。一些國家和地區(qū)（捷克、法國、西班牙和西非貨幣聯(lián)盟）在貸款分類時(shí)不考慮抵押和擔(dān)保。因此，分類僅反映貸款的質(zhì)量，而不考慮從抵押品回收資金的前景。更多的國家在對(duì)貸款進(jìn)行分類時(shí)會(huì)明確考慮抵押品價(jià)值這一因素，但是各國的方法不盡相同，而焦點(diǎn)似乎在于如何估算回收金額。在澳大利亞，如果抵押品的市值不足以保障貸款本金和利息，那么利息或本金逾期90天的貸款必須被分類為呆滯。如果市價(jià)足值，則貸款被分類為逾期。在墨西哥，如果滿足特定的條件，如擔(dān)保人的評(píng)級(jí)必須比債務(wù)人高，最初的貸款評(píng)級(jí)可以提高一個(gè)檔次。在新加坡，不良貸款的有抵押擔(dān)保部分被分類為次級(jí)，而沒有抵押或擔(dān)保的部分被分類為可疑或損失。在中國，抵押品價(jià)值下降或擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化直接導(dǎo)致正常貸款的降級(jí)，根據(jù)有關(guān)的擔(dān)保提供的保障程度，一筆有合格擔(dān)保的貸款的不同部分可以被分類為不同的等級(jí)。在日本，只有那些有最安全的抵押品（被認(rèn)為具有超級(jí)的價(jià)值）的資產(chǎn)才不需要重新分類，即使客戶遇