財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué),戴德明林鋼趙西卜主編,中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系,1,2019/12/5,2019/12/5,2,第十四章會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正,2019/12/5,3,學(xué)習(xí)目標(biāo),本章介紹會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正的基本原理通過本章的學(xué)習(xí)：應(yīng)該理解會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正的基本概念與分類掌握會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法：追溯調(diào)整法未來適用法掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法,2019/12/5,4,第一節(jié)會(huì)計(jì)變更,會(huì)計(jì)變更通常可分為：會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)主體變更,2019/12/5,5,一、會(huì)計(jì)政策變更（1/4）,（一）會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用的會(huì)計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并正確地運(yùn)用所選定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露其所采用的會(huì)計(jì)政策的重要內(nèi)容參見第十二章第七節(jié)的內(nèi)容,2019/12/5,6,一、會(huì)計(jì)政策變更（2/4）,（二）會(huì)計(jì)政策變更的含義與條件1會(huì)計(jì)政策變更的含義會(huì)計(jì)政策變更是指，企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。2會(huì)計(jì)政策變革的條件根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)只有符合下述兩個(gè)條件之一的情況下，才可以變更會(huì)計(jì)政策：法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。變更會(huì)計(jì)政策能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。,2019/12/5,7,一、會(huì)計(jì)政策變更（3/4）,3不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的會(huì)計(jì)政策變更：（1）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。對初次發(fā)生的某類交易或事項(xiàng)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并沒有改變原有的會(huì)計(jì)政策，因而不屬于會(huì)計(jì)政策變更。對于不重要的交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，雖然符合會(huì)計(jì)政策變更的定義，但根據(jù)重要性原則，如果不按照會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息可比性，也不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，因而不作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（2）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，因而采用新的會(huì)計(jì)政策。,2019/12/5,8,一、會(huì)計(jì)政策變更（4/4）,（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法對于會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)處理，就是要決定：是否計(jì)算和確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)如果確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是將其計(jì)入當(dāng)期（變更期）損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益。根據(jù)上述決定的不同，可以將會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法分為：追溯調(diào)整法當(dāng)期法未來適用法,2019/12/5,9,1追溯調(diào)整法（1/7）,定義：追溯調(diào)整法是指對某類交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，要視同該類交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用了此次變更擬改用的新的會(huì)計(jì)政策，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對本期期初留存收益和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及比較財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。具體方法，請參見例14-1。,2019/12/5,10,1追溯調(diào)整法（2/7）,【例14-1】假設(shè)甲公司2003年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)全新的管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)200000元，預(yù)計(jì)可使用10年，無殘值。2003-2005年采用直線法提取折舊，與稅法規(guī)定一致。該公司認(rèn)為采用雙倍余額遞減法提取折舊能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，故從2006年起改用雙倍余額遞減法。但稅法規(guī)定不變，仍采用直線法，所得稅稅率為33%。根據(jù)以上資料，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用追溯調(diào)整法，則會(huì)計(jì)處理如下：,2019/12/5,11,1追溯調(diào)整法（3/7）,（1）計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)（見下表）,表14-1累積影響數(shù)計(jì)算表單位：元,2019/12/5,12,1追溯調(diào)整法（4/7）,（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)借：利潤分配未分配利潤25192遞延所得稅資產(chǎn)12408貸：累積折舊37600調(diào)整利潤分配2519215%=3779（元）借：盈余公積3779貸：利潤分配未分配利潤3779,2019/12/5,13,1追溯調(diào)整法（5/7）,（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（2）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù)，以及利潤表上年數(shù)等有關(guān)項(xiàng)目。具體調(diào)整參見表14-2和表14-3（注：未列示項(xiàng)目為未做調(diào)整項(xiàng)目）（所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示略）,2019/12/5,14,1追溯調(diào)整法（6/7）,表14-2資產(chǎn)負(fù)債表（部分）編制單位：甲公司2006年12月31日單位：元,2019/12/5,15,1追溯調(diào)整法（7/7）,表14-3利潤表編制單位：甲公司2006年度單位：元,2019/12/5,16,2當(dāng)期法（1/3）,定義：當(dāng)期法，是指對某類交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，將其計(jì)入變更當(dāng)期的損益，且不必調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但為了使報(bào)表具有可比性，需要報(bào)告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。,2019/12/5,17,2當(dāng)期法（2/3）,【例14-2】仍以例14-1甲公司會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，采用當(dāng)期法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。與例14-1相同，計(jì)算結(jié)果見表14-1。（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理借：會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整25192遞延所得稅資產(chǎn)12408貸：累積折舊37600,2019/12/5,18,2當(dāng)期法（3/3）,（3）提供備考數(shù)據(jù)當(dāng)期法下，2006年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的上年數(shù)不必追溯調(diào)整，但由于2005年和2006年兩年的數(shù)據(jù)是按照兩種不同的會(huì)計(jì)政策編制的，兩者之間缺乏可比性，為了彌補(bǔ)這一缺陷，需要提供具有可比性的備考數(shù)據(jù)。（見表14-5）（注：表格編號沿用原書編號）,表14-5按雙倍余額遞減法編制的備考數(shù)據(jù)單位：元,2019/12/5,19,3未來適用法（1/5）,定義：未來適用法，是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，不進(jìn)行追溯調(diào)整，只需將新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。具體方法：不計(jì)算與確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的累積影響數(shù)。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)期利潤的影響。注：具體方法參見例14-3,2019/12/5,20,3未來適用法（2/5）,【例14-3】丙公司原來采用先進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)，由于物價(jià)持續(xù)上漲，該公司決定從20X3年1月1日起改用后進(jìn)先出法（假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用后進(jìn)先出法）。20X3年1月1日存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的成本為600000元，20X3年該公司購入存貨的實(shí)際成本為1200000元，20X3年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的期末存貨成本為700000元，當(dāng)年銷售收入為1600000元。假設(shè)當(dāng)年無營業(yè)稅費(fèi)，其他期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用于財(cái)務(wù)費(fèi)用）共180000元，所得稅稅率為33%，并假設(shè)稅法也認(rèn)可企業(yè)采用后進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)，當(dāng)年應(yīng)稅所得與稅前利潤相等。20X3年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本為850000元,2019/12/5,21,3未來適用法（3/5）,分析：丙公司由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而改變會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更。由于采用后進(jìn)先出法難以進(jìn)行追溯調(diào)整，因此應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體操作為：不必計(jì)算20X3年1月1日及以前各期期末存貨按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的應(yīng)有余額，以及對留存收益的影響余額。只需從20X3年開始采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。需要計(jì)算確定由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對20X3年凈利潤的影響數(shù)，以便在報(bào)表批注中披露此信息。,2019/12/5,22,3未來適用法（4/5）,具體步驟如下：（1）存貨按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)條件下20X3年的銷售成本。期初成本+本期購入存貨成本-期末存貨成本=600000+1200000-700000=1100000（元）（2）存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)條件下20X3年的銷售成本。期初成本+本期購入存貨成本-期末存貨成本=600000+1200000-850000=950000（元）,2019/12/5,23,3未來適用法（5/5）,（3）會(huì)計(jì)政策變更對20X3年凈利潤的影響數(shù)如表14-6所示,表14-6對當(dāng)年凈利潤的影響數(shù)計(jì)算表單位：元,2019/12/5,24,4我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定（1/2）,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，要分別根據(jù)下列具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策的。如果國家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。如果國家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,2019/12/5,25,4我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定（2/2）,（2）如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）如果會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理注：在我國，不允許采用當(dāng)期法。,2019/12/5,26,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（1/6）,（一）會(huì)計(jì)估計(jì)定義：會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的根本原因是由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在不確定性因素。（例如，固定資產(chǎn)的折舊年限等）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)是最近可利用的信息或資料。,2019/12/5,27,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（2/6）,（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行的。然而，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能發(fā)生變化，企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)原有估計(jì)不符合事實(shí)，因而需要對原來的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正。應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。如果原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,2019/12/5,28,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（3/6）,（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)解決兩個(gè)問題：如何在賬面上記錄會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響；如何在比較財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告會(huì)計(jì)估計(jì)變更。上述兩個(gè)問題的解決方法:對于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，一般采用未來適用法。為了使不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠可比，則：如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入日常經(jīng)營活動(dòng)損益，則以后期間也應(yīng)計(jì)入日?；顒?dòng)損益；如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入特殊項(xiàng)目，則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。具體方法參見例14-4,2019/12/5,29,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（4/6）,【例14-4】乙公司與20X2年1月開始計(jì)提折舊的一臺管理用新設(shè)備，原價(jià)105000元，估計(jì)使用年限10年，凈殘值5000元，采用直線法計(jì)提折舊。至20X6年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需要對原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，估計(jì)該設(shè)備的使用年限為8年，凈殘值為3000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。,2019/12/5,30,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（5/6）,20X6年乙公司采用未來適用法對該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：（1）從20X6年起按變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)確定各年的應(yīng)提折舊額按原來的會(huì)計(jì)估計(jì)，20X6年初有關(guān)該設(shè)備的各項(xiàng)目余額為固定資產(chǎn)105000元減：累積折舊40000元固定資產(chǎn)凈值65000元在未來適用法下，改變估計(jì)使用年限與凈殘值后，20X6年起每年應(yīng)計(jì)提折舊為15500元(65000-3000)/(8-4)。20X6年不必對以前年度折舊額進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的剩余使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用15500貸：累積折舊15500,2019/12/5,31,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（6/6）,（2）在報(bào)表附注中說明。在本例中，乙公司在20X6年度的報(bào)表附注中應(yīng)作如下說明：本公司一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值105000元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于20X6年初變更該設(shè)備的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為3685元(15500-10000)（1-33%)。,2019/12/5,32,三、會(huì)計(jì)主體變更,定義：會(huì)計(jì)主體變更是指報(bào)告主體的變更，即財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報(bào)告主體較上期大，或較上期小。例如：本期收購一家子公司，開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。原本納入合并報(bào)表范圍的某子公司，因故不納入本期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)處理方法：對于會(huì)計(jì)主體的變更，通常采用追溯調(diào)整法。,2019/12/5,33,第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（1/5）,定義：會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，如抄寫錯(cuò)誤、對事實(shí)的疏忽和誤解以及會(huì)計(jì)政策的誤用。,2019/12/5,34,第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（2/5）,處理方法：年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定處理。其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)（簡稱為前期差錯(cuò)）應(yīng)根據(jù)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同類別，按不同方法進(jìn)行處理。注：前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法，將在下面詳細(xì)講述,2019/12/5,35,第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（3/5）,前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形成原因，是沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用了下列兩種信息，而導(dǎo)致的：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類：重要的或者雖然不重要但故意造成的。不重要且非故意造成的。注：前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以判斷,2019/12/5,36,第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（4/5）,前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法根據(jù)上述前期差錯(cuò)的分類，不同的前期差錯(cuò)應(yīng)采用不同的處理方法：對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行更正的方法（其會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同）對于確定前期差錯(cuò)的特定期間影響或累積影響不切實(shí)可行的，可采用以下兩種方法：從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整采用未來適用法對于非重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法,2019/12/5,37,第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（5/5）,會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理步驟：差錯(cuò)分析差錯(cuò)更正,2019/12/5,38,一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（1/8）,會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析可以從以下幾個(gè)方面著手：（一）辨明會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間不同，更正的要求與方法也可能不同。（二）注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，需要明確會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的，還是此日之后發(fā)現(xiàn)的。,2019/12/5,39,一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（2/8）,（三）判斷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)對于前期差錯(cuò)，要進(jìn)一步分析其重要性程度和是否屬于故意造成的。（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1）只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。,2019/12/5,40,一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（3/8）,（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（2）只影響利潤表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。此類會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常是會(huì)計(jì)分類出現(xiàn)差錯(cuò)如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。,2019/12/5,41,一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（4/8）,（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（3）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)這類差錯(cuò)常見的有會(huì)計(jì)期末漏記一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)可以分為可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，也能在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)自動(dòng)更正的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些在以后的會(huì)計(jì)期間不能抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。注：下面舉例說明此兩類會(huì)計(jì)差錯(cuò)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和處理方法,2019/12/5,42,一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（5/8）,【例：可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)】假設(shè)上期末漏記應(yīng)計(jì)利息3000元，所得稅率為33%。其影響如下：,2019/12/5,43,一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（6/8）,對于上述例子的分析由上例可知，由于第二會(huì)計(jì)期間多計(jì)的利息費(fèi)用正好等于上期少計(jì)的利息費(fèi)用，少計(jì)的凈利潤也正好與上期的凈利潤相抵銷。因此第二期末，資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的金額沒有錯(cuò)誤。原來的會(huì)計(jì)差錯(cuò)已被抵銷。對可自動(dòng)抵銷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年被發(fā)現(xiàn)，則需要編制一筆更正分錄。如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年以后被發(fā)現(xiàn)，則不需要編制更正分錄。在過了比較會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的跨越期間以前，仍需要改正財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目。,2019/12/5,44,一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（7/8）,【例：不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)】企業(yè)在年初購入一項(xiàng)成本為3000元的管理用固定資產(chǎn)，本應(yīng)按直線法分10年計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值。但在該年度錯(cuò)誤地計(jì)入了管理費(fèi)用了。假設(shè)企業(yè)的所得稅率為33%。該項(xiàng)差錯(cuò)對發(fā)生年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下：（1）管理費(fèi)用多計(jì)3000元。（2）固定資產(chǎn)少計(jì)3000元。（3）折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì)300元。（4）累積折舊少計(jì)300元。（5）稅前利潤少計(jì)2700元（3000-300）。（6）所得稅費(fèi)用少計(jì)891元（270033%）。（7）凈利潤少計(jì)1809元（2700-891）。（8）留存收益少計(jì)1809元。（9）應(yīng)交所得稅少計(jì)891元。,2019/12/5,45,一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析（8/8）,上述例子的分析及相應(yīng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)與折舊費(fèi)用的少計(jì)會(huì)一直持續(xù)到該項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限屆滿，直到此時(shí)，固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、應(yīng)交所得稅與留存收益這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，從該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生以來才首次得以正確反映。因此，只要該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)在固定資產(chǎn)的使用年限屆滿之前被發(fā)現(xiàn)，就需要編制一筆更正分錄，并登記入賬。,2019/12/5,46,二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（1/9）,會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法：更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法很難進(jìn)行概括這是因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)的種類很多。對于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，都必須仔細(xì)分析，以便確定一項(xiàng)交易是如何被記錄以及應(yīng)該如何記錄。從改錯(cuò)的賬務(wù)處理來看，有兩種可供選擇的方法：編制一筆綜合分錄首先將原有錯(cuò)誤分錄轉(zhuǎn)回，然后編制正確分錄。注：1在實(shí)務(wù)中第一種方法比較常見。2下面舉例說明，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的具體方法。,2019/12/5,47,二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（2/9）,【例14-5】乙公司在20X3年6月發(fā)現(xiàn)，該公司20X2年初賒購的一項(xiàng)全新的管理用固定資產(chǎn)沒有入賬，當(dāng)年也未提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的市價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)無殘值，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。乙公司20X2年適用所得稅稅率為