XX電器有限公司會(huì)計(jì)核算制度 1. 目的： 為進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，統(tǒng)一核算方法，為總部及分部財(cái)務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)處理提供明確依據(jù)，根據(jù) 國家相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī) ，結(jié)合 XX 電器有限公司內(nèi)部管理的實(shí)際需要制定本制度。 2. 范圍： 2.1 適用范圍： XX 電器 總部財(cái)務(wù) 中心 、各大區(qū)財(cái)務(wù)部、各分部 財(cái)務(wù)部 2.2 發(fā)布范圍： XX 電器總部財(cái)務(wù)中心、各大區(qū)財(cái)務(wù)部、各分部財(cái)務(wù)部 3. 名詞解釋： 3.1 客觀性原則：要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 3.2 相關(guān)性原則 ：要求會(huì)計(jì)信息能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 3.3 可比性原則：是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 4.職責(zé)： 4.1 由財(cái)務(wù)中心會(huì)計(jì)管理部負(fù)責(zé) XX 電器會(huì)計(jì)核算制度 V3.0的修訂和維護(hù)。 4.2 總部及各分部財(cái)務(wù)人員有權(quán)利了解、學(xué)習(xí)公司制度，也有責(zé)任嚴(yán)格遵守和執(zhí)行公司制度。 5.管理制度： 5.1 會(huì)計(jì)核算原則和政策 5.2 具體核算制度 5.3 賬 套設(shè)立和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)置 5.4 金力系統(tǒng)機(jī)制憑證模板 5.5 金力系統(tǒng)和 賬 務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)勾稽核對 5.6 金力系統(tǒng)和 NC 財(cái)務(wù)接口的設(shè)置 5.7 NC 年結(jié)操作步驟和注意事項(xiàng) 5.1 會(huì)計(jì)核算原則與政策 5.1.1 會(huì)計(jì)核算 的 一般 原則。 5.1.1.1 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 客觀性原則 客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 可比性原則 可比性原則是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 一貫性原則 一貫性原則是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策各會(huì)計(jì)核算方法前后各 期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，及時(shí)提供。 明晰性原則 明 晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。 5.1.1.2 確定和計(jì)量的一般原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng) 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 配比原則 配比原則是指將收入與對應(yīng)費(fèi)用、成本進(jìn)行對比， 以結(jié)出損益。包括因果配比和時(shí)間配比。 歷史成本原則 歷史成本原則是指將取得財(cái)產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其 賬 面價(jià)值。 劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指，凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 5.1.1.3 起修正作用的一般原則 謹(jǐn)慎 性原則 謹(jǐn)慎性原則是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)加以合理估計(jì)。 重要性原則 重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng) ，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則是指，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 5.1.2 稅前扣除的一般原則。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指納稅人應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 配比原則 。 配比原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)當(dāng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯 后申報(bào)扣除。 相關(guān)性原則 。 相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 確定性原則 。 確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 合理性原則 。 合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 5.1.3 公司特殊會(huì)計(jì)核算原則 統(tǒng)一核算的原則。 統(tǒng)一核算是指公司總部和分部要遵循相同的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一報(bào)表口徑，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算科目。對同一業(yè)務(wù)，分部如果確須采用與公司不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法 ，要提前上報(bào)總部財(cái)務(wù)中心會(huì)計(jì)管理部備案。 上市分部與非上市分部避免關(guān)聯(lián)性交易原則。 為避免關(guān)聯(lián)性交易對公司造成影響，上市分部與非上市分部原則上不允許互掛往來，如上市分部 與非上市分部之間 有往來掛賬，必須事先取得財(cái)務(wù)中心批示。 賬套設(shè)立原則。 對于法人或非法人獨(dú)立核算的公司應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬，目前公司基本上是采用“一套金力供銷存系統(tǒng)對應(yīng)一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的方式；對于非法人、非獨(dú)立核算的，或者是取得省內(nèi)統(tǒng)一納稅資格的公司，可采用“一套金力供銷存系統(tǒng)對應(yīng)一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的方式，也可采用“多套金力供銷存系統(tǒng)對應(yīng)一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的方 式，即分部和外埠直營店設(shè)立的多個(gè)金力供銷存系統(tǒng)可以對應(yīng)分部一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)；對于共享庫存的獨(dú)立核算的公司，也可采用“一套金力供銷系 統(tǒng)對應(yīng)多套財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的方式，即共享庫存的獨(dú)立核算的公司共用一套金力系統(tǒng)。 分部或總部設(shè)立賬套 需報(bào)總部財(cái)務(wù)中心審批，由會(huì)計(jì)管理部轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽批后建立新 賬套 ，嚴(yán)禁私自設(shè)立賬套。 根據(jù)稅收征收管理法，企業(yè)自取得營業(yè)執(zhí)照十五日內(nèi)應(yīng)設(shè)置 賬 簿。 5.1.4 會(huì)計(jì)核算政策 1、會(huì)計(jì)年度：公歷 1 月 1 日至 12 月 31日。 2、記賬本位幣：人民幣。 3、壞賬確認(rèn)方法：直接核銷法。 4、存貨 計(jì) 價(jià) 方法：先進(jìn)先出法。 5、低值易耗品的攤銷方法：五五攤銷法。 6、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：歷史成本法。 7、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法和年限：折舊采用直線法，殘值率為 5%；房屋類 原則上 按權(quán)屬期限進(jìn)行折舊 ，但最高不得超過 40 年 。 8、無形資產(chǎn)的攤銷方法：直線法。 開辦費(fèi)的攤銷方法： 對籌建期間發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、注冊登記費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行歸集核算，并于開始經(jīng)營的 次 月起，按 5 年期平均攤銷 9、 商品銷售 收入 的 確認(rèn)： 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2）企業(yè)既沒有保 留通常和所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； 3） 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 10、所得稅會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)付稅款法。 5.2 具體核算制度 目錄 5.2.1 貨幣資金的核算 5.2.2 存貨及商品流轉(zhuǎn)的核算 5.2.3 長期投資的核算 5.2.4 固定資產(chǎn)的核算 5.2.5 無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用及其他 資產(chǎn) 5.2.6 往來款的核算 5.2.7 其他業(yè) 務(wù)利潤的核算 5.2.8 營業(yè)外收支的核算 5.2.9 稅金和稅費(fèi)的核算 5.2.10 費(fèi)用的核算 5.2.11 所有者權(quán)益的核算 5.2.12 家電醫(yī)院、安裝業(yè)務(wù)、延保服務(wù)、異地購物 5.2.13 金力系統(tǒng)合并中 會(huì)員積分和提貨卡的處理 5.2.14 閉店和清算的核算 5.2.1 貨幣資金的核算 5.2.1.1 貨幣資金 貨幣資金的核算范圍 ： 貸幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 出納崗位職責(zé) 1、辦理現(xiàn)金收支 2、辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù) 3、登記現(xiàn)金、銀行存款日記 賬 4、保管好庫存現(xiàn)金 5、保管有關(guān)印章 6、保管空白支票和空白發(fā)票、收據(jù) 貨幣資金控制原則 1、嚴(yán)格職責(zé)分工 2、實(shí)行交易分開 3、實(shí)行內(nèi)部稽核 4、實(shí) 施定期輪崗 5、定期盤點(diǎn)或抽盤控制 現(xiàn)金管理原則 1、收付合法原則 2、錢 賬 分工原則 3、收付兩清原則 4、日清月結(jié)原則 5、庫存限額的規(guī)定 現(xiàn)金使用范圍規(guī)定 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼 2、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 3、各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出 4、出差人員必須攜帶的差旅費(fèi) 5、零星支出 6、規(guī)定可以支付現(xiàn)金的其他支出 門店備用金規(guī)定 為加強(qiáng)對門店備用金限額管理，由總部財(cái)務(wù)中心綜合管理部 根據(jù)門店的 銷售狀況，并結(jié)合部分分部特殊情況對各門店 備用金 限額進(jìn)行核定；若根據(jù)門店具體情況需要增加備用金額度，應(yīng)及 時(shí)向總部財(cái)務(wù)中心綜合管理部遞交申請，批復(fù)后方可增加門店備用金額度。 辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支規(guī)定 1、現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送交銀行 2、不能以白條頂庫 3、遵守庫存現(xiàn)金限額 規(guī)定 4、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 5、不準(zhǔn) 私設(shè) “小金庫” 6、購買國家規(guī)定的?？厣唐凡坏檬褂矛F(xiàn)金 銀行結(jié)算制度 1、不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。 2、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他 人資金。 3、不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金。 4、不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用 賬 戶。 貨幣資金的管理 按照 貨幣資金內(nèi)控管 理制度 V3.0和 XX 發(fā) 2006第 185 號 關(guān)于庫存貨幣資金內(nèi)控管理的補(bǔ)充規(guī)定中的要求執(zhí)行。 5.2.1.2 貨幣資金的核算 貨幣資金日常核算 A、門店銷售收取貨幣資金 借：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金 （ *門店） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 支票 （ *門店） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀行 （ *門店、 *賬戶） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 分期付款 *銀行 （ *門店、 *賬戶） 其他貨幣資金 在途貨幣資 金 在線支付 （ *門店、 *賬戶 ） 其他應(yīng)收款 /預(yù)收賬款 /其他應(yīng)付款 銷售折讓與折扣 貸：主營業(yè)務(wù)收入 門店銷售收入 應(yīng)付賬款 手機(jī)卡（項(xiàng)目核算：收入成本）（注：手機(jī)卡銷售時(shí)，單獨(dú)作賬） 應(yīng)付帳款 延保服務(wù) B、收取顧客定金時(shí) 借：現(xiàn)金或其他貨幣資金等 借：預(yù)收賬款 門店預(yù)收（ *門店） （紅字） C、門店收到賒銷款時(shí) 借：現(xiàn)金或其他貨幣資金等 借：其他應(yīng)收款 內(nèi)部 賒銷款（ *門店 、 *人員 ） （紅字） D、門店交存現(xiàn)金、支票時(shí) 分部在收到門店交來的現(xiàn) 金繳存單、支票進(jìn)賬單回單時(shí) 借：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 貸：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門店） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 支票（ *門店） （注意：如支票為多張，借方銀行存款應(yīng)逐筆入賬） 分部財(cái)務(wù)收到支票退票通知時(shí)做賬： 借：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶 ） （紅字） 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 支票 （ *門店） （紅字） 在收到顧客重新開具的支票并收妥入賬后 借：銀行存款 人民幣 *銀 行（ *賬 戶 ） 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 支票（ *門店） 注：分部應(yīng)注意，應(yīng)在支票收妥入賬后方可發(fā)貨 E、門店 POS卡入賬的賬務(wù)處理 分部財(cái)務(wù)在收到銀行轉(zhuǎn)來的 POS 卡入賬單（特種貸方轉(zhuǎn)賬憑證等）時(shí) 借：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶 ）（按扣除手續(xù)費(fèi)后的余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 POS 手續(xù)費(fèi) 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀行（ *門店、 *賬 戶） 注： 1、在信用卡單據(jù)為多筆時(shí)，貸方應(yīng)逐筆作分錄，以便將 來核對銀行賬； 2、如果分部 POS 卡開戶行不能及時(shí)提供門店明細(xì)時(shí)，分部可先將“其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡”部門賬由門店轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部， 借：其他貨幣資金 在途貨幣資金 信用卡 *銀行（財(cái)務(wù)部、 *賬 戶） 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 信用卡 *銀行（ *門店、 *賬 戶） 收到銀行轉(zhuǎn) 來 的 POS 卡入賬單（無門店明細(xì)）時(shí)， 借：銀行存款 人民幣（ *銀行）（按扣除手續(xù)費(fèi)后的余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 POS 手續(xù)費(fèi) 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡（財(cái)務(wù)部、 *賬 戶 ） 在收到銀行 POS 卡明細(xì)單時(shí)，分部應(yīng)在金力系統(tǒng)中與其核對，制作 POS 卡未達(dá)明細(xì)表，標(biāo)注部門未達(dá)情況。 分部財(cái)務(wù)在收到銀行 POS 卡退貨通知時(shí)作賬： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 POS 手續(xù)費(fèi) （借方紅字記退還本行手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） （貸方藍(lán)字記退給客戶金額） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀行（ *賬 戶） （紅字，原交易額） F、門店交存分期付款 分部收到特約銀行開來的特種入賬證明時(shí)， 借：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 分期付款手續(xù)費(fèi) 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 分期付款 *銀行 （ *門店、 *賬 戶） 考慮到分期付款信用卡特約銀行開出的入賬證明，有時(shí)不區(qū)分門店，因此給分部入賬帶來不便。為解決這下問題，分部可填制手工憑證將門店在途資金轉(zhuǎn)至分部財(cái)務(wù)部。 借：其他貨幣資金 在途貨幣資金 分期付款 *銀行 （財(cái)務(wù)部、 *賬 戶） 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 分期付款 *銀行（ *門店、 *賬 戶） 分部在收到分期付款信用卡特約銀行開出的入賬證明時(shí) ，再入賬 借：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 分期付款手續(xù)費(fèi) 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 分期付款 *銀行（財(cái)務(wù)部、 *賬 戶） G、收到網(wǎng)關(guān)支付公司轉(zhuǎn)入的款項(xiàng) 取得銀行進(jìn)賬單后，分部財(cái)務(wù)應(yīng)與確認(rèn)無誤的當(dāng)日交易明細(xì)計(jì)算應(yīng)進(jìn)賬金額（扣除手續(xù)費(fèi)）進(jìn)行核對，確保網(wǎng)關(guān)支付公司轉(zhuǎn)入款項(xiàng)的正確；若金額相符，將進(jìn)賬單轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理 借：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 在線支付手續(xù)費(fèi) 貸 ：其他貨幣資金 在途貨幣資金 在線支付（ *門店、 *賬戶 ） H、承兌匯票保證金的核算 分部出納辦理承兌匯票，存入保證金時(shí)作賬： 借：其他貨幣資金 銀行承兌保證金 *銀行（ *賬 戶） 貸：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 分部出納辦理承兌，向供應(yīng)商開出承兌匯票時(shí)，根據(jù)承兌匯票的受理單作賬： 借：應(yīng)付賬款 /代銷商品款等 貸：應(yīng)付票據(jù) 銀行承兌匯票 *銀行（ *客商、 *賬 戶） 承兌匯票到期解訖時(shí)， 借：應(yīng)付票據(jù) 銀行承兌匯票 *銀行（ *客商、 *賬 戶 ） 貸： 其他貨幣資金 銀行承兌保證金 *銀行（ *賬 戶） 銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 承兌匯票手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 承兌匯票辦理手續(xù)費(fèi) 貸： 銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 在承兌期間，承兌保證金取得的利息收入 借： 銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） （借方藍(lán)字） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息收入 保證金利息收入 （借方紅字） I、用支票或電匯支付供應(yīng)商貨款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 /代銷商品款等 貸：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） J、銀行匯票的核算 用銀行匯票支付供應(yīng)商貨款時(shí) 借：其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行匯票 財(cái)務(wù)費(fèi)用 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 其他手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 銀行匯票解訖時(shí) 借：應(yīng)付賬款 /代銷商品款等 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 匯票 K、特殊情況下，顧客信用卡購物，退貨時(shí)門店用現(xiàn)金退還，向顧客收取信用卡手續(xù)費(fèi)時(shí) : 借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 POS 手續(xù)費(fèi)（紅字） 借：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門店） 貨幣資金盤點(diǎn) 超過 1 個(gè)月以上的不明款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *部門 ）”科目核算。 A、現(xiàn)金盤存盤盈的處理 （ 1） 現(xiàn)金盤盈時(shí)， 借：現(xiàn)金 人民幣 分部或門店現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 查明盈余為他人或其他單位款時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 貸：其他應(yīng)付款 現(xiàn)金溢余（ *部門） 無法查明的，經(jīng)批準(zhǔn)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 貸：營業(yè)外收入 其他收入 （ 2） 現(xiàn)金盤虧時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 貸：現(xiàn)金 人民幣 門店或分部現(xiàn)金 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借：其他應(yīng)收款 內(nèi)部個(gè)人其他應(yīng)收（ *人員） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款 單位往來（ *保險(xiǎn)公司） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 管理原因造成的短缺，經(jīng)總部財(cái)務(wù)中心批準(zhǔn) 借：營業(yè)外支出 其他 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） B、 POS 卡長短款的處理 （ 1） POS 卡長款時(shí) 借：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 查明盈余為他人或其他單位款項(xiàng)時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 貸：其他應(yīng)付款 現(xiàn)金溢余（ *部門） 歸還他人或其他單位時(shí)， 借：其他應(yīng)付款 現(xiàn)金溢余（ *部門） 貸：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 一年以上仍未查明或無法聯(lián)系顧客時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)， 借：其他應(yīng)付款 現(xiàn)金溢余（ *部門） 貸：營業(yè)外收入 其他收 入 （ 2） POS 卡短款時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 貸：其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀行（ *門店、 *賬 戶） 查清賠償責(zé)任人時(shí) 借：其他應(yīng)收款 內(nèi)部個(gè)人其他應(yīng)收（ *人員） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *門店） 5.2.2 存貨及商品流轉(zhuǎn)的核算 存貨的概念 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物資等。 公司存貨的范圍 存貨包括庫存商品、受 托代銷商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、材料物資、包裝物、低值易耗品以及在途物資等。 存貨的計(jì)價(jià)方法 取得存貨的計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本法 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法 存貨數(shù)量的盤存方法 公司統(tǒng)一為永續(xù)盤存制 商品流轉(zhuǎn)的概念 商品流轉(zhuǎn)是指企業(yè)持有以備出售的商品在正常生產(chǎn)經(jīng)營中從入庫、出庫到結(jié)算各個(gè)環(huán)節(jié)的存在狀態(tài)，從實(shí)物轉(zhuǎn)化為貨幣的整個(gè)過程。 5.2.2.1 庫存商品（除受托代銷商品）的核算 商品入庫 1、經(jīng)銷商品入庫 借：庫存商品 *類 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商） 貸：應(yīng)付賬款 供 應(yīng)商 商品款（ *客商） 2、代銷商品入庫 借：庫存商品 *類 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商） 貸：代銷商品款 供應(yīng)商（ *客商） 3、分部調(diào)拔商品入庫 借：庫存商品 *類 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 分部調(diào)拔（ *分部） 貸：內(nèi)部往來 分部往來 商品調(diào)拔 商品款（ *分部） 4、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔商品入庫 借：庫存商品 *類 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔 貸：內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 商品調(diào)拔 商品款（ *內(nèi)部單位） 5、樣品入庫時(shí)，財(cái)務(wù)以零元金額將其入暫存庫賬。 由于樣機(jī)入庫金 額為零，因此在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中并不形成憑證。 6、廠家提供的零元贈(zèng)品入庫時(shí)，財(cái)務(wù)以零元金額將其入庫。 由于入庫金額為零，因此在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中并不形成憑證。 商品退廠的核算 1、經(jīng)銷商品的退廠核算 商品殘次品退廠時(shí) 借：庫存商品 *大類 （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商）（借方紅字） 貸：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 退殘款（ *客商） （貸方紅字） 2、代銷商品退廠核算 借：庫存商品 *大類 （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商） （借方紅字） 貸：代銷商品款 供應(yīng)商（ *客商） （貸方紅字） 3、分部調(diào)拔商品退廠核算 借：庫存商品 *類 （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 分部調(diào)拔（ *分部） （借方紅字） 貸：內(nèi)部往來 分部往來 商品調(diào)拔 退殘款（ *分部） （貸方紅字） 4、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔商品退廠核算 直營店從分部調(diào)貨入庫后又退廠的， 借： 庫存商品 *類 （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔 （借方紅字） 貸：內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 商品調(diào)拔 退殘款（ *分部） （借方紅字） 分部從直營店調(diào)貨入庫后又退廠的， 借：庫存商品 *類 （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔 （借方紅字） 貸：內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 商品調(diào)拔 退殘款（ *直營店） （貸方紅字） 商品調(diào)價(jià)時(shí)的核算 1、經(jīng)銷商品的調(diào)價(jià)核算 借：庫存商品 *大類 （庫存未銷售部分） （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商） （借方紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（項(xiàng)目核算：降價(jià)款）（商品已銷售部分）（借方紅字） 貸：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 降價(jià)款 （ *客商） （貸方紅字） 2、代銷商品 調(diào)價(jià)核算 借：庫存商品 *大類 （庫存未銷售部分） （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商） （借方紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（項(xiàng)目核算：降價(jià)款）（商品已銷售部分）（借方紅字） 貸：代銷商品款 供應(yīng)商（ *客商） （貸方紅字） 3、分部調(diào)拔商品調(diào)價(jià)核算 對于調(diào)入分部，應(yīng)將調(diào)出分部視同普通供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)價(jià)， 借：庫存商品 *類 （ 庫存未銷售部分） （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 分部調(diào)拔（ *分部） （借方紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（項(xiàng)目核算：降價(jià)款）（商品已銷售部分） （借方紅字） 貸：內(nèi)部往來 分部往來 商品調(diào)拔 降價(jià)款（ *分部） （貸方紅字） 對于調(diào)出分部，如果尚未開具增值稅發(fā)票，可以直接將原銷售沖紅，再按調(diào)價(jià)后的價(jià)格進(jìn)行銷售，如果已經(jīng)開具增值稅發(fā)票，可由調(diào)入分部辦理進(jìn)貨折讓證明，調(diào)出分部開具紅字發(fā)票，并手工作賬 借：商品銷售折讓與折扣 分部折讓 貸：內(nèi)部往來 分部往來 商品調(diào)拔 降價(jià)款（ *分部） 4、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔商品調(diào)價(jià)核算 直營店從分部調(diào)貨入庫后調(diào)價(jià)的， 借： 庫存商品 *類 （庫存未銷售部分） （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔 （借方紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（項(xiàng)目核算：降價(jià)款）（商品已銷售部分） （借方紅字） 貸：內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 商品調(diào)拔 降價(jià)款（ *分部） （貸方紅字） 分部從直營店調(diào)貨入庫后調(diào)價(jià)的， 借： 庫存商品 *類 （庫存未銷售部分） （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔 （借方紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（項(xiàng)目核算：降價(jià)款）（商品已銷售部分）（借方紅字） 貸：內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 商品調(diào)拔 降價(jià)款（ *直營店） （貸方紅字） 對于調(diào)出方，如果尚未開具增值稅發(fā)票，可以直接將原銷售沖紅，再按調(diào)價(jià)后的價(jià)格進(jìn) 行銷售；如果已經(jīng) 開具增值稅發(fā)票，可由調(diào)入方辦理進(jìn)貨折讓證明，調(diào)出分部開具紅字發(fā)票，并手工作賬 借：商品銷售折讓與折扣 直營店折讓 貸：內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 商品調(diào)拔 降價(jià)款（ *分部 /直營店） 庫存商品盤點(diǎn) 盤點(diǎn)分定期盤點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)。定期分日盤、周盤、月盤，其中日盤，周盤不作賬 務(wù)處理。月盤時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)同倉管部門制作盤盈盤虧表，據(jù)以作賬 庫存商品盤虧 盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，根據(jù)盤虧表作賬： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益（ *部門） 庫存商品 *類（借方紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 供應(yīng)商（ *客商 ） 根據(jù)審批后的盤虧處理報(bào)告作賬， 借：管理費(fèi)用 存貨盤盈盤虧 （屬于計(jì)量等管理失誤的部分） 其他應(yīng)收款 內(nèi)部個(gè)人其他應(yīng)收 （應(yīng)由責(zé)任人賠償部分） 其他應(yīng)收款 其他單位往來（ *單位）（保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償部分） 營業(yè)外支出 非常損失 （自然災(zāi)害等非正常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *部門） 庫存商品盤盈 盤盈時(shí)，根據(jù)盤盈表，作賬 借：庫存商品 *類 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *部門） 盤盈處理時(shí)，根據(jù)處理報(bào)告 借：待處理財(cái)產(chǎn)損 溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *部門） 借：管理費(fèi)用 存貨盤盈或盤虧 （紅字） 庫存商品發(fā)貨錯(cuò)號的盤盈盤虧處理 如果在庫存商品盤點(diǎn)中，出現(xiàn)商品發(fā)錯(cuò)號的情況，應(yīng)向責(zé)任人收回?fù)p失差額部分，如 應(yīng)發(fā) A 型號商品（單價(jià) 1000 元），結(jié)果誤發(fā) B 型號商品（單價(jià) 1100 元），差額 100 元，賬務(wù)處理如下： 對盤盈 A 型號 借：庫存商品 *類 854.70 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *部門） 854.70. 對盤虧 B 型號 借 ：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益（ *部門） 940.17 庫存商品 *類（借方紅字） -940.17 對于商品損失差額部分（不含稅部分） ,應(yīng)向責(zé)任人收回 借 :其他應(yīng)收款 其他 85.47 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *部門） 85.47 商品轉(zhuǎn)庫的核算 商品轉(zhuǎn)庫（如配送中心轉(zhuǎn)倉至門店，正品庫轉(zhuǎn)倉至樣機(jī)庫）時(shí)，只在 不同庫區(qū)的庫存明細(xì)賬上進(jìn)行反映，財(cái)務(wù)上不作賬處理。 商品銷售的核算 1、門店零售銷售 根據(jù)收款方式的不同，門店銷售 賬 務(wù)處理的借方分錄有所不同。 目前的收款方式主要有現(xiàn)金、支票、信用卡、定金、賒款、分期付款、網(wǎng)關(guān)支付、優(yōu)惠券、廠家券、提貨卡、會(huì)員積分、簽名售機(jī)卡等，以及其他多項(xiàng)內(nèi)容。 借：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金 （ *門店） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 支票 （ *門店） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀行 （ *門店、 *賬 戶） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 分期付款 *銀行 （ *門店、 *賬 戶） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 在線支付 （ *門店、 *賬戶 ） 其他應(yīng)收款 /預(yù)收賬款 /其他應(yīng)付款 商品銷售折讓與折扣 優(yōu)惠折扣 /普通折扣 /會(huì)員折扣 貸：主營業(yè)務(wù)收入 門店銷售收入（ *門店） 需要注意的幾個(gè)問題： （ 1） 信用卡的退貨 在信用卡刷卡當(dāng)天（不超過當(dāng)天銀行結(jié)算時(shí)間），如顧客要求退貨，因銀行尚未結(jié)算，不牽涉信用卡手續(xù)費(fèi)的問題，所以向顧客直接刷卡即可。 此時(shí)，系統(tǒng)形成如下分錄： 借： 其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀行（ *門店、 *賬 戶） （貨款額，紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 門店銷售收入（ *門店）（貨款額，紅字） 交易次日或以后，如顧客退貨，且同意退款至卡上時(shí)，信用卡結(jié)算銀行根據(jù)原易記錄及商家申請函，辦理退款，并退還手續(xù)費(fèi)。此時(shí)， 賬 務(wù)系統(tǒng)中， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 POS 手續(xù)費(fèi) （紅字） 貸：銀行存款 人民幣 *銀行（ *賬 戶） 其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀 行 （紅字） 金力系統(tǒng)中， 借：其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀行 （紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 門店銷售收入（ *分店）（貨款額，紅字） C. 如果顧客想要退回現(xiàn)金款，則應(yīng)向顧客扣收原信用卡交易手續(xù)費(fèi)，此時(shí)，金力系統(tǒng)中作銷售退貨，生成機(jī)制憑證 借：其他貨幣資金 在途貨幣資金 銀行卡 *銀行 （紅字，原交易額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 門店銷售收入（ *門店） 同時(shí)在金力系統(tǒng)中作收付款，生成憑證 借：其他貨幣資金 在途貨 幣資金 銀行卡 *銀行 （原交易額） 貸：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門店） 對扣收顧客的信用卡手續(xù)費(fèi)，根據(jù)門店扣收明細(xì)及上繳款 借：現(xiàn)金 人民幣 分部現(xiàn)金 財(cái)務(wù)費(fèi)用 POS 手續(xù)費(fèi) （紅字） （ 2）賒銷的退貨 .在賒銷款未收回時(shí)， 借：其他應(yīng)收款 內(nèi)部 賒銷款（ *門店， *人員） （紅字） 現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門店）（紅字）（如顧客已交納部分貨款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 門店銷售收入（ *門店）（紅字） .在賒銷款已收回時(shí)， 借：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門 店） （紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 門店銷售收入（ *門店） (紅字 ) （ 3）收取定金的退貨 .收取定金，但未實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，在金力系統(tǒng)中， 借：預(yù)收賬款 門店預(yù)收（ *門店） 借：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門店） （紅字） .收取訂金，已實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，在金力系統(tǒng)中， 借：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門店） （紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 門店銷售收入（ *門店） (紅字 ) （ 4）收取磨損、折舊費(fèi)的退貨 在顧客辦理退貨時(shí)，如發(fā)現(xiàn)商品有磨損等現(xiàn)象時(shí)，可向顧客征收一定金額的磨損或折舊費(fèi) ，此時(shí)， 除在 金力系統(tǒng)中沖回原銷售 ， 在 賬 務(wù)系統(tǒng)中， 借：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門店） 貸：營業(yè)外收入 其他收入 （ 5）退貨時(shí)收取的贈(zèng)品費(fèi)用 在顧客辦理退貨時(shí)，如無法退回當(dāng)時(shí)購買時(shí)我方給予的贈(zèng)品，可向顧客收取一定金額的贈(zèng)品費(fèi)用，此時(shí)，除在金力系統(tǒng)中沖回原銷售之外，在帳務(wù)系統(tǒng)中： 借：現(xiàn)金 人民幣 門店現(xiàn)金（ *門店） 貸：營業(yè)費(fèi)用 -促銷活動(dòng)費(fèi)（ *部門） 2、批發(fā)銷售 （ 1）批發(fā)銷售 借：現(xiàn)金 人民幣 分部現(xiàn)金 其他貨幣資 金 -在途貨幣資金 -支票（ *部門） 其他貨幣資金 -在途貨幣資金 銀行卡 *銀行（ *部門、 *賬 戶） 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票（ *客商） 預(yù)收 賬 款 其他預(yù)收（ *客商） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 批發(fā)銷售收入 （ 2）分部間調(diào)撥銷售 借：內(nèi)部往來 分部往來 商品調(diào)撥 商品款（ *分部） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 分部調(diào)拔收入 （ 3）系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥銷售 借：內(nèi)部往來系統(tǒng)內(nèi)往來商品調(diào)撥 -商品款（ *直營店） 貸：主營 業(yè)務(wù)收入系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥收入 商品出庫結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算 1、平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 門店銷售成本 批發(fā)銷售成本 分部調(diào)拔成本 系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔成本 貸：庫存商品 *類 2、平時(shí)結(jié)預(yù)估成本差額時(shí)， 借：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)估成本差額 貸：庫存商品 *大類 （藍(lán)字少估，紅字多估） 3、銷售退回時(shí)，已結(jié)轉(zhuǎn)成本的沖回 借：庫存商品 *類 主營業(yè)務(wù)成本 門店銷售成本 （借方紅字 ） 批發(fā)銷售成本 （借方紅字） 分部調(diào)拔成本 （借方紅字） 系統(tǒng)內(nèi)調(diào)拔成本 （借方紅字） 商品結(jié)算 根據(jù)公司商品采購模式的不同，貨款結(jié)算可分為經(jīng)銷商品結(jié)算、代銷商品結(jié)算、物流商品結(jié)算、分部調(diào)拔商品結(jié)算、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥商品結(jié)算、手機(jī)卡商品結(jié)算、會(huì)員服務(wù)結(jié)算等多種結(jié)算模式。 經(jīng)銷商品和代銷商品的結(jié)算 1、 賬 扣廠家退殘、降價(jià)款 （ 1）賬扣廠家退殘款、降價(jià)款，廠家 開具凈額發(fā)票 借：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 商品款 （本次實(shí)際支付的部分） 供應(yīng)商 退殘款 （應(yīng)向廠家收取的退殘）（紅字） 供應(yīng)商 降價(jià)款 （應(yīng)向廠家收取的降價(jià)）（紅字） 代銷商品款供應(yīng)商（本次實(shí)際支付的部分） 貸：應(yīng)付票據(jù) /銀行存款等 應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 預(yù)付款（貨款預(yù)付部分） 同時(shí)，根據(jù)廠家開具的增值稅凈額發(fā)票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （凈額稅票） 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（凈額稅票） （ 2）賬扣廠家退殘款、降價(jià)款，廠家開具增值稅全額發(fā)票，我方給廠家開具普通 零售發(fā)票 借：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 商品款 （本次實(shí)際支付的部分） 供應(yīng)商 退殘款 （應(yīng)向廠家收取的退殘款）（紅字） 供應(yīng)商 降價(jià)款 （應(yīng)向廠家收取的降價(jià)款）（紅字） 代銷商品款供應(yīng)商（本次實(shí)際支付的部分） 貸：應(yīng)付票據(jù) /銀行存款 應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 預(yù)付款（貨款預(yù)付部分） 同時(shí)，根據(jù)廠家增值稅發(fā)票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （全額稅票） 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 3） 賬 扣應(yīng)收降價(jià)款、應(yīng)收退殘款，廠家開具全額增值稅 發(fā)票，我公司給廠家辦理“進(jìn)貨折讓證明”，結(jié)算時(shí)同時(shí)收到廠家的全額增值稅票和紅字稅票（廠家根據(jù)對 賬時(shí)我公司提供的“進(jìn)貨折讓證明”開具）， 賬 務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 商品款 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 退殘款 （紅字） 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 降價(jià)款 （紅字） 代銷商品款供應(yīng)商 貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù) 同時(shí)，根據(jù)廠家全額稅票與紅字發(fā)票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （全額稅票金額） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （紅字稅票金額） 貸：待攤費(fèi)用 待抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 （ 4）賬扣廠家退殘款、降價(jià)款，廠家開具全額發(fā)票，我方辦理“進(jìn)貨折讓證明”，結(jié)算時(shí)未收到廠家的紅字稅票 借：應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 商品款 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 退殘款 （紅字） 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 降價(jià)款 （紅字） 代銷商品款供應(yīng)商 貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù) 同時(shí)，根據(jù)廠家全額稅票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （全額稅票金額） 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 如果分部 /直營店的紅字發(fā)票需 要稅務(wù)認(rèn)證，則在收到廠家的紅字發(fā)票時(shí)，還需要進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （紅字） 2、賬扣廠家返利、補(bǔ)利款 （ 1）賬扣廠家返利、補(bǔ)利，廠家開具增值稅凈額發(fā)票 借：應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 商品款 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 退殘款 （紅字） 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 降價(jià)款 （紅字） 代銷商品款供應(yīng)商 主營業(yè)務(wù)成本 進(jìn)貨折扣 （返利，紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商（返利稅金部分 ，紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（補(bǔ)利，紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 （補(bǔ)利稅金部分，紅字） 貸：應(yīng)付票據(jù) 銀行承兌匯票 *銀行（ *客商、 *賬戶） 銀行存款等 同時(shí)，根據(jù)廠家的增值稅凈額發(fā)票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （凈額稅票） 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 （ 2）賬扣廠家返利、補(bǔ)利，廠家開具全額發(fā)票，我方開具普通零售發(fā)票 借：應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 商品款 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 退殘款 （紅字） 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 降價(jià)款 （紅字） 代銷商品款供應(yīng)商 主營業(yè)務(wù)成本 進(jìn)貨折扣 （返利，紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（補(bǔ)利，紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（返利稅金部分） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（補(bǔ)利稅金部分） 應(yīng)付票據(jù) 銀行承兌匯票 *銀行（ *客商、 *賬戶） 銀行存款等 同時(shí)，根據(jù)廠家的增值稅凈額發(fā)票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （全額稅票） 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 （ 3）賬扣廠家返利、補(bǔ) 利，廠家開具增值稅全額發(fā)票，我公司給廠家辦理“進(jìn)貨折讓證明”，在結(jié)算時(shí)，同時(shí)收到廠家的增值全額發(fā)票和紅字發(fā)票 借：應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 商品款 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 退殘款 （紅字） 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 降價(jià)款 （紅字） 代銷商品款供應(yīng)商 主營業(yè)務(wù)成本 進(jìn)貨折扣 （返利，紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商（返利稅金部分，紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（補(bǔ)利，紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 （補(bǔ)利稅金部分，紅字） 貸：應(yīng)付票據(jù) 銀行承兌匯票 *銀行（ *客商、 *賬戶） 銀 行存款等 同時(shí)，根據(jù)廠家的增值稅凈額發(fā)票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （全額稅票） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （紅字稅票） 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 （ 4）賬扣廠家返利、補(bǔ)利，廠家開具增值稅全額發(fā)票，我公司給廠家辦理“進(jìn)貨折讓證明”，在結(jié)算時(shí)，收到廠家開具的增值稅全額發(fā)票，但未收到廠家開具的紅字發(fā)票 借：應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 商品款 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 退殘款 （紅字） 應(yīng)付 賬 款 供應(yīng)商 降價(jià)款 （紅字） 代銷商品款 供應(yīng)商 主營業(yè)務(wù)成本 進(jìn)貨折扣 （返利，紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（補(bǔ)利，紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （返利稅金部分） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （補(bǔ)利稅金部分） 應(yīng)付票據(jù)或銀行存款等 同時(shí)，根據(jù)廠家的增值稅全額發(fā)票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （全額稅票） 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 如果分部 /直營店的紅字發(fā)票需要稅務(wù)認(rèn)證，則在收到廠家的紅字發(fā)票時(shí)，還需要進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 （紅字） 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （紅字） 3、 賬扣廠家其他業(yè)務(wù)收入 （ 1）廠家開具全額發(fā)票，我方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票 借：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 商品款 代銷商品款供應(yīng)商 貸：應(yīng)付票據(jù) /銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入 *收入 同時(shí)，根據(jù)廠家開具的增值稅全額稅票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 （ 2）廠家開具凈額發(fā)票，我方扣收稅金損失部分 借：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 商品款 代銷商品款供應(yīng)商 主營業(yè)務(wù)成本 進(jìn)貨折讓（紅字） 貸：應(yīng)付票據(jù) /銀行存款 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 同時(shí)以現(xiàn)金收取對方廠家進(jìn)貨稅金損失， 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：營業(yè)外收入 賠償款 同時(shí)，根據(jù)廠家開具的增值稅凈額稅票作賬 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 4、預(yù)付款及空結(jié)算 對先款后貨商品，取得總部先款后貨批單，并付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 預(yù)付款 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 在辦理空結(jié)算時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 商品款 貸 ：應(yīng)付賬款 供應(yīng)商 預(yù)付款 取得增值稅發(fā)票時(shí)， 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 5.2.2.2 受托代銷商品的核算 受托代銷商品包括物流公司代銷商品、手機(jī)卡、 延保服務(wù)、 會(huì)員服務(wù)、會(huì)員定制品等特殊商品。 5.2.2.2.1 物流公司代銷商品的核算 1、物流公司商品入庫 借：庫存商品 *類 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商） 貸：受托代銷商品款 *物流公司 商品款（ *客商） 2、物流公司商品退廠 借： 庫存商品 *類 （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商） （借方紅字） 貸：受托代銷商品款 *物流公司 商品款（ *客商）（紅字） 3、物流公司商品調(diào)價(jià) 借：庫存商品 *大類 （庫存未銷售部分） （借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 供應(yīng)商（ *客商） （借方紅字） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差 （商品已銷售部分） （借方紅字） 貸：受托代銷商品款 *物流公司 降價(jià)款（ *客商）（紅字） 4、貨款結(jié)算 （ 1） 預(yù)付物流公司賬款 借：受托代銷商品款 物流公司 預(yù)付款 *客商 貸：銀行存款 （ 2）結(jié)算貨款 A.全額結(jié)算：結(jié)算時(shí)代物流公司 賬 扣收入后付給物流公司，物流公司給分部開具全額增值稅 。 各地區(qū)分部根據(jù)物流公司的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和付款憑證： a.借：受托代銷商品款 物流公司 貨款 *客商 受托代銷商品款 物流公司 降價(jià)款 *客商（紅字）（賬扣降價(jià)款） 受托代銷商品款 物流公司 退殘款 *客商（紅字）（賬扣退殘款） 貸：受托代銷商品款 物流公司 預(yù)付款 *客商 應(yīng)付票據(jù) 銀行承兌匯票 物流公司 *客商 銀行存款 b.結(jié)算時(shí)如代物流 賬 扣返利等收入時(shí) 借：受托代銷商品款 物流公司 預(yù)付款 *客商（給物流公司） 貸：銀行存款 B.凈額結(jié)算：結(jié)算時(shí) 賬 扣收入由分部自行確 認(rèn)，物流公司給分部開具凈額增值稅票。 各地區(qū)分部根據(jù)物流公司的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和付款憑證： a.借：受托代銷商品款 物流公司 商品款 *客商 受托代銷商品款 物流公司 降價(jià)款 *客商（紅字）（賬扣降價(jià)款） 受托代銷商品款 物流公司 退殘款 *客商（紅字）（賬扣退殘款） 主營業(yè)務(wù)成本 進(jìn)貨折扣 （返利，憑證模板中為借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商（返利稅金部分） 主營業(yè)務(wù)成本 賬面補(bǔ)差（補(bǔ)利，憑證模板中為借方紅字） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商 （補(bǔ) 利稅金部分） 主營業(yè)務(wù)成本 進(jìn)貨折讓（其他業(yè)務(wù)收入供應(yīng)商通過凈額低開稅票體現(xiàn)，憑證模板中為借方紅字） 貸：受托代銷商品款 物流公司 預(yù)付款 *客商 應(yīng)付票據(jù) 銀行承兌匯票 *銀行（ *客商、 *賬戶） 銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入（通過開具服務(wù)業(yè)發(fā)票收取的收入） （ 3）根據(jù)物流公司的進(jìn)項(xiàng)稅票： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6、返利收入返還給分部 凡是可以辦理折讓證明的分部，由分部辦理折讓證明，物流公司給分部開 具紅字增值稅發(fā)票并將返利款以現(xiàn)款方式支付給分部；不能辦理折讓證明的將由物流公司采用凈額開具增值稅票方式返還。 分部根據(jù)進(jìn) 賬 單、物流公司的紅字增值稅票作進(jìn)貨折扣的處理： 借：銀行存款 /內(nèi)部往來 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 (紅字 ) 主營業(yè)務(wù)成本 進(jìn)貨折扣（紅字） 5.2.2.2.2 手機(jī)卡的核算 手機(jī)卡屬特殊代銷商品，在 ERP 系統(tǒng)中稅率定為零，公司根據(jù)與供應(yīng)商簽定的合同征收代銷手續(xù)費(fèi)，并繳納營業(yè)稅。 1、手機(jī)卡入庫 借：受托代銷商品 通信卡 貸：代銷商品款 手機(jī)卡（ *客商） 2、手機(jī)卡退廠 借：受托代銷商品 通信卡 （紅字） 貸：代銷商品款 手機(jī)卡（ *客商） （紅字） 3、銷售手機(jī)卡 借：現(xiàn)金 /其他貨幣資金 貸：應(yīng)付 賬 款手機(jī)卡（項(xiàng)目：收入成本）（ *門店） 4、結(jié)轉(zhuǎn)成本（手機(jī)卡出庫） 借：應(yīng)付賬款 手機(jī)卡（項(xiàng)目：收入成本）（ *門店） 貸：受托代銷商品 通訊卡 5、結(jié)算付款，同時(shí)收取返利款 借：代銷商品款 應(yīng)付 賬 款手機(jī)卡（項(xiàng)目：代理費(fèi)） （售價(jià) 與入庫價(jià)的差額，售價(jià)高于入庫價(jià)為藍(lán)字，售價(jià)低于入庫價(jià)為紅字） 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入代理費(fèi) 通訊代理 6、收取手機(jī)卡定額手續(xù)費(fèi) 借：現(xiàn)金 /銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 -服務(wù)費(fèi)（項(xiàng)目：手機(jī)卡定額手續(xù)費(fèi)） 5.2.2.2.3 延保服務(wù) 延保服務(wù)屬特殊代銷商品，在 ERP 系統(tǒng)中稅率定為零，公司根據(jù)與供應(yīng)商簽定的合同征收代銷手續(xù)費(fèi)，并繳納營業(yè)稅。 1、延保服務(wù)入庫 借：受托代銷商品 延保服務(wù) 貸：代銷商品款 延保服務(wù)（ *客商） 2、延保服務(wù)退廠 借：受托代銷商品 延保服務(wù) （紅字） 貸：代銷商品款 延保服務(wù)（ *客商） （紅字） 3、銷售延保服務(wù) 借：現(xiàn)金 /其他貨幣資金 貸：應(yīng)付賬款延保服務(wù)（ *門店） 4、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)付賬款 延保服務(wù)（ *門店） 貸：受托代銷商品 延保服務(wù) 5、延保服務(wù)調(diào)價(jià) 借：受托代銷商品 延保服務(wù)（紅字） 應(yīng)付賬款 延保服務(wù)（ *部門）（紅字） 貸：代銷商品款 延保服務(wù) （ *供應(yīng)商） （紅字） 6、延保服務(wù)結(jié)算 借：代銷商品款 延保服務(wù) （ *供應(yīng)商） 貸：銀行存款 5.2.2.2.4 會(huì)員服務(wù)、會(huì)員定制品 為便于經(jīng)營和管理，會(huì)員服務(wù)和會(huì)員定制品作為特殊商品納入公司進(jìn)銷存體系，在 ERP系統(tǒng)中有自已的商品（服務(wù)）代碼，在 ERP 系統(tǒng)中稅率定為零，根據(jù)消減的會(huì)員積分計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，繳納營業(yè)稅，并進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)算。 1、會(huì)員服務(wù) /會(huì)員定制品入庫： 借：受托代銷商品 服務(wù) 貸：代銷商品款 服務(wù)（ *客商） 2、銷售會(huì)員服務(wù) /會(huì)員定制品，即使用會(huì)員積分換取會(huì)員服務(wù) /會(huì)員定制品時(shí)： 借：其他應(yīng)付款客戶保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入其他服務(wù) 3、 結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)員服務(wù) /會(huì)員定制品的成本，在某些情況下由于采取了負(fù)賣的方式銷售會(huì)員服務(wù) /會(huì)員定制品，此時(shí)所結(jié)轉(zhuǎn)的成本取自錄入系統(tǒng)價(jià)格文件： 借：其他業(yè)務(wù)支出其他服務(wù) 貸：受托代銷商品服務(wù) 4、會(huì)員定制品的退貨。會(huì)員定制品和會(huì)員服務(wù)的區(qū)別之一就在于會(huì)員定制品會(huì)產(chǎn)生退貨，而會(huì)員服務(wù)則不存在退貨的情況。 借：其他應(yīng)付款客戶保證金（紅字 ） 貸：其他業(yè)務(wù)收入其他服務(wù)（紅字） 沖回銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：其他業(yè)務(wù)支出其他服務(wù)（紅字） 貸：受托代銷商品服務(wù)（紅字） 5、會(huì)員服務(wù) /會(huì)員定制品的結(jié)算付款： 1）未出現(xiàn)負(fù)賣的情況： 借：代銷商品款 服務(wù)（ *客商） 貸：銀行存款 2）出現(xiàn)負(fù)賣的情況下，商品入庫并進(jìn)行結(jié)算： 商品入庫分錄同會(huì)員服務(wù) /會(huì)員定制品入庫的分錄： 借：受托代銷商品 服務(wù) 貸：代銷商品款 服務(wù)（ *客商） 結(jié)算付款時(shí)的分錄與未出現(xiàn)負(fù)賣時(shí) 結(jié)算付款的分錄相同： 借：代銷商品款 服務(wù)（ *客商） 貸：銀行存款 與未出現(xiàn)負(fù)賣的情況所不同在于，由于負(fù)賣時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本來自價(jià)格文件，可能和實(shí)際入庫時(shí)的商品成本存在一定的差異，由此所產(chǎn)生的成本差異調(diào)整如下（根據(jù)差異性質(zhì)確定以下分錄的借貸方向）： 借：其他業(yè)務(wù)支出其他服務(wù) 差異 貸：受托代銷商品服務(wù) 5.2.2.3 材料物資的核算 材料物資的核算內(nèi)容包括辦公用品、燃料、修理材料、消耗材料、宣傳材料、工作服，以及其他材料。 材料物資由行政部設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行出 入庫核算。 （一）材料物資購置（行政在收到資產(chǎn)實(shí)物即辦理資產(chǎn)入庫，根據(jù)發(fā)票或隨貨同行聯(lián)入 賬 ） 1、自行購置 財(cái)務(wù)部根據(jù)材料物資的發(fā)票或隨貨同行聯(lián)和行政部開來的材料物資入庫單時(shí) 借：材料物資（ *類） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 -供應(yīng)商（如收到增值稅專用發(fā)票時(shí)） 貸：其他應(yīng)付款 -其他單位往來 在收到可抵扣增值稅票時(shí)， 借： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 -供應(yīng)商 如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 2、 總部集中采購的辦公用品入庫 財(cái)務(wù)部根據(jù)材料物資的發(fā)票或隨貨同行聯(lián)和行政部開來的材料物資入庫單時(shí) 借：材料物資 -*類 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 -供應(yīng)商（如收到增值稅專用發(fā)票時(shí)） 貸：內(nèi)部往來 分部往來 物資采購 系統(tǒng)內(nèi)往來 -物資采購 在收到總部轉(zhuǎn)來的增值稅票時(shí)， 借： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 -供應(yīng)商 如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 3、由總部集團(tuán)采購統(tǒng)一采購但由供應(yīng)商直接給分部開普通發(fā)票的材 料物資的 賬 務(wù)處理 財(cái)務(wù)部根據(jù)材料物資的發(fā)票或隨貨同行聯(lián)和行政部開來的材料物資入庫單時(shí) 借：材料物資 -*類 貸：內(nèi)部往來 分部往來 物資采購 系統(tǒng)內(nèi)往來 -物資采購 如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 （二）材料物資領(lǐng)用 借： 營業(yè)費(fèi)用 促銷活動(dòng)費(fèi) （稅務(wù)局允許列支的部分） 其他業(yè)務(wù)支出 促銷支持費(fèi) （代墊廠家的部分） 營業(yè)費(fèi)用 物料消耗、辦公費(fèi)、燃料等 管理費(fèi)用 物料消耗、辦公費(fèi)、燃料等 貸：材料物資 *類 （三）材料物資的盤點(diǎn) 行政部應(yīng)定期 對庫存材料物資進(jìn)行盤點(diǎn)，并與財(cái)務(wù)部定期核對。 對盤盈的材料物資列入臺 賬 類資產(chǎn)管理 對盤虧的材料物資 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *部門） 貸：材料物資 *類 獲準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí) 借：管理費(fèi)用 資產(chǎn)盤盈或盤虧 （屬于計(jì)量等管理失誤的部分） 其他應(yīng)收款 內(nèi)部個(gè)人其他應(yīng)收 （應(yīng)由責(zé)任人賠償部分） 其他應(yīng)收款 其他單位往來 （保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償部分） 營業(yè)外支出 非常損失 （自然災(zāi)害等非正常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢（ *部門） 5.2.2.4 低 值易耗品的核算 低值易耗品的定義 低值易耗品是指使用期限不超過一年，或雖然使用期限超過一年，但單位價(jià)值在2000 元以下， 100 元（含）以上，達(dá)不到固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的各類工具、器具、儀器，家俱、通訊器材等。 低值易耗品的實(shí)物管理 低值易耗品的購取，發(fā)放由行政部負(fù)責(zé)，并由其設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行備查登記。 低值易耗品的分類 根據(jù)低值易耗品的用途，可將其分為辦公用具、家俱用具、工具器具、通訊工具等幾類，并依據(jù)其設(shè)置明細(xì)賬。 低值易耗品的攤銷方法 低值易耗品的攤銷采用五五攤銷法。 （一）低值易耗品購置（行政在收到資產(chǎn)實(shí)物即辦理資產(chǎn)入庫，根據(jù)發(fā)票或隨貨同行聯(lián)入 賬 ） 1、自行購置 財(cái)務(wù)部根據(jù)低值易耗品的發(fā)票或隨貨同行聯(lián)和行政部開來的低值易耗品入庫單時(shí) 借：低值易耗品 在庫（ *類） 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商（如收到增值稅專用發(fā)票時(shí)） 貸：其他應(yīng)付款 其他單位往來 在收到可抵扣增值稅票時(shí)， 借： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 -供應(yīng)商 如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 2、總部集中采購的辦公用品入庫 財(cái)務(wù)部根據(jù) 低值易耗品的發(fā)票或隨貨同行聯(lián)和行政部開來的低值易耗品入庫單時(shí) 借：低值易耗品 在庫 -*類 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 供應(yīng)商（如收到增值稅專用發(fā)票時(shí)） 貸：內(nèi)部往來 分部往來 物資采購 內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 物資采購 在收到總部轉(zhuǎn)來的增值稅票時(shí)， 借： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 3、由總部集團(tuán)采購統(tǒng)一采購但由供應(yīng)商直接給分部開普通發(fā)票的低值易耗品的 賬務(wù)處理 財(cái)務(wù)部根據(jù)低值易耗品的發(fā)票或隨貨同行聯(lián) 和行政部開來的低值易耗品入庫單時(shí) 借：低值易耗品 在庫 -*類 貸：內(nèi)部往來 分部往來 物資采購 內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 物資采購 如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 （二）低值易耗品領(lǐng)用 低值易耗品出庫時(shí)，行政部作出庫單，由領(lǐng)用人簽字后，用于作賬 借：低值易耗品 在用 （ *類） 貸：低值易耗品 在庫（ *類） 低值易耗品攤銷 低值易耗品領(lǐng)用庫同時(shí)，先將其價(jià)值攤銷一半 借：營業(yè)費(fèi)用 低值易耗品攤銷 管理費(fèi)用 低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品 攤銷（ *類） （三）低值易 耗品報(bào)廢或處理 低值易耗品在報(bào)廢或處理時(shí)，如無處置收益，先將其殘值攤銷 借：營業(yè)費(fèi)用 低值易耗品攤銷 管理費(fèi)用 低值易耗品攤銷 貨：低值易耗品 攤銷（ *類） 同時(shí)， 借：低值易耗品 攤銷（ *類） 貸：低值易耗品 在用（ *類） 低值易耗品在報(bào)廢或處理時(shí)，如有處置收益， 在收到處理殘品的價(jià)款時(shí) 借：現(xiàn)金、銀行存款等 借： 營業(yè)費(fèi)用 低值易耗品攤銷（紅字） 管理費(fèi)用 低值易耗品攤銷（紅字） （四）低值易耗品的盤點(diǎn) 行政部應(yīng)定期對低值易耗品 進(jìn)行盤點(diǎn)，并與財(cái)務(wù)部定期核對 對盤盈的低值易耗品列入臺 賬 類資產(chǎn)管理 對盤虧的低值易耗品 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（ *部門） 低值易耗品 攤銷（ *類） 貸：低值易耗品 在庫或在用（ *類） 獲準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí) 借：管理費(fèi)用 資產(chǎn)盤盈或盤虧（屬于計(jì)量等管理失誤的部分） 其他應(yīng)收款 內(nèi)部個(gè)人其他應(yīng)收 （應(yīng)由責(zé)任人賠償部分） 其他應(yīng)收款 其他單位往來（保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償部分） 營業(yè)外支出 非常損失 （自然災(zāi)害等非正常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資 產(chǎn)損溢（ *部門） 5.2.3 投資的核算 5.2.3.1 投資的的確認(rèn)和分類 長期投資的確認(rèn) 長期投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的長期資產(chǎn)。 長期投資的分類 按照長期投資的方式不同，長期投資分為股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。一般情況下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持比例超過 20，即視為具有重大影響。 5.2.3.2 長期投資的核算 （一）初始投資的核算 公司總部對分部的投資或?qū)ν獠旱甑耐顿Y，或分部對外埠店的投資一般以貨幣資金為主 。 投資時(shí)，如投 資成本與在被投資單位的所享受的所有者權(quán)益相同 借：長期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 投資成本（ *分部或直營店） 貸：銀行存款 投資時(shí)，如投資成本大于被投資單位的所享受的所有者權(quán)益份額，則差額部應(yīng)作為“商譽(yù)”進(jìn)行核算 借：長期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 投資成本 商譽(yù) 貸：銀行存款 投資時(shí)，如果投資成本小于在被投資單位所享受的所有者權(quán)益份額，則差額部分計(jì)入當(dāng)期損益 借：長期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 投資成本 貸：銀行存款等 投資收益 （二）投資收益 的核算 對被資方取得的凈利潤 借：長期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：投資收益 （三）處置長期投資的核算 借：銀行存款或其他 貸：長期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 投資成本 損益調(diào)整 股權(quán)投資準(zhǔn)備 商譽(yù) 投資收益 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已轉(zhuǎn)入資本公積中的股權(quán)投資準(zhǔn)備， 借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 其他資本公積 5.2.4 固定資產(chǎn)的核算 5.2.4.1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)及分類 是指使用年限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但是單位價(jià)值在 2000 元以 下 ，使用期限在兩年以上的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的實(shí)物管理 固定資產(chǎn)的購取，發(fā)放由行政部負(fù)責(zé)，并由其設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行備查登記。 固定資產(chǎn)的分類 根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，可分為房屋及建筑物、機(jī)械設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、其他設(shè)備等幾大類。 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 歷史成本法。 固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法和年限 折舊采用平均年限法，殘值率為 5%；房屋類按權(quán)屬期限進(jìn)行折舊 ，但最高不超過 40 年 。 5.2.4.2 固定資產(chǎn)購置（行政在收到資產(chǎn)實(shí)物即辦理資產(chǎn)入庫，根據(jù)發(fā)票或隨貨同行聯(lián)入 賬 ） 1、自行購置 財(cái)務(wù)部根據(jù)固定資產(chǎn)的發(fā)票或隨貨同行聯(lián)和行政部開來的固定資產(chǎn)入庫單時(shí) 借：固定資產(chǎn) *類 待攤費(fèi)用 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 -供應(yīng)商（如稅控設(shè)備等可抵扣稅金時(shí)） 貸：其他應(yīng)付款 其他單位往來 在收到可抵扣增值稅票時(shí)， 借： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待攤費(fèi)用 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 -供應(yīng)商 如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 2、總部集中采購的辦公設(shè)備入庫 財(cái)務(wù)部根據(jù)固定資產(chǎn)的發(fā)票或隨貨同行聯(lián)和行政部開來的固定資產(chǎn)入庫單時(shí) 借：固定資產(chǎn) -*類 貸：內(nèi)部往來 分部往來 物資采購 內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 物資采購 在收到總部轉(zhuǎn)來的發(fā)票時(shí)，如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 3、由總部集團(tuán) IT 統(tǒng)一配發(fā)但由供應(yīng)商直接給分部開普通發(fā)票的固定資產(chǎn)的 賬 務(wù)處理 財(cái)務(wù)部根據(jù)固定資產(chǎn)的發(fā)票或隨貨同行聯(lián)和行政部開來的固定資產(chǎn)入庫單時(shí) 借：固定資產(chǎn) *類 貸：內(nèi)部往來 分部往來 其他往來 內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 其他往來 如發(fā)票金額與入庫金額不符時(shí)，在收到發(fā)票時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 5.2.4.3 固定資產(chǎn)折舊： 折舊的開始及終止：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊。固定資產(chǎn)每月末計(jì)提當(dāng)月折舊費(fèi)用， 借：營業(yè)費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊 管理費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊 貸：累計(jì)折舊 -*類 5.2.4.4 固定資產(chǎn)報(bào)廢或處理 固定資產(chǎn)期限屆滿清理時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) *類 支付相關(guān)的清理費(fèi)用時(shí)， 借：固定資 產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金 /銀行存款 收到變價(jià)處理款時(shí) 借：現(xiàn)金 /銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 經(jīng)審批，結(jié)轉(zhuǎn)清理損失時(shí) 借：營業(yè)外支出 處理固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理 經(jīng)審批，結(jié)轉(zhuǎn)清理收益時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 資產(chǎn)變價(jià)收入 5.2.4.5 分部之間調(diào)拔： 分部之間或分部與總部之間進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)撥時(shí)，須取得總部審批 調(diào)出分部賬務(wù)處理 調(diào)出分部行政事務(wù)部資產(chǎn)管理員根據(jù)總部簽批的資產(chǎn)調(diào)撥單，在固定資產(chǎn)模塊處置減少 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交 稅金 借：內(nèi)部往來 分部往來 其他往來（ *分部） 內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 其他往來（ *分部） 貸：固定資產(chǎn)清理 【注意】按照原稅法規(guī)定，納稅人出售的除機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇之外的固定資產(chǎn)，如果屬于企業(yè)固定資產(chǎn)清冊，且出售價(jià)未超過其原值的，免征增值稅。 財(cái)稅字 1994026 號以及國稅函發(fā) 1995288 號文件規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)同時(shí)符合以下三個(gè)條件，暫免征收增值稅。（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； （二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ，并確已使用過的貨物；（三）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不同時(shí)符合以上三個(gè)條件的，則應(yīng)當(dāng)按財(cái) 200229 號文件規(guī)定，按照 4的征收率減半征收增值稅。財(cái)稅 200229 號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。 調(diào)入分部在收到調(diào)出分部轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)及相關(guān)單據(jù)時(shí)，作固定資產(chǎn)增加 借：固定資產(chǎn) *類 貸：內(nèi)部往來 分部往來 其他往來（ *分部） 內(nèi)部往來 系統(tǒng)內(nèi)往來 其他往來（ *分部） 5.2.4.6 固定資產(chǎn)的盤點(diǎn) 行政部應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并與財(cái)務(wù)部定期核對 對盤盈的固定資產(chǎn)列入臺 賬 類資產(chǎn)管理 對盤虧的固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) *大類 經(jīng)批準(zhǔn)作賬， 借：其他應(yīng)收款 *責(zé)任人 （應(yīng)由個(gè)人賠償部分） 其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司 （應(yīng)由保險(xiǎn)賠償部分） 營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 5.2.5 無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用及其他資產(chǎn) 5.2.5.1 無形資產(chǎn)的定義： 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制 的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于所指無形資產(chǎn)。 5.2.5.2 無形資產(chǎn)的內(nèi)容： 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等 ，但不包括不可辯認(rèn)資產(chǎn)，例如：商譽(yù)。 （ 1） 根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。 （ 2）和房產(chǎn)一起購買的土地使用權(quán)，并入房產(chǎn)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 5.2.5.3 無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)按直線法進(jìn)行攤銷，攤銷年限遵循如下原則： 1、受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書中分別規(guī)定有效期限的，按法定有效規(guī)定與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。 2、法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或企業(yè)申請書的受益年限攤銷。 3、法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于 10 年。 對于 無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn) ，上報(bào)總部財(cái)務(wù)中心進(jìn)行審批。 5.2.5.4 無形資產(chǎn)的 賬 務(wù)處理 取得無形資產(chǎn) 1、 購入時(shí) 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 內(nèi)部往來 分部往來 其他往來（ XX 電器 /北京 XX）（總部代墊時(shí)） 其他應(yīng)付款 其他單位往來（ *公司）（如果有質(zhì)保金時(shí)） 2、接受投資時(shí) 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 3、其他，如接受捐贈(zèng) 借：無形資產(chǎn) 貸：資本公積 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 （確定價(jià)值減未來應(yīng)交所得稅的差額） 遞延稅款（未來應(yīng)交的所得稅） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金） 處置無形資產(chǎn)時(shí)，將“資本公積 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入 “資本公積其他資本公積”科目。 無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)逐月攤銷時(shí) 借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)處置 1、出售無形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)， 借：銀行存款 營業(yè)外支出 出售無形資產(chǎn)損失（如清理金額大于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)） 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 其他應(yīng)交款 教育費(fèi)附加 營業(yè)外收入 其他收入 （如清理金額小于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)） 無形資產(chǎn)的報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益 。 借 ：管理費(fèi)用 -無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 5.2.5.5 長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用包括該科目下歸集的開辦費(fèi)，大修理支出，裝修費(fèi)支出，以及其他遞延支出。 開辦費(fèi)的核算 開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、交通差旅費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的利息支出等。 按公司規(guī)定，籌建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之間的期間。 按公司制度規(guī)定，開辦費(fèi) 于開始經(jīng)營的 次 月起，按 5 年期平均攤銷 對于分部或二級分公司所 新開的門店，前期開店費(fèi)用不屬開辦費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 1、開辦費(fèi)用發(fā)生時(shí)， 借：長期待攤費(fèi)用 開辦費(fèi) 貸：現(xiàn)金 /銀行存款 應(yīng)付工資等 值得說明的是，公司房屋租賃費(fèi)，在正式開業(yè)前所發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)并進(jìn)行核算，開始開業(yè)后的房屋租賃費(fèi)，應(yīng)按受益期計(jì)入期間費(fèi)用。 2、開辦費(fèi)每月攤銷時(shí)， 借：管理費(fèi)用 開辦費(fèi)攤銷 貸：長期待攤費(fèi)用 開辦費(fèi) 大修理支出的核算 單次發(fā)生的 5 萬元以上的修理費(fèi)用，計(jì)入長期待攤費(fèi)用 -