流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì) 流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì) 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 第三節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收賬款 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 第五節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債 本章要點(diǎn) 與流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)照來(lái)學(xué)習(xí)流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù) /賬款與應(yīng)收票據(jù) /賬款、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款與其他收付款、預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用；存貨與流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系 流動(dòng)負(fù)債的范圍：與長(zhǎng)期負(fù)債的界限及其轉(zhuǎn)化 流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理（特別是債務(wù)重組問(wèn)題） 應(yīng)交稅費(fèi)：企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 一、 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與計(jì)價(jià) 負(fù)債 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致 經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)。 產(chǎn)生于過(guò)去的交易、事項(xiàng)； 企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) （ “ 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ” 不等同于“ 未來(lái)承諾 ” ， “ 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ” 是一種強(qiáng)制性責(zé)任） ； 現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行 通常（不是一定） 關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿(mǎn)足對(duì)方的要求（說(shuō)明負(fù)債有確切的受償人）； 通常（不是一定） 在未來(lái)特定時(shí)日（說(shuō)明負(fù)債有到期日，即確切的償付日期）通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償。 按償付時(shí)間長(zhǎng)短（負(fù)債的流動(dòng)性），負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期（非流動(dòng)）負(fù)債。 負(fù)債對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 資產(chǎn)負(fù)債表 收益表 資產(chǎn) 銷(xiāo)售收入 現(xiàn)金 等 短期負(fù)債 減： 銷(xiāo)售成本 銷(xiāo)售稅金及附加 長(zhǎng)期負(fù)債 期間費(fèi)用 （銷(xiāo)售費(fèi)用） （管理費(fèi)用） 所有者權(quán)益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） 所得稅 資產(chǎn) 負(fù)債 +所有者權(quán)益 凈收益 流動(dòng)負(fù)債 是指將在 1年（含 1年）或者超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)：應(yīng)按 實(shí)際發(fā)生額 入賬。 理論上 應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物（約當(dāng)現(xiàn)金）的 現(xiàn)值 計(jì)價(jià)； 實(shí)務(wù)中 往往直接以 終值 （到期值 /未來(lái)值）計(jì)價(jià)，不考慮時(shí)間價(jià)值因素（基于重要性與成本效益的權(quán)衡）。 二、流動(dòng)負(fù)債的具體內(nèi)容（范圍） 短期借款、應(yīng)付票據(jù) /賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利 /利潤(rùn)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等 三、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi) （一）按應(yīng)付金額是否肯定（確定）分 1、可確定性流動(dòng)負(fù)債 （ 1）應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款 /票據(jù)、預(yù)收賬款 （ 2）應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn) /股利、預(yù)提費(fèi)用 2、不確定性流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債（屬于或有負(fù)債 Contingent Liability） 、預(yù)計(jì)負(fù)債 （二）按負(fù)債的形成過(guò)程分 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 2、籌資（融資）活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 3、收益分配活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 （三）按支付方式分 1、貨幣性流動(dòng)負(fù)債 2、非貨幣性流動(dòng)負(fù)債 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 重要提示： 1、應(yīng)付票據(jù)中涉及的 票據(jù)知識(shí) 與應(yīng)收票據(jù)完全相同，應(yīng)付 /應(yīng)收票據(jù)是同一事物的兩個(gè)側(cè)面 會(huì)計(jì)主體的換位（應(yīng)收票據(jù)與賒銷(xiāo)有關(guān)，應(yīng)付票據(jù)與賒購(gòu)有關(guān)， 即與存貨有關(guān)）； 2、在存貨會(huì)計(jì)那兒（貸方）就已涉及應(yīng)付票據(jù)，可見(jiàn)存貨入賬價(jià)值與應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值確認(rèn)密切相關(guān)。 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式下而發(fā)生的，由簽發(fā)人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò) 6個(gè)月。 一、帶息應(yīng)付票據(jù) 1、嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提利息費(fèi)用 在我國(guó) ， 短期借款 、 帶息應(yīng)付票據(jù) 、 短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值 ， 按照確定的利率按期計(jì)提利息 ， 計(jì)入損益 。 （ 1） 按月計(jì)提 （ 2） 到期計(jì)提 （ 3） 年末及到期計(jì)提 2、根據(jù)重要性原則，用收付實(shí)現(xiàn)制，到期支付利息時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用 二、不帶息應(yīng)付票據(jù) 注意應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)問(wèn)題。 三、應(yīng)付票據(jù)的到期拒付 1、有能力支付票據(jù)款 不帶息票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 帶息票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 2、到期拒付銀行承兌匯票 在采用銀行承兌匯票的方式下，商業(yè)匯票應(yīng)由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款方按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對(duì)付款人來(lái)說(shuō)，不會(huì)由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失，應(yīng)將其作為一項(xiàng)負(fù)債。 銀行承兌匯票若到期企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 貸：短期借款 3、到期拒付商業(yè)承兌匯票 在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 貸：應(yīng)付賬款 第三節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收賬款 一、應(yīng)付賬款 重要提示： 1、應(yīng)付 /應(yīng)收賬款是同一事物的兩個(gè)側(cè)面 會(huì)計(jì)主體的換位（應(yīng)收賬款與賒銷(xiāo)有關(guān)，應(yīng)付賬款與賒購(gòu)有關(guān)，即與存貨有關(guān)） ； 2、在存貨會(huì)計(jì)那兒（貸方）就已涉及應(yīng)付賬款，可見(jiàn)存貨入賬時(shí)間與價(jià)值與應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間與價(jià)值確認(rèn)密切相關(guān)。學(xué)會(huì)了存貨會(huì)計(jì)，就等于學(xué)會(huì)了應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)。 應(yīng)付賬款，指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 （一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 （二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 1、總價(jià)法（我國(guó)用此法） 總價(jià)法 是指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票金額入賬，如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或沖減購(gòu)貨成本。 2、凈價(jià)法（理論上，優(yōu)） 凈價(jià)法 是指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金之后的發(fā)票金額入賬，如果超過(guò)折扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣，則視為一種理財(cái)損失，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用或增加購(gòu)貨成本。 （三）應(yīng)付賬款的核算 例：某企業(yè)購(gòu)入商品一批，發(fā)票金額為 200000元，付款條件 “ 2/10， N/30“。 總價(jià)法 凈價(jià)法 1、購(gòu)貨： 原材料 200 000 原材料 196 000 應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付賬款 196 000 2、付賬： （ 1） 10天內(nèi)付款 應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付賬款 196 000 庫(kù)存現(xiàn)金 196 000 庫(kù)存現(xiàn)金 196 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（購(gòu)貨折扣） 4 000 （ 2） 10天后付賬： 應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付賬款 196 000 庫(kù)存現(xiàn)金 200 000 購(gòu)貨折扣損失 40 000 庫(kù)存現(xiàn)金 200 000 注：在上例中，總價(jià)法下的 “ 購(gòu)貨折扣 ” 賬戶(hù)是 “ 原材料 ” 賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)，計(jì)算銷(xiāo)貨成本時(shí)應(yīng)從本期存貨總額中扣除（銷(xiāo)貨成本 =期初存貨 +本期購(gòu)入存貨 -期末存貨），凈價(jià)法下的 “ 購(gòu)貨折扣損失 ” 則反映在當(dāng)期的損益表中。 專(zhuān)題： 債務(wù)重組 債務(wù)重組的定義： 2001年準(zhǔn)則規(guī)定： 債權(quán)人按照其與 債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議 或法院的裁決同意 債務(wù)人修改債務(wù) 條件的事項(xiàng)。 （注意：債權(quán)人 不一定要讓步。） 2006年準(zhǔn)則規(guī)定： 是指在債務(wù)人發(fā)生 財(cái)務(wù)困難的情況下， 債權(quán)人按照其與 債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議 或者法院的裁定 做出讓步的事項(xiàng)。 “債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”不作為債務(wù)重組的前提條件 債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組 2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則界定的范圍 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) 債務(wù)重組 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)債務(wù)重組準(zhǔn)則 )所定義的債務(wù)重組的基本特征。 “債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。 “債權(quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債權(quán)人或者債務(wù)人債務(wù)重組的差額 2001年準(zhǔn)則規(guī)定： 無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人， 均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。 債務(wù)重組利得， 計(jì)入資本公積。 2006年準(zhǔn)則規(guī)定： 無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人， 確認(rèn)債務(wù)重組利得， 計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)重組的方式 2001年準(zhǔn)則規(guī)定： 1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 4、修改其他債務(wù)條件 5、以上幾種方式的組合 2006年準(zhǔn)則規(guī)定： (一 )以資產(chǎn)清償債務(wù)； (二 )將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； (三 )修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等， 不包括上述 (一 )和 (二 )兩種方式； (四 )以上三種方式的組合等。 會(huì)計(jì)處理規(guī)定及會(huì)計(jì)分錄 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人 2001年準(zhǔn)則規(guī)定： 以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù) 賬面價(jià)值的差額， 計(jì)入資本公積 2006年準(zhǔn)則規(guī)定： 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組 債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金 之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 計(jì)入當(dāng)期損益。 以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人 重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款等。 2001年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 資本公積 2006年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組收益 重組損益計(jì)入的方式不同 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)人 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出； 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 2001年準(zhǔn)則 債權(quán)的賬面價(jià)值與 收到的現(xiàn)金之間的差額， 應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2006年準(zhǔn)則 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng) 將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間 的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額 沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 基本上差不多 例 1：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 100 000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 60 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了 60 000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 10 000元的壞賬準(zhǔn)備。 2001年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款 100000 貸：銀行存款 60000 資本公積 40000 2006年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款 100000 貸：銀行存款 60000 營(yíng)業(yè)外收入 40000 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 2001年準(zhǔn)則 借：銀行存款 60000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出 30000 貸：應(yīng)收賬款 100000 2006年準(zhǔn)則 借：銀行存款 60000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出 30000 貸：應(yīng)收賬款 100000 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 2001年準(zhǔn)則規(guī)定： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的，按應(yīng)付債務(wù)的 賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與 用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額， 作為資本公積，或作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 2006年準(zhǔn)則規(guī)定： 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組 債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的 差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人 2001年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) 資本公積 2006年準(zhǔn)則 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 借：應(yīng)付賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 重組損益計(jì)入的方式不同 債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn) (即抵債資產(chǎn) )的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。 非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。 非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶(hù)在期末的實(shí)際金額，即賬戶(hù)未扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。 未計(jì)提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價(jià)值就是賬面余額。 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量： (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。 (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人 2001年準(zhǔn)則 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按 重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的 入賬價(jià)值。 2006年準(zhǔn)則 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其 公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與 接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間 的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失， 計(jì)入當(dāng)期損益。 非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同 對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別以下情況進(jìn)行處理： 債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)分別提取了減值準(zhǔn)備，那么只需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出， 如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。 如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來(lái)，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。 例題： 2007年 1月 1日，深廣公司銷(xiāo)售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為 105 000元。 2007年 7月 1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為 80 000元，增值稅稅率為 17，產(chǎn)品成本為 70 000元，紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。 2001年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款 105000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸：庫(kù)存商品 70000 應(yīng)交稅費(fèi) 13600 資本公積 21900 2006年準(zhǔn)則 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 69500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸：庫(kù)存商品 70000 借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 11400 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益為 10500【 80000（ 70000500） 】 紅星公司 2001年準(zhǔn)則 借：庫(kù)存商品 90900 壞賬準(zhǔn)備 500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 貸：應(yīng)收賬款 105000 2006年準(zhǔn)則 借：庫(kù)存商品 80000 壞賬準(zhǔn)備 500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 營(yíng)業(yè)外支出 10900 貸：應(yīng)收賬款 105000 深廣公司（債權(quán)人） 債務(wù)重組損失 105000（ 80000 13600） 500 10900 2001年準(zhǔn)則規(guī)定： 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的 面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與 轉(zhuǎn)作股本的金額的差額作為資 本公積。 其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為 實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收 資本的金額的差額，作為資本公積。 2006年準(zhǔn)則規(guī)定： 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而 享有股份的面值總額確認(rèn)為股本 (或者實(shí)收資本 )， 股份的公允價(jià)值總額與股本 (或者實(shí)收資本 ) 之間的差額確認(rèn)為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額， 確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債務(wù)人） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 2006年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 貸：股本（或者實(shí)收資本） 資本公積 【 股份的公允價(jià)值總額與股本 (或者實(shí)收資本 ) 之間的差額 】 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組損益（ 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 與股份的公允價(jià)值總額之間的差額 ） 2001年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 貸：股本 （或者）實(shí)收資本 資本公積 對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額 (或者股權(quán)份額 )確認(rèn)為股本 (或者實(shí)收資本 )，股份的公允價(jià)值總額與股本 (或者實(shí)收資本 )之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià) (或者資本溢價(jià) )計(jì)入資本公積。 重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額 (或者股權(quán)的公允價(jià)值 )的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，應(yīng)以市價(jià)作為股份或者股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒(méi)有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可以作為抵減資本公積處理，其他稅費(fèi)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅等。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債權(quán)人 2001年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的， 債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值 作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。 2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì) 債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額 與股份的公允價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失， 計(jì)入當(dāng)期損益。 股權(quán)投資的入賬價(jià)值不同 對(duì)債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 例題： 2007年 2月 10日，深廣公司銷(xiāo)售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100 000元、年利率 7、 6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。 2007年 8月 10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為 10 000股，股票市價(jià)為每股 9.6元。假定印花稅稅率為 0.4，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 2001年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積 93116 銀行存款 384 2006年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積 85616 銀行存款 384 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 7500 資本公積 9600010000 96000 0.4 85616 債務(wù)重組損益 103500 96000 7500 資本公積 10350010000 96000 0.4 93116 紅星公司 2001年準(zhǔn)則 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 103884 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 384 2006年準(zhǔn)則 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 96384 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 7500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 384 深廣公司（債權(quán)人） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 103500 96000 0.4103884 長(zhǎng)期股權(quán)投資 96000 96000 0.496384 債務(wù)重組損失 103500 96000 7500 2001年準(zhǔn)則規(guī)定（債務(wù)人） 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件 后未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其 差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的， 應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中。含有或有支出的未來(lái)應(yīng) 付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。 在未來(lái)償還債務(wù)期間內(nèi)未滿(mǎn)足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出 條件，即或有支出沒(méi)有發(fā)生的，其記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公 積。 修改其他債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重 組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。 對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 2006年準(zhǔn)則（債務(wù)人） 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他 債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的 入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù) 的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該 或有應(yīng)付金額符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) 或有事項(xiàng) 中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債 務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì) 負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì) 入當(dāng)期損益。 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 2001年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額， 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái) 應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果 重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額， 債權(quán)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的， 債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái) 應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)， 作為當(dāng)期收益處理。 2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的 公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的 賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的， 債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其 計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 修改債務(wù)條件下的幾個(gè)概念（ 2006） 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 (即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 )的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)