論會計思維指導下的會計科學理論研究 上 的論文 論會計思維指導下的會計科學理論研究 上 的論文 會計科學理論研究過程中有很多要求與規(guī)范，而會計科學理論又有很多特殊觀念與要求，能否將會計理論中的一些觀念所包含的內(nèi)涵，用來指導會計研究工作呢 ?近年來，筆者在進行會計理論研究與會計專業(yè)教學過程中，循著這個思路整理與總結，從而逐漸完善了 “ 會計思維與會計理論研究 ” 這個主題，這既是一個專業(yè)性的非專業(yè)問題，也是一個非專業(yè)性的專業(yè)問題，其內(nèi)容可用兩句話來概括，即：會計理論研究 會計理論觀念視角解析；會計研究思維 會計理論元素內(nèi)涵詮釋。中國 一、會計科學理論研究：學術環(huán)境與學術發(fā)展 (一 )會計專業(yè)學人：需 要全面整合知識西班牙有個著名的教育家和思想家奧爾特加 伊 加塞特 (jose ortega y.gasset， 1883-1955)，他被稱為二十世紀最重要的知識貴族，也被譽為 “ 現(xiàn)代大眾社會理論的先驅和公共知識分子 ” ，加繆還將其譽為 “ 尼采以后歐洲最偉大的作家 ” 。他在大學的使命一書中寫道： “ 大學教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學、科學研究和培養(yǎng)未來的科學研究人員。 ” 這句話實際上詮釋了大學教育的三大功能：第一，文化傳授，就是要提高學生的綜合素質(zhì)；第二，專業(yè)教學，就是要提高學生的生存本領，教給你生存的技術；第三，培養(yǎng) 未來的科研人員，因為學術要發(fā)展，就需要有人來繼承學術研究。把這三個要求組合在一起，即為素質(zhì)、技能與學養(yǎng)，三者結合方可稱一個學人，即學人 =素質(zhì) +技能 +學養(yǎng)，而學養(yǎng)即知識，是理論素養(yǎng)與研究方法的集合體。作為學人，還應當具有豐富的理論知識、扎實的理論功底；同時，也掌握研究方法，知道研究方法的原理，這是學人最基本的要求。 www.11665.Com “ 知識 ” 一詞實際上是 “ 知 ” 與 “ 識 兩個字的集合。有些問題，你“ 知 ” 它但你不一定 “ 識 ” 它。就以會計專業(yè)學生而言，應當都知道什么是會計，但是否真正認識會計的本質(zhì)尚不敢說 。也許只有讀了本科、碩士、博士甚至是當了會計專業(yè)老師之后，再回過頭來想 “ 什么是會計 ” ，才能系統(tǒng)、全面地詮釋 “ 會計 ” 的內(nèi)涵，所以， “ 知 ” 與“ 識 ” 是有區(qū)別的。實際上，知識的掌握與運用可分成三個層次：第一層次叫認識知識；第二層次叫運用知識，就是能夠將理論與實際結合起來發(fā)展；第三層次是創(chuàng)造知識。那么，會計專業(yè)知識是按照什么要求進行傳播與發(fā)展的呢 ?根據(jù)目前的教育體系，會計專業(yè)學生大致可分為本科生、碩士生和博士生三個層次，雖然均為會計學專業(yè)，但其之間對掌握與運用知識卻存在差異。圖 1 為三層次會計專業(yè)學生的知識層次圖。 圖 1所示的三個學生群體，有三種不同層次的學習知識的任務：第一，本科生，其學習的主要是有問題有答案的知識，即認識知識。第二，碩士生，其要學的主要是有問題沒答案的知識，即運用知識。以目前在校研究生為例，假如 2011 屆畢業(yè)的研究生中有一半的學位論文寫的是有關內(nèi)部控制制度研究這個方向的論題，且都能順利通過答辯，但他們寫的內(nèi)容并不一樣，這是為什么呢 ?這是因為對一個專業(yè)問題，并沒有一個固定的答案。第三，博士生，他們學習的可能是既沒有問題，也沒答案的知識。當你一旦進入博士學習階段后，最難的問題是什么，就是選一個有 價值的論題。你見老師時，老師問得最多的是你準備寫個什么題 ?若你不能說出幾個意向，那你就只得再回去看書，去查資料，去思考。一周、半個月甚至一個月后與老師再見面，他仍然會問你的題想好沒 ?你說想好了，那就讓你說三個題大家一起討論討論。若你的某個想法，大家覺得有點意思，這樣才可以縮小或者確定你的研究范圍了。如果不行，你只得再去讀書，再查資料，再去思考，再去找題。如果后來找到一個題，大家都說這個題不錯，于是你就可以動手做了。經(jīng)過三年努力，終于將論文做完，并且寫了十多萬字，有規(guī)范研究的內(nèi)容，也有實證研究的方法，最后順利 通過了答辯。由于這個問題原來很少有人研究或者沒有人做過研究，當然就沒有很多現(xiàn)成的資料可供參考，那么當你的系統(tǒng)研究成果問世后，你也就成了這個領域的專家。所以說博士就是學習沒有問題、沒有答案的知識。不同層次在不同階段的學習方式與要求，實際上是有差別的，筆者曾將其形容為三種不同的就餐方式，其核心思想是本科生吃的是大鍋飯，碩士生吃的是自助餐，博士生吃的則是滿漢全席。 轉貼于中國 但不管是本科生、碩士生還是博士生，都需要積累豐厚的理論知識，都需要有意識地訓練并不斷提高自己的研究能力 。研究能力并不是說只是研究生要具備，本科生也必須具備。從另外一個角度講，不僅是將來準備從事研究工作的學生需要掌握，即使將來準備從事的是實際工作崗位，也需要具備一定研究能力。具備研究能力的一個重要基礎，就是需要將所掌握的知識構成一個整體。 關于知識的結構，可以從物理學的角度認識這一問題。從某種意義上講，知識的結構就如同一個物理立方體，它由無數(shù)個面所構成，而一個面又是由無數(shù)條線構成，一條線則肯定是由無數(shù)個點所構成，正是這些可以分解成無數(shù)個點、無數(shù)條線和無數(shù)個面的立方體，才形成了一個穩(wěn)定的如圖 2 所示的知識結構圖。中國 關于這一點，目前已經(jīng)進入研究生階段學習的學生，應該會有較深的體會。在專業(yè)理論學習中，老師教給你的相關理論要點，實際上可以用四個關鍵字來概括，即人、文、時、點。人就是誰，文就是有什么文獻，時就是哪個時期的，點即他有什么觀 點。如果把不同的人、文、時、點鏈接到一起，就構成一個知識線，這個知識線最后加在一起，就成了一個面，再將若干面再加在一起，就構成了一個體，這個體就是豐富的會計專業(yè)知識體系。例如，這其中的點可以是貨幣資金核算、存貨核算、固定資產(chǎn)核算和應收賬款核算等，它們一起就構成了中級財務會計一條線；中級財務會計、高級財務會計、審計、財務管理等無數(shù)條線，就構成了會計學科體系這個面；會計學科、經(jīng)濟學科、管理學科、統(tǒng)計學、計量學、哲學和史學等無數(shù)個面即構成了一個知識整體。因此，在掌握知識時，就應當做到點要準確，線要清晰，面要寬泛， 體要緊湊。只有這樣，才能為進行科學研究打下扎實的基礎。 (二 )專業(yè)理論研究：師生面臨的共同難題進行會計專業(yè)理論研究，是師生所面對的共同難題。 第一，對不同層次的學生而言，要完成規(guī)定的學業(yè)，就需要不斷地學習與研究，就需要進行研究與寫作。按照現(xiàn)行有關規(guī)定，本科生在大三時即第六學期，就要完成一篇學年論文，至少需要達到 5000字的篇幅；到了大四即第八學期，就要完成一篇畢業(yè)論文，按照現(xiàn)行規(guī)定，至少要達到 10000字到 15000 字。至于碩士學習階段，基本上是每門課都要提交一篇課程論文，每篇論文至少要達到 5000 字左右，三年畢業(yè)時要提交一篇 30000 字左右的碩士論文。而對于博士生來說，其全部任務就是讀論文與寫論文，目標就是完成一篇具有創(chuàng)新意義的專業(yè)學術論文。 第二，作為一名老師，要實現(xiàn)自己的學術提升，就需要不斷地學習與研究，也需要不斷地進行研究與寫作。至于具體動因，可以說是多重要求的組合：其一，從現(xiàn)實層面來講，即要解除責任、完成任務、遵守契約和兌現(xiàn)合同。例如，目前高校教師都在爭取 轉貼于中國 申報課題，課題申報下來以后，一個課題資助幾千元、幾萬元甚至于幾十萬元。得到了 資助就要做相應的研究工作，需要通過其研究成果來解除相應的責任。其二，從學術層面來講，要發(fā)現(xiàn)問題、認識問題、研究問題、解決問題和提出新的問題，就需要進行研究。其三，從個人層面來講，要完成學業(yè)、取得學位、職務晉升和傳播學術思想，就需要進行研究。其四，從社會層面來講，要服務社會、解決疑難、推動科技進步和促進社會發(fā)展，也需要進行研究。中國 若從會計科研學術隊伍結構上深入分析，目前會計研究主體為專業(yè)研究人員、會計教學人員和實務工作人員三大類。但教師在研究上投入的精力是最多的，究其原因則是職業(yè)需要與興趣使然。 因為人在社會上生存，就必須進入一個職業(yè)領域中去發(fā)展。當進入到了教師這個職業(yè)后，就要按照教師這個職業(yè)的生存規(guī)則來規(guī)劃自己的人生道路。研究生畢業(yè)了做教師，首先就要準備晉升講師；晉職講師了，就要準備晉升副教授；晉職副教授了，就要準備晉職教授；教授要準備晉升博導，再晉升四級教授、三級教授、二級教授、一級教授，以至于院士等，這實際上有一個機制在推動你，要達到自己的人生目標，就必須做研究。所以說是職業(yè)需要。當然這并不是說其他的職業(yè)不需要研究，只是其他職業(yè)沒有教師這個職業(yè)對科研的要求這么明確與具體。 此外，由于會計制度是在不斷地變化： 1992年，第一個企業(yè)會計準則出臺后，原來實行的四十八個制度都作廢了，要統(tǒng)一推行當時的 “ 兩則 ” 與 “ 兩制 ” ，就需要學習與研究； 1997 年，開始出臺新的具體會計準則，到了 2001 年，先后推出了十五個具體會計準則，也需要學習與研究； 2001年，推出了新企業(yè)財務報告條例和企業(yè)會計制度； 2006 年又推出了一個基本準則和三十八個具體準則；2008年，財政部出臺了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，從 2010 年 5 月開始，又陸續(xù)推出新的企業(yè)內(nèi)部控制指引共 18 號 面對不斷變化的會計制 度，老師需要不斷地學習與研究，如果不學，就無法履行你作為一個教師的職責。對于學生而言，其實也面臨著不斷學習與研究的問題。 (三 )專業(yè)理論研究：學術環(huán)境制約與開拓學術環(huán)境可以劃分為三重結構： 第一，大環(huán)境。什么是會計理論研究的大環(huán)境 ?就是一定時期的社會、經(jīng)濟、科技、技術、教育、文化和法律環(huán)境對會計職能發(fā)揮及其職業(yè)發(fā)展的影響。不同會計環(huán)境下需要研究不同的問題。 20 世紀70年代末期與 80 年代初的改革開放早期，會計研究的主要問題是會計是什么、會計職能是什么、會計的性質(zhì)是什么，以及會計對象是什么等基本 問題。或許大家不能理解，認為當時研究這些問題有什么用啊，但這類問題的研究在當時是很流行的，主要原因是當時剛剛實行改革開放，對這些基礎性的問題需要取得統(tǒng)一認識， 1982 1986年間，會計研究還設專欄研究這類問題，專門發(fā)表這方面的論文。但現(xiàn)在環(huán)境變化了，就要重點關注與研究會計怎么與國際趨同甚至等效的問題。這就是大環(huán)境的影響，是研究會計問題時必須要考慮的首要因素。 第二，中環(huán)境。什么是會計理論研究的中環(huán)境 ?就是指一個人所在單位的工作與學術環(huán)境，如果你在大學工作，中環(huán)境就是你單位的學科主流。綜合性大 學的各個學科都是平衡發(fā)展，但?？菩源髮W就不一樣了，如在農(nóng)業(yè)院校，你要從事會計專業(yè)上的研究，就遠遠比財經(jīng)院校要困難得多，而若是研究種植科學、養(yǎng)殖科學和遺傳科學等方面的問題，學校就要重視得多，投入要大得多，這也是很正常的。 第三，小環(huán)境。什么是會計理論研究的小環(huán)境 ?就是指個人的專業(yè)理論基礎和專業(yè)現(xiàn)實環(huán)境。要考慮你學什么專業(yè)的，你要改行的話，還要看行改得是不是恰當。 針對三個層次學術環(huán)境，應當如何認識與應對呢 ? 第一，上述三方面的環(huán)境是不會改變的，是客觀存在的，其觀念存在于你取得成果的 專業(yè)影響和單位影響中。筆者經(jīng)常將這樣一句話送給自己的學生，就是 “ 單位的地位決定人在社會上的價值 ” ，希望他們在就業(yè)時能夠適當考慮單位的影響而不要先考慮個人收益等現(xiàn)實問題。這是為什么呢 ?因為單位地位的價值會給個人帶來科研附加價值。 第二，雖然學術環(huán)境已經(jīng)客觀存在，但筆者認為它也是可以改變的，其改變的重要途徑就是通過自身努力、積極開拓專業(yè)領域與研究范圍，在加強對外學術交往的過程中，尋找適合自己專業(yè)發(fā)展的學術座標，以優(yōu)化自己的學術環(huán)境。目前，部分高校的一部分教師不大習慣到外面進行學術交流，其原因可能有二：一是自己對學術研究不大感興趣；二是覺得自己出去交流的底氣也不大足，這不利于改變自己的學術環(huán)境，實際上到外面交流對自身學術發(fā)展是大有好處的。 第三，要確立一個觀念，即在學術發(fā)展上的多元化，學術發(fā)展并沒有一個固定的模式，它因時、 因地、因人、因內(nèi)容而異。但不論如何發(fā)展，學業(yè)研究規(guī)劃都需要做好，要定好一個目標，制定一個計劃，一步一步地實施，這樣做一方面是為自身積累知識資產(chǎn)，積累無形資產(chǎn)；同時也是在改變自己的學術地位。因此，現(xiàn)在做研究時，一心一意要做一個很純的與自己專業(yè)緊密相關的研究幾乎是不可能的。大家可以看經(jīng)濟研究、管理世界和會計研究，以至于國外三大會計專業(yè)期刊上發(fā)表的會計論文，真正意義上的純會計問題似乎是越來越少了，相關聯(lián)的問題、交叉的問題是越來越多了。所以，高校教師做研究，其組合可以分成三類：第一類，本專業(yè)領域里個人感 興趣的問題，這大約要投入 60左右的研究精力；第二類，本職工作內(nèi)的問題，即作為一名教師要研究的教學問題，必須要研究教學對象、教學內(nèi)容與教學規(guī)律，這就是本職工作，大約要投入 20左右的研究精力；第三類，相關學科、相關專業(yè)與臨時性的問題，這大約要投入 20左右的研究精力。 轉貼于中國 第四，所從事學科的學術發(fā)展環(huán)境，也會影響到研究。從道理上講，不同的學科有著不同的研究對象，不同的學科之間當然會存在一定的差異，正確的方式是：在承認差異的前提下尋找共性，在發(fā)展共性的基礎上認識差 異。應當說，由于長期以來的學科偏見，會計理論研究面臨的發(fā)展環(huán)境并不理想。大家知道，會計學是個小學科，在整個科學體系里面，最上層面是自然科學和社會科學兩大分支。社會科學里面又分成社會學、政治學、心理學、經(jīng)濟學、人口學、語言學、人類學、史學、藝術及藝術科學、法學、哲學、管理學和教育學等 12 大類，在管理學門下又再分成管理科學與工程和工商管理等幾大類，工商管理下再分成公司理財與財務管理、會計與審計等專業(yè)，可見會計學這個學科很小。中國 也正是由于會計學科很小，所以長期受到部分其他學科學者的不正確認識，乃至于 被視為 “ 雕蟲小技 ” 。這個偏見不僅在中國有，在20世紀早期以前的美國也有。這里，筆者引用被稱為美國會計界泰斗的 h.r.哈特菲爾德先生的一段話，他說： “ 我們確實相信會計學是一門科學，而絕不是象 j.m.卡圖爾們所認為的那樣，是一種偽科學。有研究發(fā)現(xiàn)，沒有一個現(xiàn)實主義者或理想家討論過會計學。人類學家們鄙視我們，說我們是在玩弄枯燥無味的數(shù)字，從來沒有大志，從來不去探求事物的真諦；科學家們和技術人士則挖苦說我們只會記錄功績而不會干一番事業(yè)。幸運的是，目前情形已經(jīng)有所改變，各種各樣的科學探求與發(fā)展，都證明了會計學的學術地 位。會計研究中則采用了各種方法和理論來探究本領域有興趣的事項。 ” 這段話是哈德菲爾德教授于 1923年 12月在當時美國大學會計教師協(xié)會 (即現(xiàn)在美國會計學會，簡稱 aaa)上發(fā)言時講的一段話。哈德菲爾德教授是美國 20世紀 20年代泰斗級的人物，他在美國會計發(fā)展史上的地位很高，位列美國 1950 年開始設立的會計名人堂的第五位。這段話比較深刻地刻畫出 20世紀初期美國學界對會計學科的輕視。 當然，這種輕視不僅體現(xiàn)在會計學上，也體現(xiàn)在經(jīng)濟學與管理學中。有學者認為，自然科學界對社會科學下經(jīng)濟學科的承認有一個標志，這個標 志就是 1969 年瑞典皇家科學院第一次將諾貝爾經(jīng)濟學獎授予北歐的兩個計量經(jīng)濟學家，即挪威人拉格納 弗里希 (ragnar frisch， 1895-1973)和荷蘭人簡 丁伯根 (jan tinbergen，1903-1994)，以表彰其通過發(fā)展動態(tài)模型來分析經(jīng)濟進程從而奠定現(xiàn)代經(jīng)濟計量學以及經(jīng)濟計量學模式方面的貢獻，這才算是象征性地承認了經(jīng)濟學的學科地位。當然，會計學就在經(jīng)濟學后面，因為經(jīng)濟學有理論經(jīng)濟學和應用經(jīng)濟學，會計學屬于應用經(jīng)濟學。但現(xiàn)在不一樣了，目前諾貝爾經(jīng)濟學獎得主中，與會計和財務相關的有八位著名的經(jīng) 濟學家。因此，現(xiàn)在不宜簡單地就會計而研究會計問題，而要適當跳出會計這個框框看會計問題并研究會計。會計科學作為人類科學文化體系的一個重要組成部分，過去的發(fā)展得益于會計先驅們吸取了其他科學文化的養(yǎng)分，將來的發(fā)展也要注意與其他學科交叉融合、借鑒、嫁接和移植，把其他學科的研究方法與理念借來豐富會計學科，從而做強做大會計學科的范圍，以優(yōu)化會計學科研究的學術環(huán)境，這也是現(xiàn)在做研究的一個基本理念。 轉貼于中國 中國二、會計專業(yè)理論研究：基本要求與基礎問題 (一 )會計專業(yè)理論研究的基本要求從事會計專業(yè)理論研究的基本要求有兩個方面：第一，具有研究能力。即能夠發(fā)現(xiàn)問題 有研究意識，這叫處處留心皆學問；能夠研究問題 即掌握方法；能夠解決問題一即會獨立思考，可以提出自己的觀點。第二，知道如何研究問題?？梢詫⑵錆饪s為十個關鍵詞，即選題、計劃、路線、文獻、調(diào)查、分析、結論、報告、效益和水平。簡而言之，就是選一個題，做一個計劃，設計一條研究路線，然后去找文獻，或去現(xiàn)場調(diào)查，將調(diào)查結果進行綜合分析，得出研究結論，最后寫出報告，完成研究任務；這個研究報告在按照規(guī)范的要求 完成之后，就會取得效益；這個效益就是它可以證明你的水平；你的水平越高，你覺得需要研究的問題就會越多，你的研究工作就越來越做不完，你對研究就會越來越有興趣。這也可看作一個研究過程循環(huán)。這個循環(huán)過程中，涉及到方法論、操作層和表達層三個基礎層面的問題。 (二 )會計專業(yè)理論研究的三個基礎層面第一，科研方法論方面的問題。實際上就是理順思維邏輯問題，即你適合于用什么范式來做專業(yè)研究，是適合做規(guī)范研究，還是適合做實證研究。這兩者是大家現(xiàn)在所耳熟能詳?shù)?。目前在讀的研究生，如果某個學生的一篇論文中，沒有一點數(shù)據(jù)來佐 證你的觀點，而總是用文字來闡述你的觀點，就已經(jīng)落后于這個時代了?；蛘哒f，如果你根本讀不懂實證研究論文，那也不能稱之為一個合格的研究生。除了規(guī)范研究與實證研究范式之外，還有一種人文詮釋研究法。會計研究 2007 年第 4 期上，曾發(fā)表了一篇由美國學者陳孟賢教授撰寫的題為 “ 當代會計研究方法：檢討與反思 ” 的論文，其中就談到了一個新的研究現(xiàn)象，即進入 21 世紀后，西方會計學術界開始嘗試尋求超越實證研究方法的其他研究方法 (如人文詮釋研究方法等 )來研究會計理論與實務問題。據(jù)該文介紹，現(xiàn)時比較有影響力的人文詮釋研究方法主要有象 征互動論、德國批判理論、法國批判理論和構建論等，現(xiàn)在國際著名的一流學術期刊上也在相繼發(fā)表運用這些研究方法研究會計問題的論文。 第二，科研操作層面的問題。操作層面又涉及到三個問題：一是確定研究目標，即明確要研究什么問題；二是建立知識平臺，即建立研究問題的理論基礎，就是指研究這個問題是建立在什么理論基礎之上，會涉及到哪些學科，因而需要將自己具備的相關知識 (如邏輯學、社會學、統(tǒng)計學、數(shù)量經(jīng)濟學、經(jīng)濟學、管理學和會計學等 )進行必要的重組與整合，如果要研究內(nèi)部控制問題，就不能僅僅只是弄清楚內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制 、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構、舊 coso 和新coso這幾個層面上的問題，還必須弄清楚用新 coso 代替舊 coso 是因什么經(jīng)濟、管理、法學的理論原理推動所形成的；三是要掌握研究程序，即確定研究路徑。 第三，科研表達層面的問題。即應當怎樣科學規(guī)范地表達研究成果，這也是很關鍵的一個問題。目前國際上通行的表達規(guī)范有兩類：一類是文科規(guī)范，簡稱 mla(the modem language association，由美國現(xiàn)代語言協(xié)會制定 )；另一類則是理科規(guī)范，簡稱apa(theamerican psychological association，由美國心理學協(xié)會制定 )。我國國家技術監(jiān)督局、國家標準工作委員會和國家語言文字工作委員會等職能管理機構還制定了相應的科學論文國家標準 (gb)，主要有 gb7713學術論文寫作的國家標準和寫作方法 (1987)、gbt7714文后參考文獻著錄規(guī)則 (2005)、 gb t15835出版物上數(shù)字用法的規(guī)定 (1995)、 gb t15834標點符號用法 (1995)和 gbt3179科學技術期刊編排格式等，此外，不同學校有不同的論文規(guī)范，不同的期刊也有不同的論文刊載規(guī)范。因此 ，在表達研究成果時，就要按照規(guī)范的方式而不能有過多的隨意性，要按照大家公認的方式去組合與表達學術研究過程與學術觀點?？蒲性牧鲜腔A，必須要用規(guī)范的方式把它表達出來，論文的規(guī)范表達要求也就是這個道理。 上述三個問題可繪成如圖 3 所示的結構圖，這個圖所涉及的內(nèi)容，就是做研究的一個方法架構與思維邏輯基礎方面的問題。 圖 3中，其核心是從進行 “ 科學理論研究 ” 這一目標出發(fā)，大致會涉及到三大塊共十二個基礎性的問題：第一塊科學研究方法論層面的問題，又會涉及到研究概念、研究范式、研究思維和研究程序等四個方 面的內(nèi)容；第二塊科學研究操作層面的問題，又涉及到研究路徑、研究工具、研究資源和研究表達等四個方面的內(nèi)容；第三塊科學研究觀念層面的問題，又涉及研究理念、研究情商、研究情懷和研究倫理等四個方面的內(nèi)容。這三塊內(nèi)容實際上是指導理論研究的一個最根本的觀念，也可以說是研究方面的原理性或者哲理性的問題。 圖 3中三大塊共十二個內(nèi)容中的每一部分，都有著極其豐富的內(nèi)涵。如研究倫理，它主要是指學術道德，其內(nèi)涵極其豐富。而研究情懷，實際上是做研究工作時能夠在一種理念指導下的自我約 束或者激勵的問題。關于這個問題，很多傳統(tǒng)文化 (如古詩詞 )中，就蘊含著非常豐富的寶藏，有很多東西可以轉化為做研究工作的理念。如，毛澤東在清平樂 六盤山中寫道 “ 不到長城非好漢，屈指行程二萬。 ”這句 “ 不到長城非好漢 ” 就可以幫助你形成研究專業(yè)問題的一種決心，也即先定個目標后分步實施再逐步達到目標。還有，如我國唐朝著名文學家柳宗元在江雪中 寫到的 “ 獨釣寒江雪 ” ，這實際上是在釣一種心情，是在練一種心態(tài)。做學問就要有這樣的心態(tài)，要能夠坐得住，能夠靜得下心來仔細地讀書、思考、品味與研究問題。 如果你選擇了讀書，如果你選擇了做學問，你就要靜下心來學習。學生在校期間，一定要安安靜靜坐下來讀一點書，要能夠抵得住校園圍墻外面經(jīng)濟利益的誘惑。 轉貼于中國 三、會計科學理論研究：思維邏輯基礎 (一 )定位：確立研究范式研究定位，就是要選定一種適合自己的研究范式。與研究范式相關的關鍵詞有四個，即理想、理性、經(jīng)驗(empiricism)和存在 (existentialism)，理想是創(chuàng)新的思維理念，理性是嚴謹?shù)倪壿嬐茖В?jīng)驗是資料的系統(tǒng)分析，存在是現(xiàn)實的客觀形態(tài)，這四者構成了一個思維形態(tài)結構分析模型 (iree)，也可以將其構成如圖 4所示的坐標系，從而就構成了四個不同的象限，也就界定了兩種不同的研究范式。中國 圖 4中的象限 i，是理想與理性的結合，即如果你把創(chuàng)新的思維理念與嚴謹?shù)倪壿嬐茖ЫY合起來，就可以提出一系列有創(chuàng)意的主張，如果你具備這個能力，你就可以做這類研究，即規(guī)范研究。如，以會計信息質(zhì)量研究為例，可以思 考這樣幾個問題，應當如何提高我國的會計信息質(zhì)量，然后提出應當抓好哪些環(huán)節(jié)的工作，需要出臺哪些制度和法規(guī)，這些制度與法規(guī)應當由哪些條款構成，應當由什么職能部門來推動，應當建立什么機構，應當如何考核績效，即通過自己的獨立思考確立一整套學術觀點，提交給有關部門，以供其參考實施?？涩F(xiàn)實情況卻是，規(guī)范研究成果要想得到推進有個條件，即提出者最好是一位大家、是一位權威人士，如果是由一般學者提出來，其影響力就小甚至于不會產(chǎn)生什么影響。這是因為我國的社會科學研究成果要轉化為現(xiàn)實的社會效益有一個環(huán)節(jié)很重要，就是研究成果一般需要 經(jīng)過領導簽批并轉化為文件后，才可由職能部門來推動實施。否則，研究成果就只能在學者的書齋里束之高閣，或者僅囿于學術圈內(nèi)，而難以形成實際的社會效益。這也并不是排斥學生選擇規(guī)范研究范式做研究工作，只是最好盡量做小一點的問題。不要一開始就提出要研究中國的財務會計概念框架如何改革的問題，或者如何建立一個新的財務會計概念框架問題，而是最好等專業(yè)理論知識豐富一點再做這方面的研究。 既然 i 象限行不通，就得選擇下一條路，即進入圖 4 所示坐標系中的象限 ，可以把嚴謹?shù)倪壿嬐茖c資料的系統(tǒng)分析結合起來，做實證研究?？梢愿?據(jù)興趣找一個小題，做調(diào)查研究、檔案研究或數(shù)據(jù)分析都可以。即先根據(jù)理論分析，參照別人已有成果，提出研究假設與研究設計，然后進行資料分析，最后得出結論，這個結論也許可以為完善某個政策提供咨詢與支撐。這是目前學生能夠進行嘗試與掌握的一種研究范式。這樣做，主要是希望能夠把所研究的問題做小一點、做細一點、做扎實一點，以掌握研究的方法與技術。 圖 4所示坐標系中的象限 ，是將現(xiàn)實的存在形式與創(chuàng)新的思維理念結合起來，這就是實證研究中的案例研究。學生開始學習做研究時，可以考慮先從案例研究做起。如，大家都說 xx 大學會計系的學生質(zhì)量高，但原因是什么呢 ?為什么該校畢業(yè)學生的質(zhì)量就比其他學校要高呢 ?為什么該校畢業(yè)的會計專業(yè)學生就供不應求呢 ?若有個記者深入采訪后，將 “xx 大校會計專業(yè)學生質(zhì)量高 ” 這一現(xiàn)象背后所隱含的相關因素進行總結與提煉，歸納出有三大管理體系、四大考核系統(tǒng)、六大支撐系統(tǒng)、八大評價反饋機制的總結材料，這樣就可以按照其所總結的模式，將經(jīng)驗推而廣之 。但一個有趣的現(xiàn)象是，現(xiàn)在通過有關媒體披露的案例，是成功案例少于失敗案例，它后面的原因是什么呢 ?實際上，不是研究者不愿意做成功的案例，只是因為你若做成功案例時，有時候你的信息就不太對稱，你調(diào)查時所看到的信息都是正面的，誰也不會有意將負面的信息披露給你。而最后你以不對稱的信息做出來的成功案例，就可能會使自己陷于極為尷尬的境地，就有可能構成研究風險，這方面的例子較多。而如果做失敗的案例，在信息技術高度發(fā)達的今天，只要你一出事，就會有人把你的信息全部挖出來，并且全部披露出來。做研究的，可以基本上在信息對稱的情況下 進行分析、解析、剖析與評析，并提出相應的見解。這既是為了防范自己的研究風險，也體現(xiàn)會計 “ 穩(wěn)健性 ” 的職業(yè)特征。 (二 )定型：理順思維邏輯研究定型，即將研究思維與研究方法應用結合起來。這里，筆者借用美國著名社會學家華萊士 (w.wallace)于 1971 年提出的社會研究邏輯模型 科學環(huán)的原理，根據(jù)自己的理解進行了適當加工和整理后形成的科學理論研究的基本思維框架圖進行探討。華萊士 “ 科學環(huán) ” 的核心是四個關鍵詞，即理論(theory)、假設 (hypothesis)、觀測 (observation)和經(jīng)驗概括(empirical generalizations)。它們之間按照研究思維的演進構成了一個如圖 5所示的 thoe模型，這也是做實證研究的基本思維模式。通過分解這個圖的形成原理可知，實證研究看起來很復雜，實際上并不太復雜。 從圖 5 可以看到，實證研究的思維邏輯有四個步驟：第一，根據(jù)有關理論來認識某些現(xiàn)象，并將理論分析演化成研究假設，這一步驟需要用邏輯演繹的方法來進行推理。第二，為了對通過理論分析提出的假設進行驗證，需要用一些專門的操作化辦法，如測量方法、抽樣方法和調(diào)查方法等技術來進行驗證。第三，需要將驗 證后的資料及觀察結果記錄下來，并對資料進行整理、分類和統(tǒng)計分析，這就要用到測定與分析方法。第四步，需要將定量分析的結果進行歸納總結并得出結論后，再抽象出概念，論證命題，形成觀點。然后，你再發(fā)現(xiàn)問題，再進行假設，再找資料，再驗證。在研究過程中，還包含一個假設檢驗問題。若假設確立得當，就可以被接受；但若確立得不當，它就不能被接受，不能接受就叫拒絕了，拒絕了以后就要再重新提出假設。 因此可以說，整個實證研究過程，就是由圖 5 所示環(huán)狀后隱含的思維邏輯所推動。理解這個科學研究環(huán)時，應當強調(diào)一個理念，即任何研究 過程都是多種思維模式的結合，并不存在規(guī)范研究與實證研究的互相排斥問題。要注意運用哲學上一分為二觀來看待這兩種研究范式，千萬不能一強調(diào)實證研究，就看不起規(guī)范研究成果，或者是一說起規(guī)范研究，就瞧不起實證研究結果，這大可不必。從對圖 5 的分析可知，它們兩者之間是相輔相成的：要將理論分析變成假設，需要演繹推理的方法；要把假設進行驗證，需要搜集資料，要用操作法的辦法；要把資料進行記錄與整理，需用大量技術分析辦法；要根據(jù)記錄結果和分析結果得出結論，必須運用歸納法。 對圖 5 還可以從兩個不同的視角深化理解：第一，從 對現(xiàn)有理論演繹運用開始到構建新的理論?？梢杂靡桓€將圖 5 從上到下切分成左、右兩個部分：左邊可以稱之為理論演繹過程，其上面的起點是應用理論 知道該觀察什么，其下面的終點是檢驗假設 知道該改變什么，其邏輯過程即理論分析 推導出假設 搜集數(shù)據(jù) 檢驗假設；右邊可以稱之為理論建構過程，其下面的起點是根據(jù)觀察 知道該研究什么，其上面的終點是建構理論 理解所觀察的現(xiàn)象，亦即根據(jù)搜集到的資料分析發(fā)現(xiàn)問題，然后歸納得出結論，形成新的理論。第二，是對研究過程中研究方法綜合運用的理解?？梢杂靡桓€將圖 5 從中間切分成 上、下兩個部分：上半部分可以說是從理論分析到理論歸納，即理論研究，運用的主要是歸納法和演繹法；下半部分則可以說是從數(shù)據(jù)搜集到數(shù)據(jù)分析，即經(jīng)驗研究，運用的主要是操作化方法和定量分析的技術方法。因此可以說，實證研究方法與規(guī)范研究方法并不能割裂開來，需要相輔相成，互為所用。 綜上，理論與研究之間是一種相互作用、螺旋上升的不斷循環(huán)往復過程，在這一過程中體現(xiàn)出兩方面的特征：第一，理論與社會科學研究是一個永恒循環(huán)的兩個相對獨立的組成部分，理論鼓勵人們進行可以證實或反駁它的社會科學研究，而社會科學研究成果被用來 證實、否定或者修改某一理論乃至于提出新的理論。社會科學知識也正是在這樣一種循環(huán)往復、永無休止的過程中一步步地積累起來的。第二，社會科學理論研究沒有起點，也沒有終點，它可以從任何一點開始，也可以在任何一點結束。同是經(jīng)驗資料，在其作為導出理論的起點和作為檢驗理論的終點時，功能上是不一樣的。同是理論解釋，它作為推出假設、指導搜集資料的起點和作為經(jīng)驗資料概括的終點時，功能上也是不一樣的。 轉貼于中國 (三 )定責：明確研究程序研究定責，即具體的研究工作應當怎么做，它可以分解成幾個階段，每個階段需要做的工作不同。一般的研究工作，大致可分解成準備 (prepare，有 3項工作 )、設計(devise，有 3 項工作 )、實施 (perform，有 3 項工作 )和總結 (finish，有 3 項工作 )四個階段。這四個階段實際上就構成了做研究工作的、如圖 6 所示的理論研究基本程序循環(huán)圖，或稱 pdpf 動態(tài)循環(huán)模型。 圖 6所示的這個循環(huán)圖，由三個閉環(huán)所構成，不同環(huán)節(jié)有不同的工作任務與要求。第一環(huán)為核心環(huán)即階段環(huán)，先是準備階段，然后 是設計階段，再后是實施階段，最后是總結階段；第二環(huán)為目標環(huán)即工作環(huán)，共有十二項不同的工作，每個階段均有三個大的主要工作；第三環(huán)為操作環(huán)即技術環(huán)，共有幾十項不同的小任務和小要求。可見在研究的不同階段，就有不同的研究工作目標，也有不同的研究工作要求。中國 第一階段，研究準備階段。在研究準備階段主要有三項工作，即確定一個主題、形成一個問題并實施初步探訪。 首先，要選擇研究主題。即從現(xiàn)實社會中存在的大量經(jīng)濟和社會現(xiàn)象、問題和不同的專業(yè)領域中，根據(jù)研究者的興趣、需要與動機來確定一個研究主題。它要受 研究者的理論素養(yǎng)、生活閱歷、觀察角度、研究興趣、社會環(huán)境及各種主客觀條件的影響。如會計信息質(zhì)量控制、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度等。 其次，要形成研究問題。即通過進一步明確研究的范圍，將最初比較含糊、籠統(tǒng)、寬泛的專業(yè)研究領域問題或者研究現(xiàn)象具體化、精確化，將其轉化為既有價值、又有新意，同時還切實可行的研究問題。如，企業(yè)內(nèi)部管理者行為對會計信息效度的影響程度研究，這就是研究對象界定得比較具體的一個問題，是一種從一般到特殊的 “ 過濾 ”或從模糊到清晰的 “ 聚焦 ” 。 最后，要實施初步探訪。即對所選定的研究問 題或者主題進行研究時，在設計研究方案前，需要做諸如搜集相關信息、查閱相關文獻、請教有關專家和實地考察等初步探訪工作。 以學生進行畢業(yè)選題為例，你想寫什么 ?如果你想寫會計管理體制方面的問題，這只是一個主題；那么，你想寫會計管理體制方面的什么問題 ?如果你回答想寫會計監(jiān)管這個問題，那這個問題值不值得寫呢 ?這就需要搜集資料，需要與導師交流，需要找專家咨詢，需要跟同學交流。如果綜合不同渠道的信息后，大家都認為這個題可以寫，有一定的價值，那你就可以進入下一階段的工作了。 第二階段，研究設計階段。研究設計階段主要有三項工作，即確定一個目標、設計一個方案并準備相應的研究工具，這一階段主要是為實現(xiàn)研究目標、完成研究任務而進行的路徑選擇與必要研究工具的準備。 首先，提出研究目標，即要明確即將開始的這項研究主要是為了達到一個什么樣的目的，或者是想達成一個什么樣的結果。 其次，設計研究方案，即確定技術路線，指為達到研究目標而進行的研究設計工作，它涉及到研究目的、研究用途、研究思路、研究策略、研究方式、研究方法、研究方案以及具體的技術工具等各個方面。 第 三，準備研究工具，主要是指對研究所依賴的測量工具或者信息搜集工具等的準備工作，如調(diào)查問卷、調(diào)查量表 (具有一種結構強度的測定方式 )和實驗手段的設計等。 第三階段，研究實施階段。研究實施階段主要有三項工作，即搜集資料、分析資料并形成研究報告。分析資料要用一定的方法，形成的報告要按規(guī)定的格式，報告形成即意味著研究任務基本完成。 首先，搜集研究資料。主要是具體貫徹與實施研究設計中所確定的思路與策略，按照研究設計所確定的方式、方法和技術進行資料搜集工作，搜集的資料既有文本的，也有電子的，還有實地訪 談得來的第一手資料。資料搜集的基本要求是：文獻研究方面，研究者要搜集大量的文獻資料；調(diào)查訪談方面，研究者要深入實地與被調(diào)查對象接觸并取得第一手資料，其方式可以是詢問與問卷調(diào)查；實驗研究方面，要設計出實驗環(huán)境并進行實驗項目的刺激與測量，取得第一手數(shù)據(jù)；實地研究方面，要求研究者參與觀察，以獲取現(xiàn)場資料解剖案例。 其次，分析研究資料。主要是對研究過程所搜集到的原始資料進行系統(tǒng)的審核、整理、歸類、統(tǒng)計與分析，它是一種對資料的加工與處理過程，主要技術方式有：一是數(shù)據(jù)整理，包括對原始數(shù)據(jù)資料的核對、校驗、清理 、轉換和計算機錄入工作；二是數(shù)據(jù)加工，包括原始文字資料、數(shù)據(jù)資料、圖片資料、音像資料等的整理、分類和加工工作；三是定量分析，主要是對數(shù)據(jù)資料的定量分析；四是定性分析，主要是對定性資料的分析、整合、歸納和解讀等工作。即觀點綜合。 第三，撰寫研究報告。研究報告是一種以文字、數(shù)字和圖表相結合而形成的將整個研究工作過程和結果系統(tǒng)地、集中地、規(guī)范地反映出來的方式，其核心是研究結論。一般研究報告主要包括下列八項內(nèi)容：一是研究導言，包括研究緣起 (背景、動機 )，研究問題及其界定，研究目的與意義；二是研究設計，包括文獻回顧與評論，研究的概念、變量、假設與理論框架，研究的對象 (總體、樣本、抽樣方法等 )；三是研究結果，即通過研究發(fā)現(xiàn)了什么問題；四是問題討論，對涉及的主要問題要從不同角度進行分析與陳述；五是研究小 結，即發(fā)現(xiàn)問題的意義、研究方法與結論 的局限性，以及深入研究的方向等；六是參考文獻，即研究報告中涉及主要參考文獻的列示，一般采用 “ 著者一出版年制 ” ；七是特別鳴謝，范圍可涉及主要參考文獻的作者，報告中引用觀點的作者、研究過程協(xié)作者、幫助者及其他的支持者等；八是附錄部分，諸如不便直接放入研究報告中的研究過程運用的問卷、量表、訪談提綱、計算公式推導、數(shù)據(jù)計算方法等。 第四階段，研究總結階段。研究總結階段主要有三項工作，即評估質(zhì)量、交流成果和總結研究過程。 首先，評估研究質(zhì)量。即對所取得的主要成果進行自我質(zhì)量評價，看相關論文是否發(fā)表 ，研究專著是否出版，成果有無社會反響、有無經(jīng)濟效益、有無社會效益，研究論著是否被轉載與被引用，以及研究報告水平的鑒定等。 其次，交流研究成果。這涉及到三個問題：一是交流載體的選定，即選擇用什么載體進行交流，是平面載體、立體載體，還是網(wǎng)絡載體；二是交流方式的選定，即是利用會議交流、研究小組交流、與有關專家當面交流，還是通過發(fā)表論文、出版論著、發(fā)布研究報告等方式進行交流；三是交流對象的選定，即是與小組交流，還是限于僅與個人進行交流。 最后，總結研究過程。這里除了需要將一個項目的研究檔案進行全 面系統(tǒng)地整理外，重要的還是要總結這一研究成功與失敗的經(jīng)驗、教訓、局限、不足，以及深入研究的方向，以尋找新的研究對象，確定新的視角等。 一個項目做完了，一篇文章寫完了，一本書出版了，都要將過程全面總結回顧一下，看選題對不對，方法對不對，論文的研究途徑對不對，然后再進入下一輪研究即再選題，選方向，再定題；再定目標，找工具，設計方法；再搜集資料，分析資料，寫論文；再總結，再交流，再總結 一如此循環(huán)往復，即可不斷前進。因此，這個工作也可以說是看似復雜，實則簡單。 轉貼于中國 (四 )定序：確定研究路徑研究定序，即設計有效的研究路線，它是研究項目能否成功的關鍵環(huán)節(jié)，涉及到四方面問題：一是研