廣西醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 【文章摘要】 應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金管理中的一項重要流動資產(chǎn)，它是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)所形成的債權(quán)。由于市場競爭的不斷激烈化，企業(yè)為了提高其銷售業(yè)績、擴(kuò)大市場，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)和存在已成為一種必然。我國的市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，信用體系還不完備，企業(yè)缺乏風(fēng)險意識較為普遍。這直接導(dǎo)致了一些企業(yè)盲目向客戶賒銷。賒銷雖然可以擴(kuò)大企業(yè)銷量，使得企業(yè)獲取更多盈利，但賒銷并未使企業(yè)的現(xiàn)金 流入有所增加。甚至反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種由于銷售而產(chǎn)生的稅金及費用，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。在醫(yī)藥行業(yè)中，市場、銷售行為等隨著市場細(xì)化程度和專業(yè)化程度不斷提高而出現(xiàn)許多新的要求。 本文從應(yīng)收賬款管理的理論入手，分析了應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀以及對企業(yè)的影響，著重闡述了應(yīng)收帳款的管理和控制。通過對應(yīng)收帳款管理存在的問題的分析，進(jìn)一步闡述了對應(yīng)收帳款的處理以及措施，又以桂林萊茵生物科技股份有限公司為例，對具體案例進(jìn)行分析，最后說明應(yīng)收帳款管理實務(wù)中的一些具體問題以及解決問題的措施。 【關(guān)鍵詞】 醫(yī)藥；應(yīng)收賬款；廣西；管理 醫(yī)藥行業(yè)是一個傳統(tǒng)工業(yè)，由于該行業(yè)的特殊性和近年來我國醫(yī)藥行業(yè)的大改革、國外的大生物制藥集團(tuán)陸續(xù)進(jìn)入我國市場，使得該行業(yè)的競爭日趨激烈化。為了提高業(yè)績、擴(kuò)大市場，企業(yè)應(yīng)收賬款的出現(xiàn)和存在已是一種必然現(xiàn)象。賒銷雖然可以一方面擴(kuò)大企業(yè)銷售，減少企業(yè)產(chǎn)品庫存，但也應(yīng)注意到，由于應(yīng)收賬款的增加并未真正使企業(yè)現(xiàn)金收入增加，甚至有時企業(yè)需動用到有限的流動資金來墊付各種由于賒銷產(chǎn)生的稅金和費用，反而加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。企業(yè)對這種依據(jù)信用原則產(chǎn)生的應(yīng)收 賬款管理的好壞，不僅直接影響到企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)運營，更關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。 總的來看，目前我國信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺，廣大金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個人信用風(fēng)險意識仍比較淡漠，信用管理知識和技術(shù)尚比較缺乏。現(xiàn)在，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理體制。因此，如何從根本上解決企業(yè)應(yīng)收帳款居高不下的問題，對企業(yè)防范壞賬風(fēng)險，降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本，保證企業(yè)正常運行的合理現(xiàn)金流量，提高企業(yè)市場竟?fàn)幜Φ榷季哂兄匾饬x。撰寫此文的目的是以廣西生物制藥企業(yè)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，分析個別廣西上市 生物制藥企業(yè)發(fā)展情況，通過相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)計算，對其應(yīng)收賬款管理進(jìn)行評估，找出廣西生物制藥企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的普遍問題，并提出可采取的適用對策。 1 廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理狀況 在對企業(yè)應(yīng)收賬款管理情況研究中，國內(nèi)研究者魏剛（ 1999）較早地對中國上市公司應(yīng)收賬款進(jìn)行了實證研究。通過對 1997 年度深、滬股市的所有上市公司為樣本，進(jìn)行了應(yīng)收賬款指標(biāo)計算并且進(jìn)行了描述性結(jié)果統(tǒng)計，從而總結(jié)出我國上市公司應(yīng)收賬款管理的主要特點：一是應(yīng)收賬款的增長速度已經(jīng)超過了主營業(yè)務(wù)收入的增長速度；二 是應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重過大；三是應(yīng)收賬款賬齡老化，發(fā)生壞賬的可能性較大；四是壞賬準(zhǔn)備提取比率始終，審慎性原則有所加強(qiáng)；五是關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象顯著。 由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，目前我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，有關(guān)政策法規(guī)尚未完善。我國企業(yè)不便直接照搬西方國家的應(yīng)收賬款管理模式。同時，我國大部分企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款管理的意識還缺乏重視，方式單一，絕大部分企業(yè)還未建立起完善的應(yīng)收賬款財務(wù)風(fēng)險機(jī)制。廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理情況亦不容樂觀，主要表現(xiàn) 為以下幾個方面： 1.1 應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重過大 隨著我國股票證券市場發(fā)展的日趨完善，在信息披露的制度下，上市企業(yè)都認(rèn)識到唯有提高業(yè)務(wù)收入和凈利潤才能吸引更多的投資者的關(guān)注。迫于廣西區(qū)域性競爭壓力，上市公司在發(fā)展上單純追求業(yè)績增長，在業(yè)績表面光鮮的背后，其財務(wù)狀況卻不容樂觀。其中，一年內(nèi)應(yīng)收賬款的比例較大，最根本的原因就是主營業(yè)務(wù)收入中應(yīng)收賬款占的比重過大勢必意味著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的增加。 1.2 賒銷和賬期延長情況多 由于藥品性質(zhì)的特殊性，其銷售也與其他商品銷 售渠道存在較大不同。制藥企業(yè)為了在激烈市場競爭中得以生存和發(fā)展，不斷擴(kuò)大自身產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額，這無可避免地使賒銷逐漸成為了生物制藥企業(yè)銷售產(chǎn)品的重要手段。由于盲目賒銷，企業(yè)在現(xiàn)金流被占用的同時，還不時要承擔(dān)由賒銷而產(chǎn)生的各種費用，無疑增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 1.3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)平均水平 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。通常企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，這表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少。根據(jù)證券之星數(shù)據(jù)，在 5 家廣西上市醫(yī)藥 企業(yè)中，有 3 家企業(yè) 2011年半年報的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均低于行業(yè)平均水平 4.60%（萊茵生物： 1.24%，索芙特： 1.06%， ST 國發(fā)： 2.96%），僅桂林三金（ 11.87%）較高與行業(yè)平均水平。說明廣西醫(yī)藥企業(yè)普遍應(yīng)收賬款管理存在一定問題，情況不容樂觀。 1.4 內(nèi)部控制制度不健全 在廣西上市醫(yī)藥企業(yè)中，普遍缺乏專門的信用管理職能部門。應(yīng)收賬款的管理基本上是由銷售部和財務(wù)部兩個部門分擔(dān)。同時，企業(yè)也缺乏一套完整有效的內(nèi)部風(fēng)險控制制度，缺少專門的信譽標(biāo)準(zhǔn)，在缺少對客戶經(jīng)營情況、資金狀況的了解 情況下盲目賒銷，很容易給企業(yè)造成損失。此問題在我國大部分企業(yè)中也是具有普遍性的，甚至一些行業(yè)龍頭企業(yè)也忽略了此問題從而限制了企業(yè)自身的發(fā)展。如四川長虹曾經(jīng)是中國彩電業(yè)的龍頭，曾有過年凈利潤 25.9 億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧 37 億元的股市記錄。但在其海外銷售中卻忽視了對方企業(yè)的信譽度盲目與對方簽下巨額銷售合同，最終導(dǎo)致了四川長虹的巨虧。 2 應(yīng)收賬款管理問題形成原因 2.1 應(yīng)收賬款管理模式老化 我國企業(yè)以往對應(yīng)收賬款的管理常常只停留在事后追債的狀態(tài)。其主要表現(xiàn)是在交易的過程中，財務(wù)會 計部門和銷售部門各行其是，缺乏對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)，這是計劃經(jīng)濟(jì)體制下沿襲下來的管理機(jī)制。在醫(yī)藥企業(yè)中則表現(xiàn)為，在銷售時對應(yīng)收賬款的風(fēng)險性認(rèn)識不足，從管理的部門來看，不管是銷售部門，還是財務(wù)會計部門，沒有具體的責(zé)任主體和專門的信用管理部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。 2.2 缺乏科學(xué)合理的薪酬考核機(jī)制 醫(yī)藥企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要渠道還是通過雇傭銷售人員進(jìn)行營銷，但由于企業(yè)大多只注重銷售人員的銷售業(yè)務(wù)能力，對于銷售人員的薪酬考核主要基于其銷售藥品的能力，忽略了賬款收回的部分。由于銷售人員必須要與目標(biāo)企 業(yè)保持良好關(guān)系才能更好地銷售產(chǎn)品，在發(fā)生應(yīng)收賬款后，銷售人員一般不會主動催收賬款，甚至一些銷售人員對于賬款回收毫不過問，這直接導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款問題的形成。 3 加強(qiáng)廣西醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理可采取的有效措施 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，應(yīng)該引起企業(yè)的足夠重視。企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的最終目的是為了增強(qiáng)自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營過程中偏離企業(yè)整體目標(biāo)、損害企業(yè)利益的行為，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一 個重要成部分，在服從上述總體目標(biāo)的同時又對其做出了細(xì)化，即通過規(guī)定相關(guān)部門、相關(guān)個人在產(chǎn)品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運營所需的充足的現(xiàn)金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。針對廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理，在此提出以下措施： 3.1 應(yīng)收賬款的事前控制 3.1.1 確立合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。 信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)越高，越能使企業(yè)減少發(fā)生壞正損失的可能性。一般可根據(jù)客戶以 往違約的歷史資料，采用 “5C 模型 ”予以評估，即客戶的信譽品質(zhì)（ Character），償還債務(wù)能力（ Capacity），償還債務(wù)背景及資本總量（ Capital），有無信用擔(dān)保（ Collateral），和社會經(jīng)濟(jì)狀況（ Conditions）。 3.1.2 建立符合自身的承擔(dān)失信風(fēng)險體系。 企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強(qiáng)弱直接影響著企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的選擇。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力強(qiáng)則可以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶來發(fā)展業(yè)務(wù)，反之，若企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力較弱則應(yīng)該以自身風(fēng)險承擔(dān)能力為限，降低違約風(fēng)險。 3.1.3 實 施合理的信用條件。 信用條件是指企業(yè)賒銷產(chǎn)品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣等等。企業(yè)在接受客戶信用訂單時，要向其明確提出付款時間及其他相關(guān)要求，避免出現(xiàn)由于客戶拖延付款時間而使企業(yè)陷入資金緊張的局面。同時，企業(yè)要在對客戶提供信用時按信用額度的大小進(jìn)行嚴(yán)格審批，明確職責(zé)。 3.2 應(yīng)收賬款的事中控制 3.2.1 加強(qiáng)合同管理 企業(yè)在決定給予客戶信用賒銷地同時，應(yīng)該重視銷售合同。明確各項交易條件和雙方的權(quán)利及違約責(zé)任。除現(xiàn)金收入之外的銷售 業(yè)務(wù)都必須簽訂銷售合同，并且將合同交由財務(wù)部門以利于其對銷售合同款項的跟蹤。此外，企業(yè)要堅持按合同訂單生產(chǎn)產(chǎn)品，杜絕隨意發(fā)貨現(xiàn)象，防止產(chǎn)生新的擠壓和拖欠。 3.2.2 選擇合理的結(jié)算方式 企業(yè)在和客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)根據(jù)客戶的信用等級的不同采取相應(yīng)的結(jié)算方式。對信用條件佳、經(jīng)營情況好的客戶，可以適當(dāng)放寬信用，采取定期收款或銀行承兌匯票等結(jié)算方式；對資信度較差、經(jīng)營情況較差的客戶，則應(yīng)選擇銀行匯票、現(xiàn)金或支票等結(jié)算方式?？傊?，企業(yè)應(yīng)盡量把應(yīng)收賬款盡量轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)具備到期前可背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的特性，可以在很大程度上加強(qiáng)款項的追索權(quán)。 3.2.3 強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理 企業(yè)內(nèi)部門除了要協(xié)同合作之外，應(yīng)明確各部門職責(zé)。對銷售人員的考核評價要全面，不僅對于銷售業(yè)績，還要考核其業(yè)績貨款的到賬回籠情況，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的利益要掛鉤，從而避免銷售人員只顧銷售業(yè)績忽略財務(wù)風(fēng)險的情況。財務(wù)部門要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，及時入賬并定期同賒銷單位進(jìn)行核對。 4 應(yīng)收賬款的事后控制 4.1 建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和壞賬準(zhǔn)備制度 一般情況下，應(yīng) 收賬款賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風(fēng)險越大。企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度。在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析中，財務(wù)管理人員應(yīng)著重把過期未收回的款項納入工作重點，努力提高應(yīng)收賬款回籠率。無論企業(yè)采取何種信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生風(fēng)險是一定存在的。因此，企業(yè)對壞賬損失的可能性應(yīng)預(yù)先進(jìn)行評估，建立完善的壞賬準(zhǔn)備制度。 4.2 建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款對賬制度 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小等因素對應(yīng)收賬款進(jìn)行核對，并與客戶交易責(zé)任人簽字蓋章，作為有效對賬的 依據(jù)，在賬目發(fā)生差錯時能夠及時處理。應(yīng)收賬款隊長工作包括兩個方面：第一是總賬與明細(xì)賬的核對，第二是明細(xì)賬與對方客戶往來賬的核對。在實際工作中，較易出現(xiàn)問題的地方時與客戶往來賬的核對。由于對賬工作的主要實施方是債權(quán)方，所以在工作中往往很被動。因此，應(yīng)收賬款的對賬工作應(yīng)從第一筆銷售業(yè)務(wù)開始做起，這不僅能夠減輕財務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)，而且能夠明確應(yīng)收賬款的責(zé)任制度。 4.3 制定適當(dāng)?shù)氖召~政策 收賬政策是指信用條件被違反時，公司采取的收賬策略。企業(yè)若能采取積極的收賬政策，能減少應(yīng)收賬款成本和壞賬損 失。具體應(yīng)做好三方面工作，首先，確定分類優(yōu)先收賬原則。由于收賬成功率通常隨著應(yīng)收賬款賬齡的延長而降低，因此收賬部門應(yīng)根據(jù)對賬齡分析對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，確定優(yōu)先收賬的對象，以降低收賬成本。第二，根據(jù)優(yōu)先收賬原則確定催收原則。對于已經(jīng)確定為優(yōu)先收賬的對象，應(yīng)盡量在欠款發(fā)生初期進(jìn)行立即催收。對不能及時收賬的客戶應(yīng)定下還款時間表。對收賬難度大的應(yīng)委托專業(yè)收賬公司去追討。第三，不同對象應(yīng)采取不同收賬策略。對故意拖欠的客戶，應(yīng)采取更為嚴(yán)格有力的措施進(jìn)行追討，必要時及時通過法律途徑解決。對于還款態(tài)度積極，但由于客戶本身客 觀財務(wù)困難原因無法及時還款的客戶，企業(yè)應(yīng)要求對方提供有效擔(dān)保，約定延長收賬時間。 【參考文獻(xiàn)】 1何乃飛 .后危機(jī)時代外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 立足于廣東省的調(diào)研 J.會計之友 2010.（ 6） 2范京 .中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 J.審計月刊 .2006.（ 5） 3楊基旺 .企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 華昌公司應(yīng)收賬款分析 J.2007 4王文烽 .淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理 J.現(xiàn)代商業(yè) .2009（ 10） 5王華玲 .淺談如何應(yīng)對小企業(yè)應(yīng) 收賬款管理中存在的問題 J.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版） .2010.（ 7） 6李芳 .加強(qiáng)制藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策 J.時代經(jīng)貿(mào) .2009.（ 6） 7陳大會 .論國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理與防范 J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) .2010.（ 3） 8徐蘋蘋 .論企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及解決方法 J.科技信息 .2010.（ 9） 9方文東 .論企業(yè)應(yīng)收賬款管理 J. 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