新準則下的所得稅會計處理的論文 新準則下的所得稅會計處理的論文 一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債確認范圍 根據(jù)新企業(yè)會計準則第 18 號 所得稅的規(guī)定 ,不確認遞延所得稅負債的應納稅暫時性差異的交易事項主要有三種情況： 一是商譽的初始確認；二是同時具有 “ 不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損） ”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債；三是同時滿足 “ 投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間和該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 ” 條件的企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應納稅暫時性差異。 同樣道理，企業(yè)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有三種情況： 一是同時具備 “ 該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損） ” 特征的交易中資產(chǎn)或負債的初 始確認；二是不同時具備 “ 暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額 ” 的企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；三是資產(chǎn)負債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。一句話，除了上述不能確認遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時性差異外，只要有證據(jù)表明當前或未來很可能獲得足夠的應納稅所得額，可用來抵扣可抵扣暫時性差異的，都確認為遞延所得稅資產(chǎn)。 二、賬戶設置 根據(jù) 新企業(yè)會計準則第 18 號 所得稅準則第十條規(guī)定，企業(yè)對所得稅進行會計處理時，應設置如下賬戶： 1、 “ 應交稅金 應交所得稅 ” 賬戶：核算企業(yè)應交未交所得稅； 2、 “ 所得稅 ” 賬戶：核算企業(yè)計入當期損益的所得稅費用； 3、 “ 遞延所得稅負債 ” 賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回； 4、 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。 wWW.11665.CoM 三、所得稅會計處理改用資產(chǎn)負債表債務法 所得稅的會計處理，我國原有關(guān)企業(yè)會計制度和法規(guī)中要求企業(yè)采用應付稅款法、納稅影響會計法、遞延法或債務法。新企業(yè)會計準則第 18 號 所得稅準則則要求企業(yè)改用資產(chǎn)負債表債務法。 例如，甲公司 2000 年 12月 1 日取得設備一項，賬面價值包括買價、運雜費、保險費等為 90 萬元。甲公司該臺設備的賬面價值和計稅基礎均為 90 萬元，期末無殘值。假設甲公司會計制度規(guī)定，按直線法折舊：會計折舊年限為 5 年；稅法折舊年限為 6年。 2001 年至2006年，各年均實現(xiàn)會計利潤 100萬元， 2001年至 2004年，企業(yè)適用所得稅稅 率為 33%， 2005 年改為 25%。有關(guān)會計處理如下： 第一種賬務處理方法： 2001 年年末，有關(guān)所得稅會計處理： （ 1）會計年折舊額 =90/5=18（萬元） （ 2）稅法年折舊額 =90/6=15（萬元） （ 3）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) =（ 75 72） 33%=0.99 （萬元） （ 4）所得稅費用 =10033%=33 （萬元） （ 5）應交所得稅 =（ 100+3） 33%=33.99 （萬元） 借：所得稅 33 遞延所得稅資產(chǎn) 0.99 貸：應交稅金 應交所得稅 33.99 2002 年 2004 年，會計處理同上。 2005 年末，所得稅稅率改為 25%時的會計處理： 調(diào)整 2001 年至 2004年遞延所得稅資產(chǎn)： 遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額 =0.99433% （ 25% 33%） = 0.96（萬元） 借：所得稅 0.96 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.96 按新所得稅稅率進行賬務處理： 借：所得稅 25 遞延所得稅資產(chǎn) 0.75 貸：應交稅金 應交所得稅 25.75 2006 年，稅法規(guī)定不再計提折舊，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會計處理： 借：所得稅 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1525%3.75 應交稅金 應交所得稅 （ 100 15） 25%21.25 第二種賬務處理方法 2001 年末至 2004 年末賬務處理同上。 2005 年末，賬務處理： （ 1）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（ 90 154 ） （ 90 184 ） 25% 0.994= 0.96（萬元） （ 2）所得稅費用 =25.75 0.96=26.71（萬元） （ 3）應交所得稅 =（ 100+3） 25%=25.75 （萬元） 借：所得稅 2