/templet/default/tianjin/kj8/index.html 第 1 頁 共 79 頁 尚德機(jī)構(gòu)獨(dú)家呈現(xiàn) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試教材 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 尚德機(jī)構(gòu) -職業(yè)教育專家 /templet/default/tianjin/kj8/index.html 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 2 頁 共 79 頁 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 3 頁 共 79 頁 目錄 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 . 7 第一節(jié) 會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)法 . 7 一、會(huì)計(jì)法律 . 7 二、會(huì)計(jì)行政法規(guī) . 8 三、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 . 8 四、地方性會(huì)計(jì)法規(guī) . 8 第四節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 . 8 一、會(huì)計(jì)工作的主管部門 . 8 二、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限 . 8 三、會(huì)計(jì)人員的管理 . 8 四、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理 . 8 第二章 會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督 . 10 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算 . 10 一、會(huì)計(jì)核算的基本原則 . 10 二、會(huì)計(jì)資料的基本要求 . 12 三、會(huì)計(jì)年度的基本規(guī)定 . 12 四、記賬本位幣的基本規(guī)定 . 13 五、填制會(huì)計(jì)憑證的基本要求 . 13 六、登記會(huì)計(jì)賬簿的基本規(guī)定 . 14 七、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本規(guī)定 . 14 八、財(cái)產(chǎn)清查的基本要求 . 15 九、會(huì)計(jì)檔案管理 的基本要求 . 15 第二節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 . 16 一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 . 16 二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 . 16 三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 . 17 第三章 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 . 18 第一節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 . 18 一、根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) . 18 二、不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員 . 18 第二節(jié) 代理記賬 . 18 一、代理記賬的概念 . 19 二、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 . 19 三、委托代理記賬的委托人的義務(wù) . 19 四、代理記賬機(jī)構(gòu)及 其從業(yè)人員的義務(wù) . 19 第三節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格 . 19 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )的概念 . 19 二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主 管人員 )的任職資格 . 19 第四節(jié) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 . 19 一、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念 . 20 二、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍 . 20 三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得 . 20 四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理 . 21 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 4 頁 共 79 頁 五、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 . 21 第五節(jié) 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 . 22 一、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù) . 22 二、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 . 22 第六節(jié) 會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 . 23 一、會(huì)計(jì)人員工作交接的概念及意義 . 24 二、需要辦理會(huì)計(jì)工作交接的情形 . 24 (三 )專人 負(fù)責(zé)監(jiān)交 . 25 (四 )交接后的有關(guān)事項(xiàng) . 26 第四章 違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任 . 27 第一節(jié) 違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任概述 . 27 一、法律責(zé)任的概念 . 27 二、違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任形式 . 27 第二節(jié) 違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任 . 28 一、違反會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為 . 28 二、違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 . 29 三、偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 . 29 四、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 . 31 五、授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 . 31 六、單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任 . 31 七、財(cái)政部門及有關(guān)行政機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任 . 32 八、將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法律責(zé)任 . 33 九、違反會(huì)計(jì)法同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為的處罰 . 33 第三節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度案例分析 . 34 案例分析資料： . 34 例 4 1 . 34 參考答案： . 34 例 4 2 . 35 參考答案： . 35 例 4 3 . 35 參考答案： . 36 例 4 4 . 36 參考答案： . 36 例 4 5 . 36 參考答案： . 37 第五章 現(xiàn)金和支付結(jié)算法律制度 . 38 第一節(jié) 現(xiàn)金管理 . 38 一、現(xiàn)金及現(xiàn)金管理 . 38 二、現(xiàn)金管理的基本原則 . 38 三、現(xiàn)金的使用范圍 . 38 四、現(xiàn)金管理的基本要求 . 38 第二節(jié) 支付結(jié)算 . 39 一、支付結(jié)算的概念 . 39 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 5 頁 共 79 頁 二、辦理支付結(jié)算的基本要求 . 39 三、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求 . 39 第三節(jié) 銀行結(jié)算賬戶 . 40 一、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類 . 40 二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 . 41 三、基本存款賬戶 . 41 四、一般存款賬戶 . 42 五、專用存款賬戶 . 42 六、臨時(shí)存款賬戶 . 42 七、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 . 43 八、異地銀行結(jié)算賬戶 . 43 第四節(jié) 票據(jù)結(jié)算 . 43 一、票據(jù)的概念和種類 . 44 二、銀行匯票 . 44 三、支票 . 47 四、商業(yè)承兌匯票 . 50 五、銀行承兌匯票 . 50 六、本票（本部分不作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格準(zhǔn)人考試的必備內(nèi)容，僅供選學(xué)之用） . 51 第五節(jié) 信用卡及 其他結(jié)算 . 51 一、信用卡 . 51 二、匯兌 . 52 三、托收承付 . 53 四、委托收款 . 54 第六節(jié) 結(jié)算紀(jì)律與責(zé)任 . 55 一、票據(jù)結(jié)算的紀(jì)律與責(zé)任 . 55 二、 信用卡結(jié)算的紀(jì)律與責(zé)任 . 56 三、銀行結(jié)算方式的紀(jì)律與責(zé)任 . 56 四、其他 . 56 第六章 稅收法律制度 . 57 第一節(jié) 稅務(wù)管理 . 57 一、稅務(wù)登記 . 57 二、發(fā)票管理 . 59 三、納稅申報(bào) . 62 第二節(jié) 稅款征收 . 63 一、稅款征收方式 . 64 二、核定應(yīng)納稅額 . 64 第三節(jié) 主要稅收法律規(guī)定 . 65 一、增值稅 . 65 二、消費(fèi)稅 . 66 三、營業(yè)稅 . 68 四、企業(yè)所得稅 . 69 第七章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 . 71 第一節(jié) 職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 . 71 一、職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容 . 71 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德 . 71 第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系 . 73 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 6 頁 共 79 頁 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系 . 73 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的主要區(qū)別 . 74 第三節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 . 74 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的形式 . 74 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容 . 74 三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑 . 75 第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施 . 76 一、財(cái)政部門的組織與推動(dòng) . 76 二、會(huì)計(jì)職業(yè)組織的行業(yè)自律 . 76 三、單位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) . 76 四、社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管 . 77 五、社會(huì)輿論監(jiān)督形成良好的社會(huì)氛圍 . 77 第 五節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲 . 77 一、財(cái)政部門的監(jiān)督檢查 . 77 二、會(huì)計(jì)行業(yè)組織對會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束 . 78 三、依據(jù)會(huì)計(jì) 法等法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制，對會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲. 78 四、會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴(yán)重的，觸犯法律法規(guī)的要依法進(jìn)行處理 . 78 第六節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析 . 78 參考答案： . 79 /templet/default/tianjin/kj8/index.html 第 7 頁 共 79 頁 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 法是由國家制定或認(rèn)可的，具有普遍約束力，由國定強(qiáng)制力保證實(shí)施的，反映著統(tǒng)治階級(jí)意志的規(guī)范體系。這一意志的內(nèi)容由統(tǒng)治階級(jí)物質(zhì)生活條件所決定，它通過規(guī)定人們在社會(huì)關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)和發(fā)展有利于統(tǒng)治階級(jí)的社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序。也就是說，法是由國家專門機(jī)關(guān)創(chuàng)制的，規(guī)定權(quán)利、義務(wù)的，并通過國家強(qiáng)制力保證實(shí)施、調(diào)整行為關(guān)系的規(guī)范。它是意志與規(guī)律的結(jié)合，是階級(jí)統(tǒng) 治和社會(huì)管理的手段。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的一種管理職能，其本質(zhì)是對一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì) 量 、 記 錄和報(bào)告，并通過所提供的會(huì)計(jì)資料，作出預(yù)測、參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的基本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 會(huì)計(jì)首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項(xiàng)管理活動(dòng)，即對本單位的經(jīng) 濟(jì)活 動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及的 經(jīng)濟(jì) 利益關(guān)系則超出了本單位的范圍，直接或間接地影響有關(guān) 方面的 利益。因?yàn)橐粋€(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可能是孤 立進(jìn)行的，必須 與方方 面面 發(fā)生直接或間接的聯(lián)系，會(huì)計(jì)如何處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系不僅對本單位的財(cái)務(wù)收支、利益分配等產(chǎn)生影響，而且還會(huì)對國家、其他經(jīng)濟(jì)組織、職工個(gè)人產(chǎn)生影響。因此會(huì)計(jì)處理各種經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須具有約束力的規(guī)范，這是包括國家在內(nèi)的各方面利益關(guān)系者的客觀要求。 會(huì)計(jì)法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。對 會(huì)計(jì) 法的理解，有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)法是指國家權(quán)力 機(jī)關(guān) 和行政機(jī)關(guān)制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱，包括會(huì)計(jì)法 律、 會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)地方性法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章等。狹義的會(huì)計(jì) 法僅 指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)通過一定立法程 序發(fā)布施行的會(huì)計(jì)法律。本 書所講的會(huì)計(jì)法，主要是指廣義的會(huì)計(jì)法。 第二節(jié) 我國會(huì)計(jì)法的形成和發(fā)展 我國是世界上四大文明古國之一，會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史源 遠(yuǎn)流 長，會(huì)計(jì)法的發(fā)展同樣也具有悠久的歷史。我國最早的一部 完整 的封建法典 戰(zhàn)國時(shí)期的法經(jīng)，即對會(huì)計(jì)問題作出相 關(guān)規(guī) 定；之后的秦律、唐代的唐律疏議、明代的大明律、 清 代的大清律等都對會(huì)計(jì)問題作出了具體的規(guī)定。北洋 政府 于1912 年起先后兩次擬就了會(huì)計(jì)法草案； 1913 年 3 月 公布 會(huì)計(jì)法條例，同年 10 月 2 日重新修訂改稱會(huì)計(jì)法， 共 9 章 37 條。這是 中國獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)立法的首次嘗試。 1935 年 8 月 14 日，國民政府重新發(fā)布了會(huì)計(jì)法。我國臺(tái)灣省現(xiàn)行的會(huì) 計(jì) 法有兩部， 一部是 1935 年 8 月 14 日公布的會(huì)計(jì)法，適 用于 預(yù)算單位，另一部是 1948 年 1 月 7 日公布的商業(yè)會(huì)計(jì)法，用于以盈利為目的的工商企業(yè)。 新中國成立后，我國主要以制定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為起點(diǎn)，逐步建立起以規(guī)范會(huì)計(jì)行為為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。 1985 年 1 月頒布了新中國第一部會(huì)計(jì)法， 1993 年 12 月進(jìn)行修改， 1999 年 10 月重新修訂。會(huì)計(jì)法的不斷修訂、完善以及相關(guān)配套的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī) 章、制度的建立、健全，是我國社會(huì)主義會(huì)計(jì)立法取得的重大成果，標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了社會(huì)主義法制化的新時(shí)期。 第三節(jié) 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 一、會(huì)計(jì)法律 會(huì)計(jì)法律是指由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān) 全國人民代表 及 其常委會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法 律。如 1999 年 10 月 31 日九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修 訂通過 的會(huì)計(jì)法。會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的 法律， 是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 8 頁 共 79 頁 二、會(huì)計(jì)行政法規(guī) 會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國家最高行政管理機(jī)關(guān) 國務(wù) 院制定 并發(fā)布 ，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布， 調(diào)整經(jīng) 濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。其制定的依據(jù) 是會(huì) 計(jì)法，它通常以條例、辦法、規(guī)定等具體名稱出現(xiàn)。如 ， 1990 年 12 月 31 日國務(wù)院發(fā)布的總會(huì)計(jì)師條例， 1992 年 11 月16 日國務(wù)院批準(zhǔn)，同月 30 日財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則， 2000 年 6 月 21 日國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 等。 三、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì) 計(jì)法 制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以 及會(huì)計(jì) 工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范 性文件。 會(huì)計(jì)規(guī)章是指根據(jù)立法法規(guī)定的程序，由國務(wù)院財(cái)政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如 2001 年 2 月 20 日以財(cái)政部第 10 號(hào)令形式發(fā)布的財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法。 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國會(huì)計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門就會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容所制定并發(fā)布的規(guī)范性文件，會(huì)計(jì)規(guī)章的制定依據(jù)是會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)行政法規(guī)。屬于這個(gè)層次的有，財(cái)政部 2005 年 1 月以 24、 25、 26、 27 號(hào)令的形式，發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法、注冊會(huì)計(jì)師注冊辦法、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦 法、代理記賬管理辦法等會(huì)計(jì)管理法規(guī)；財(cái)政部發(fā)布的 16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、民間非營利組織會(huì)計(jì)制度、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、會(huì)計(jì)檔案管理辦法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等以及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格管理；會(huì)計(jì)電算化管理；會(huì)計(jì)委派制管理等。會(huì)計(jì)規(guī)章制度的效力低于憲法、法律和會(huì)計(jì)行政法規(guī)。 四、地方性會(huì)計(jì)法規(guī) 地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指省、自治 區(qū)、直 轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 會(huì)計(jì)工作管理體制是劃分會(huì)計(jì)管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會(huì)計(jì)工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。我國的會(huì)計(jì)工作管理體制主要有四個(gè)方面的內(nèi)容：一是明確會(huì)計(jì)工作的主管部門；二是明確國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限；三是明確對會(huì)計(jì)人員的管理內(nèi)容；四是明確單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理職責(zé)。 一、會(huì)計(jì)工作的主管部門 國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū) 域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。 二、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。 三、會(huì)計(jì)人員的管理 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì) 計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工 作三年以上經(jīng)歷。 財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲，以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。 四、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 9 頁 共 79 頁 指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。 /templet/default/tianjin/kj8/index.html 第 10 頁 共 79 頁 第二章 會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職能。為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度對會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)核算的基本要求以及會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。 一、會(huì)計(jì)核算的基本原則 為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部已發(fā)布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、民間非營利組織會(huì)計(jì)制度等都明確規(guī)定了會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的十三項(xiàng)基本原則，即客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則 、及時(shí)性原則、明 晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。現(xiàn)介紹如下： (一 )客觀性原則 客觀性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足各會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該是真實(shí)可靠的。要使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，“假賬真 算”就不能如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者決策上的失誤。 (二 )實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為的形式不是總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容的。例如：以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上看企業(yè) 并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期限相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命 ；租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以會(huì)計(jì)核算 從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租 入 的資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)。 如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，從而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。 (三 )相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指企 業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān)，有助于決策者決策。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就是要求企業(yè)在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，要充分考慮各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 如果企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，對決策者沒有什么作用，那么所提供的會(huì)計(jì)信息就不具有相關(guān)性了。 (四 )一貫性原則 一貫性原則也稱一致性原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將 變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多樣化，對于企業(yè)發(fā)生的有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以采用多種會(huì)計(jì)核算方法。例如：企業(yè)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采 用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 11 頁 共 79 頁 價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。假如企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)處理方法不同，據(jù)此計(jì)算出來的會(huì)計(jì)資料就會(huì)有差異，從而會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。 在實(shí)際工作中，有些單位違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過隨意變更會(huì)計(jì)處理方法，來達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告情況，欺騙投資者、債權(quán)人和管理部門的目的，嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)秩序。 (五 )可比性原則 可比性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì) 計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)。為了便于會(huì)計(jì)信息使用者比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，各企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)指標(biāo)計(jì)算口徑就應(yīng)當(dāng)一致。 (六 )及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者及時(shí)作出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中貫徹及時(shí)性原則，首先，要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；第二，要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；第三，在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。 如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合會(huì)計(jì)的及時(shí)原則。 (七 )明晰性原則 明晰性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核 算和 編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 明晰性有兩層意思：一是會(huì)計(jì)信息簡單、扼要；二是會(huì)計(jì)信息明了、準(zhǔn)確。 (八 )權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 企業(yè)凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 (九 )配比原則 配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期 間內(nèi)的各項(xiàng)收入和 與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比。 (十 )歷史成本原則 歷史成本原則是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成 本計(jì)量。其后各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于交易或事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生的成本，這主 要是因?yàn)闅v史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。但是，當(dāng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 (十一 )劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支 出的原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的收益僅涉及本年度 (或一個(gè)營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 (或幾個(gè)營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，沒有 正確劃分收益性支出與資本性支出，將原來應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)人了資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原來本應(yīng)計(jì)人收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；以上這些，都不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地了解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 (十二 )謹(jǐn)慎 性原則 謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 12 頁 共 79 頁 謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，不能高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。要求企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定定 期或者至少每年年度終了，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。但謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則。 (十三 )重要性原則 重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用 者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本；反之就會(huì) 使提供會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷