2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法預(yù)習(xí)講義 (1) 第一章 稅法概論 考情分析 本章作為稅法課程的基礎(chǔ)知識(shí)，是學(xué)習(xí)稅法課程不可缺少的部分，但不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié)。學(xué)習(xí)本章時(shí)重在理解，以便為今后各章學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。 本章內(nèi)容 :5節(jié) 第一節(jié) 稅法的概念 第二節(jié) 稅法基本理論 第三節(jié) 稅收立法與實(shí)施 第四節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 第五節(jié) 我國(guó)稅收管理體制 本章新增與變化內(nèi)容 1.結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加第二節(jié) “ 稅法基本理論 ”; 2.增加稅法的兩大類共 10項(xiàng)原則 。 第一節(jié) 稅法的概念 一、稅法與稅收關(guān)系 概念 含義 特征 稅收 稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。 1.無(wú)償性 2.強(qiáng)制性 3.固定性 稅法 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 1.義務(wù)性法規(guī) 2.綜合性法規(guī) 稅法與稅收關(guān)系：稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無(wú)法不成稅。 二、稅法的作用 (一 )稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障 (二 )稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段 (三 )稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用 (四 )稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 (五 )稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證 三、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系 (一 )稅法的地位 1.稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。 2.性質(zhì)上屬于公法。 3.稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。 (二 )稅法與其他法律的關(guān)系 1.稅法與憲法的關(guān)系 憲法是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。 憲法 第五十六條、第三十三條。 【例題 單選題】 (2009年 )下列法律中，明確規(guī)定 “ 中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù) ” 的是 ( )。 A.中華人民共和國(guó)憲法 B.中華人民共和國(guó)民法通則 C.中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 D.中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 答疑編號(hào) 346010101 正確答案 A 2.稅法與民法的關(guān)系 3.稅法與刑法的關(guān)系 兩者有本質(zhì)區(qū)別。刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào) 整的范圍不同。 兩者也有者密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê托谭▽?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。 從 2009年 2月 28日起， “ 偷稅 ” 將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了刑法修正案 (七 )，修訂后的刑法對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用 “ 逃避繳納稅款 ” 取代了 “ 偷稅 ” 。但目前我國(guó)的稅收征收管理法中還沒(méi)有作出相應(yīng)修改。 4.稅法與 行政法的關(guān)系 第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點(diǎn) 稅法的基本原則 （四個(gè)） 1.稅收法定原則 內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 2.稅收公平原則 稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同； 3. 稅收效率原則 4.實(shí)質(zhì)課稅原則 應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 稅法的適用原則 （六個(gè)） 1.法律優(yōu)位原則 含義 :法律的效力高于行政立法的效力。 作用 :主要 體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。 效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的。 2.法律不溯及既往原則 一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 3.新法優(yōu)于舊法原則 新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。 4.特別法優(yōu)于普通法原則 居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。 5.實(shí)體從舊、程序從新原則 對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束 力。 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。 【例題 單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是 ( )。 A.法律優(yōu)位原則 B.稅收法定原則 C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實(shí)體原則 答疑編號(hào) 346010102 正確答案 B 答案解析 ACD屬于稅法的適用原則。 【例題 單選題】如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的 ( )。 A.稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則 C.稅收合作信賴主義原則 D.實(shí)質(zhì)課稅原則 答疑編號(hào) 346010103 正確答案 D 二、稅收法律關(guān)系 (一 )稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 三方面 內(nèi)容 1.權(quán)利主體 （ 1）雙主體 : 對(duì)征稅方 :稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政 對(duì)納稅方 :采用 屬地兼屬人原則 （ 2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但 權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等 2.權(quán)利客體 征稅對(duì)象 3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) (二 )稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 、變更與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。 (三 )稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的。 【例題 單選題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指 ( )。 A.征稅方 B.納稅方 C.征納雙方 D.國(guó)家稅務(wù)總局 答疑編號(hào) 346010104 正確答案 C 三、稅法構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限 、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有： (一 )納稅人： 1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 2.范圍：自然人和法人 ;我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。居民納稅人和非居民納稅人 ; (二 )征稅對(duì)象。即納稅客體 1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向 的客體或標(biāo)的物。 2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念： (1)稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。 (2)稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。 概念 含義 與課稅對(duì) 象關(guān)系 作用或形式 （ 1）稅目 稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。 對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定 1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目 的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目 2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要 （ 2）稅基（計(jì)稅依據(jù)） 是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題。 對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定 1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如消費(fèi)稅 2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅 (三 )稅率：稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： 稅率形式 含義 形式及應(yīng)用舉例 （ 1）比例稅率 即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 單一比例稅率（如 增值稅 ） 差別比例稅率（如 城市維護(hù)建設(shè)稅 ） 幅度比例稅率（如 營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)稅率 ） （ 2）累進(jìn)稅率 征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額 超額累進(jìn)稅率 （如 個(gè)人所得稅中的工資薪金所得 ） 超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅） （ 3）定額稅率 按征稅對(duì)象確定的計(jì)算 單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。 如 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 (四 )納稅期限。 1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。 2.相關(guān)的三個(gè)概念： (1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。 (2)納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅 額的大小分別核定 ;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 ; (3)繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。 【例題 多選題】下列關(guān)于稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的說(shuō)法中，正確的有 ( )。 A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人 B.征稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物， 是國(guó)家征稅的依據(jù) C.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度 D.稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體征稅項(xiàng)目 答疑編號(hào) 346010201 正確答案 BCD 答案解析納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，但不一定是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人 【例題 單選題】采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是 ( )。 A.資源稅 B.土地增值稅 C.個(gè)人所得稅 D.企業(yè)所得稅 答疑編號(hào) 346010202 正確答案 C 答案解析選項(xiàng) A，資源稅為定額稅率 ;選項(xiàng) B，土地增值稅為超率累進(jìn)稅率 ;選項(xiàng) D，企業(yè)所得稅為比例稅率。 2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法預(yù)習(xí)講義 (2) 第二章 增值稅法 本章考情分析 本章是稅法考試的重點(diǎn)稅種之一 ,是稅法教材重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中必須學(xué)習(xí)與掌握的一個(gè)稅種。 本章內(nèi)容 :11節(jié) 第一節(jié) 增值稅基本原理 第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 第四節(jié) 稅率與征收率 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 第七節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理 第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 第九節(jié) 出口貨物退 (免 )稅 第十節(jié) 征收管理 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 本章主要變化： 1.征稅范圍中新增 :動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分，實(shí)行即征即退政策等 ; 2.一般納稅人、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式 ; 3.一般納稅人發(fā)生銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)屬于視同銷售行為的，對(duì)已使用過(guò)的固 定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額時(shí)，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 ; 4.調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限 ; 5. 補(bǔ)充了油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 ; 6. 新增對(duì)增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理。 第一節(jié) 增值稅基本原理 一、增值稅含義 增值稅是以商品 (含應(yīng)稅勞務(wù) )在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值 C+V+M中的 V+M 部分。 對(duì)增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。 二、增值稅的特點(diǎn) 1.保持稅收中性 2.普遍征收 3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最 終消費(fèi)者承擔(dān) 4.實(shí)行稅款抵扣制度 5.實(shí)行比例稅率 6.實(shí)行價(jià)外稅制度 補(bǔ)充內(nèi)容 我國(guó)增值稅特點(diǎn)： 1.2008年 12月 31日前主要是生產(chǎn)型增值稅 ;2009年 1月 1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 增值稅類型有三種，區(qū)分的標(biāo)志 扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。 增值稅的類型 特點(diǎn) 1.生產(chǎn)型增值稅 （我國(guó) 1994-2008） 不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值（即折舊） 2.收入型增值稅 購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的 增值稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除 3.消費(fèi)型增值稅 （我國(guó) 2009/1/1起） 允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除 2.以票扣稅為主 ; 3.劃分兩類納稅人 ; 4.對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。 三、增值稅的計(jì)稅方法 間接減法計(jì)稅 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅銷售額 增值稅率 -非增值項(xiàng)目已納稅額 =銷項(xiàng)稅額 -進(jìn)項(xiàng)稅額 第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 征稅范圍的類型 (了解 )：四種類型，我國(guó)是第三種 一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口的貨物 （有形動(dòng)產(chǎn)） 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分） （二）特殊規(guī)定 1.特殊項(xiàng)目： 2.特殊行為： （ 1）視同銷售貨物行為 （ 2）混合銷售行為 （ 3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 （三）增值稅征稅 范圍的其它特殊規(guī)定 1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目： 7項(xiàng) 2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目： 20項(xiàng) 3.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 4.放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅 (一 )一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口的貨物 (有形動(dòng)產(chǎn) ) 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) (應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分 )： 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù) ;修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 【例題 多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有 ( )。 A.汽車的租賃 B.汽車的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒 答疑編號(hào) 346020101 正確答案 BD (二 )特殊規(guī)定 1.特殊項(xiàng)目： (1)貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 (2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 (3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。 (4)集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單 位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 (5)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅 ;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 (6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 2.特殊行為 視同銷售貨物行為 (掌握 ) 【要求】考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握 (1)將貨物交付他人代銷 代銷中的委托方： 【掌握要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。 【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷 5輛小汽車的代銷清單及 貨款 l63.8萬(wàn)元 (小汽車每輛成本價(jià) 20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià) 28萬(wàn)元 )。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 代銷汽車款 1638000 貸：預(yù)收賬款 代銷汽車款 1638000 答疑編號(hào) 346020102 【解析】 應(yīng)納增值稅 = 28517%=23.8( 萬(wàn)元 ) 應(yīng)納消費(fèi)稅 = 2859%=12.6( 萬(wàn)元 ) 應(yīng)納城建加及教育費(fèi)附稅 = 285(9%+17%)(7%+3%)=3.64( 萬(wàn)元 ) (2)銷售代銷貨物 代銷中的受托方： 售出時(shí)發(fā) 生增值稅納稅義務(wù) 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 【例題 計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè) (一般納稅人 )為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以 5%收取手續(xù)費(fèi) 5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 答疑編號(hào) 346020103 正確答案 零售價(jià) =50005%=100000( 元 ) 增值稅銷項(xiàng)稅額 =100000(1+17%)17%=14529.91( 元 ) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =50005%=250( 元 ) (3)總分機(jī)構(gòu) (不在同一縣市 )之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 (6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 (7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。 (8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 【要點(diǎn) 1】上述 (4) (8)項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。 1.購(gòu)買的貨物：用于投資 (6)、分配 (7)、贈(zèng)送 (8)，即向外部移送 視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅 ; 2.購(gòu)買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 (4)、集體福利和個(gè)人消費(fèi) (5)，本單位內(nèi)部使用 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 【要點(diǎn) 2 】視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納 企業(yè)所得稅的情況。 【例題 1 單選題】下列各項(xiàng)中，征收增值稅的是 ( )。 A.將購(gòu)買的貨物投入生產(chǎn) B.動(dòng)力設(shè)備的安裝 C.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 D.郵政局出售集郵商品 答疑編號(hào) 346020201 正確答案 C 答案解析選項(xiàng) B、 D均為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，選項(xiàng) A 不繳納增值稅。 【例題 2 多 選題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有 ( )。 A.商場(chǎng)將購(gòu)買的商品發(fā)給職工 B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù) C.個(gè)體商店代銷鮮奶 D.食品廠將購(gòu)買食品原料贈(zèng)送他人 答疑編號(hào) 346020202 正確答案 CD 答案解析 B 選項(xiàng)屬于應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù) ;A 選項(xiàng)將外購(gòu)貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅行為，而不是視同銷售行為。 【例題 3 計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心 (福利部門 )一批，成本價(jià) 20萬(wàn)元， 市場(chǎng)銷售價(jià)格 23萬(wàn)元 (不含稅 )。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。 答疑編號(hào) 346020203 正確答案應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額 =2317%=3.91( 萬(wàn)元 ) (三 )增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定 1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目 (1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 ; 【提示】對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。 (2)避孕藥品和用具 ; (3)古舊圖書(shū) ;古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。 (4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 ; (5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 ; (6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 ; (7)銷售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。 2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目， 20項(xiàng) (1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定 免征增值稅的自產(chǎn)貨物 (如：再生水 ;以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉 ;翻新 輪胎 ) 免征增值稅的勞務(wù) (如：污水處理勞務(wù) ) 即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物 對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅 2010年底前實(shí)行先征后退政策。 (2)對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定 (新增 )： 對(duì)符合條件的出版物和印刷、制作業(yè)務(wù)等實(shí)行增值稅先征后退或免稅的優(yōu)惠政策 ,如 :專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。 (3)納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅。 (4)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策 (5)免稅店銷售免稅品的增值稅政策 (6)融資租賃業(yè)務(wù) (7)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 (8)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用的增值稅政策。 (9)納稅人代行政管理部門的收費(fèi)，對(duì)符合條件的，不征收增值稅。 (10)納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 (11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售 的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 (12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào) (CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 印刷廠印圖書(shū)、報(bào)紙、雜志和書(shū)報(bào)，分為兩種情況： 紙張是印刷廠提供，稅率為 13%; 紙張由出版單位提供 ，稅率為 17%; 除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無(wú)論是哪方提供的原料 ,稅率統(tǒng)一為 17%。 (13)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 (14)、 (15)、 (16)一般了解。 (17)增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)：銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按 17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分，實(shí)行即征即退政策。 對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 (18)對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi) 外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 3.增值稅起征點(diǎn) 限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： 銷售貨物的，為月銷售額 2000-5000 元 ; 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500-3000元 ; 按次納稅的，為每次 (日 )銷售額 150-200元。 【解析】上述銷售額，為小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。 4.減免稅：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目銷售額的，不得免稅、減稅。 5.納稅人放棄免稅權(quán) 【要點(diǎn)】放棄免稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免 稅。 【例題 1 多選題】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有 ( )。 A.納稅人轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅 B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護(hù)費(fèi)應(yīng)征收增值稅 C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 D.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅 答疑編號(hào) 346020204 正確答案 BCD 答案解析對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品 ，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 【例題 2 單選題】下列各項(xiàng)中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是 ( )。 A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物放棄免稅權(quán) B.納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄免稅申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起 12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅 D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人 答疑編號(hào) 346020205 正確答案 D 二、 納稅人與扣繳義務(wù)人 增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。 第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額在 50萬(wàn)元以上 2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以上 3.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 的其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 【例題 1 單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是 ( )。 A.年應(yīng)稅銷售額 60萬(wàn)元的汽車修理廠 B.年不含稅銷售額 90萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 C.年不含稅銷售額為 80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 D.年不含稅銷售額為 50萬(wàn)元以下的成品油加油站 答疑編號(hào) 346020206 正確答案 C 【例題 2 多選題】下 列各項(xiàng)中，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的有 ( )。 A.年應(yīng)稅銷售額 70萬(wàn)元的個(gè)體加工廠 B.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) C.年應(yīng)稅銷售額 20萬(wàn)元的其他個(gè)人 D.非企業(yè)性單位 答疑編號(hào) 346020207 正確答案 BD 答案解析 A符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) ;C 按照小規(guī)模納稅人納稅 ;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理 三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 第四節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分 稅 率或征收率 適用范圍 一般納稅人 基本稅率為 17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 零稅率 納稅人出口貨物 小規(guī)模納稅人 征收率 1.2009年 1月 1日：小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至 3% 2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅： 也適用 4%或 6%的征收率 需要注意的是： (一 )一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物 ;一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 (二 )適用 13%低稅 率的列舉貨物是： 1.糧食、食用植物油、鮮奶 ; 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 ; 3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 ; 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 ; 5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。 (1)(初級(jí) )農(nóng)產(chǎn)品。 (2)音像制品。 (3)電子出版物。 (4)二甲醚。 【 2009年 1月 1變化】部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由 13%恢復(fù)為 17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽 (食用鹽除外 )。 【例題 多選題】根據(jù) 現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用 13%稅率的有 ( )。 A.印刷廠自行購(gòu)買紙張印刷圖書(shū) B.苗圃銷售自種花卉 C.礦產(chǎn)品 D.果品公司批發(fā)水果 答疑編號(hào) 346020301 正確答案 AD (三 )征收率其他情況 (1)納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納 稅人 2008年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡(jiǎn)易辦法：依 4%征收率減半征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1+4%） 4%2 銷售自己使用過(guò)的 2009年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示 1】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 【提示 2】 對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 增值稅售價(jià) （ 1+17%） 17% 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） 銷售自己使用過(guò)的固定資 產(chǎn) 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1+3%） 2% 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 按 3%的征收率征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1+3%） 3% 【例題 計(jì)算題】某企業(yè) (小規(guī)模納稅人 )2009年 2月將已使用三年的小轎車以 18萬(wàn)元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。 答疑編號(hào) 346020302 正確答案應(yīng)納增值稅 =180000(1+3%)2%=3495.15( 元 ) 【例題 多選題】某企業(yè)于 2009年 1月將一輛自己使用過(guò) 3年的設(shè)備 (未抵扣增值稅 ),以 10萬(wàn)元的價(jià)格售出 ,其正確的稅務(wù)處理方法是 ( )。 A.按 2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅 B.按 4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅 C.按 4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅 D.應(yīng)納增值稅為 1923元 答疑編號(hào) 346020303 正確答案 CD 答案解析根據(jù)現(xiàn)行政策， 2008年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 2008年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=10(1+4%)4%50%=0.1923( 萬(wàn)元 )=1923(元 )。 (2)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 (3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅。 (4)一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅。 【例題 多選題】 (2009年 )增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有 ( )。 A.用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰 B.用動(dòng)物毒素制成的生物制品 C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 D.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn) 的電力 答疑編號(hào) 346020304 正確答案 BCD 答案解析本題考核簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物。用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰不能依照 6%的征收率計(jì)征增值稅，因此，選項(xiàng) A不正確。 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 (全面掌握 ) 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算 ;二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率。 公式中稅率為 13%或 17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。 (一 )一般銷售方式下的銷售額 銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 (即價(jià)外收入 ,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝 卸費(fèi)等 )。 1.銷售額 =價(jià)款 +價(jià)外收入 2.銷售額中不包括： (1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 ; (2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的 ; 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 (3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： (4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 (二 )特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有： 1.折扣折讓方式銷 售： 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 說(shuō)明 折扣銷售（商業(yè)折扣） 可以從銷售額中扣減 目的：促銷 售后優(yōu)惠或補(bǔ)償：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 實(shí)物折扣：按視同銷售中 “ 無(wú)償贈(zèng)送 ” 處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 折扣額不得從銷售額中減除 目的：發(fā)生在銷貨之 后，屬于一種融資行為。 銷售折讓 折讓額可以從銷售額中減除 目的：保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償 【例題 計(jì)算題】某單位銷售貨物取得不含稅價(jià)款 300萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予 5%的折扣，實(shí)收 285萬(wàn)元。 答疑編號(hào) 346020401 正確答案銷項(xiàng)稅額 =30017% 2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格 (金銀首飾除外 )。 【例題 計(jì)算題】 (2008年 )某首飾商城為增值稅一般納稅人， 2008年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (2)采取 “ 以舊換新 ” 方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈 2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià) 0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià) 0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款 0.03萬(wàn)元 ; 答疑編號(hào) 346020402 正確答案應(yīng)繳納的增值稅 =20000.03(1+17%)17%=8.72( 萬(wàn)元 ) 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =20000.03(1+17%)5%=2.56( 萬(wàn)元 ) 3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。 4.以物易物銷售：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨 物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題 計(jì)算題】卷煙廠銷售雪茄煙 300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入 600萬(wàn)元 ;以雪茄煙 40箱換回小轎車 2輛、大貨車 1輛 ; 答疑編號(hào) 346020403 正確答案銷項(xiàng)稅額 =(600+60030040)17%=115.60( 萬(wàn)元 ) 5.包裝物押金處理： (1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在 1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅 (2)因逾期 (1年為限 )未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包 裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額 ;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 (3)酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅。 【例題 1 計(jì)算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期 2萬(wàn)元、白酒的逾期包裝物 押金 3萬(wàn)元，本月逾期均不再返還。 答疑編號(hào) 346020404 正確答案銷項(xiàng)稅 =2(1+17%)17%=0.29( 萬(wàn)元 ) 答案解析白酒包裝物押金由于收取的時(shí)候就納稅了，因此逾期的時(shí)候不 再需要納稅。 【例題 2 計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額 93600元 ;同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金 2000元 (尚未逾期 )，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。 答疑編號(hào) 346020405 正確答案銷項(xiàng)稅 =(93600+2000)(1+17%)17%=13890.6( 元 ) 【例題 3 單選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計(jì)稅方法正確的是 ( )。 A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金 ，均并入銷售額征稅。 B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。 C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。 D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅 答疑編號(hào) 346020406 正確答案 D 6.銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理： 見(jiàn) P53征收率其他情況 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2008年 12月 31日以 前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡(jiǎn)易辦法：依 4%征收率減半征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1+4%） 4%2 銷售自己使用過(guò)的 2009年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅售價(jià) （ 1+17%） 17% 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1+3%） 2% 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外 的物品 按 3%的征收率征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1+3%） 3% 一般納稅人 銷售舊貨（是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊游艇） 按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1+4%） 4%2 【新增內(nèi)容】對(duì)于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 【例題 計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2009年 6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用 4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入 9200元 (原值為 9000元 );銷售 2009年 1月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái) ,專用發(fā)票上注明價(jià)款 100000元 ,稅款 17000元 ,銷售是開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)款為 90000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅 (假設(shè)當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅 )。 答疑編號(hào) 346020407 正確答案應(yīng)納增值稅 =9200(1+4%)4%2+90000(1+17%)17%=13253.85( 元 ) 【例題 計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2009年 12月將 2月份購(gòu)入并投入使用的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資 ,購(gòu)入時(shí)取得專用發(fā)票上注明價(jià)款 200000元、稅款 34000元 ,10年使用期，投資時(shí)無(wú)法確定銷售額 (假設(shè)當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅 )。 答疑編號(hào) 346020408 正確答案固定資產(chǎn)凈值 =200000-200000101210=183333.33 應(yīng)納增值稅 =183333.3317% 特殊銷售總結(jié)： 【例題 1 計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450件 ，每件成本價(jià) 380元 (無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格 )，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。 答疑編號(hào) 346020409 正確答案銷項(xiàng)稅額 =450380(1+10%)17%=31977( 元 ) (四 )含稅銷售額的換算： (不含稅 )銷售額 =含稅銷售額 /(1+13%或 17%) 含稅價(jià)格 (含稅收入 )判斷： 1.通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷 ;(普通發(fā)票要換算 ) 2.分析行業(yè) ;(零售行業(yè)要換算 ) 3.分析業(yè)務(wù) ;(價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算 ) 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。 (一 )準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額 ;另一類是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1）以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 【先認(rèn)證，后抵扣】 從海關(guān)取得的專用繳款書(shū)上注明的增值稅額 【先比對(duì)，后抵扣】 （ 2）計(jì)算抵稅 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià) 13% 外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用 7% 增值稅扣稅憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件： 1.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： (1)基本規(guī)定 【例題 1 單選題】 (2007年 )某卷煙廠 2006年 6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款 50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠 6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 ( )。 A.6.5萬(wàn)元 B.7.15萬(wàn)元 C.8.58萬(wàn)元 D.8.86萬(wàn)元 答疑編號(hào) 346020501 正確答案 C 答案解析煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額 =(收購(gòu)金額 +煙葉稅 )13%=50(1+10%)(1+20%)13%=8.58( 萬(wàn)元 ) 【例題 2 計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為 56830元。 答疑編號(hào) 346020502 正確答案進(jìn)項(xiàng)稅額 =5683013%=7387.9( 元 ) 采購(gòu)成本 =56830(1 -13%)=49442.1(元 ) (3)一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ,可按 13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅。 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額（即 運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金 ） 7% 注意： (1)購(gòu)買或銷售免稅貨物 (購(gòu) 進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外 )所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 【提示】一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (2)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。 (3)納稅人取得運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起 90天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò) 90天的不得予以抵扣。 【重要變化】增值稅一般納稅人取得 2010年 1月 1日以后開(kāi)具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證， 并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (4)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (5)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (6)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。 【例題 計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是 50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是 2000元。 答疑編號(hào) 346020503 正確答案 進(jìn)項(xiàng)稅 =5000013%+20007%=6640( 元 ) 采購(gòu)成本 =5000087%+200