管理會(huì)計(jì) 面 預(yù) 算 第 6章 全 面 預(yù) 算 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解編制全面預(yù)算的意義和作用 熟悉全面預(yù)算的基本體系和方法 掌握全面預(yù)算的具體編制 本章學(xué)習(xí)內(nèi)容 全面預(yù)算概述 全面預(yù)算的編制方法 全面預(yù)算的編制 全面預(yù)算的意義和作用 全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，主要包括 銷售預(yù)算 、 生產(chǎn)預(yù)算 、 成本預(yù)算 和 現(xiàn)金收支預(yù)算 等各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系。它以預(yù)算和決策為基礎(chǔ)，使各個(gè)職能部門的管理人員知道在計(jì)劃期間應(yīng)該做什么，做多少，從而確保整個(gè)企業(yè)計(jì)劃期間的工作順利進(jìn)行。同時(shí)，全面預(yù)算也是企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制的基礎(chǔ)。 1. 明確計(jì)劃期的工作目標(biāo)和任務(wù) 全面預(yù)算是各級(jí)部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮重大作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1. 明確計(jì)劃期的工作目標(biāo)和任務(wù) 2. 溝通和協(xié)調(diào)各個(gè)職能部門的工作 3. 控制企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng) 4. 考核、評(píng)估實(shí)際工作績(jī)效 全面預(yù)算體系的構(gòu)成內(nèi)容 通常情況下 ， 全面預(yù)算包括 特種決策預(yù)算 、 日常業(yè)務(wù)預(yù)算和 財(cái)務(wù)預(yù)算 三大類內(nèi)容 。 特種決策預(yù)算又叫 專門決策預(yù)算 ， 是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的 、 需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算 。 特種決策預(yù)算包括資本性支出預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型 。 日常業(yè)務(wù)預(yù)算也叫經(jīng)營(yíng)預(yù)算 ， 是指以企業(yè)計(jì)劃期間日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為對(duì)象而編制的預(yù)算 。 主要包括：銷售預(yù)算 、生產(chǎn)預(yù)算 、 直接材料預(yù)算 、 直接人工預(yù)算 、 制造費(fèi)用預(yù)算 、 產(chǎn)品成本預(yù)算 、 銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容 。 財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié) ， 是以企業(yè)計(jì)劃期間的現(xiàn)金收支 、 經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況為對(duì)象而編制的預(yù)算 ， 主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算 、 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等 。 全面預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的未來總體規(guī)劃編制的。在三類預(yù)算中，日常業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合性最強(qiáng)，日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算最終都可以折合成金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，所以人們有時(shí)稱財(cái)務(wù)預(yù)算為總預(yù)算，稱日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為分預(yù)算，它們共同構(gòu)成一個(gè)完整的、以銷售預(yù)算為起點(diǎn)、以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為主體、以財(cái)務(wù)預(yù)算為最終的有機(jī)結(jié)合的全面預(yù)算體系，其相互關(guān)系如圖 全面預(yù)算的編制方法 全面預(yù)算的編制方法，包括 固定預(yù)算 、 彈性預(yù)算 、 增量預(yù)算 、 零基預(yù)算 、 定期預(yù)算 、 滾動(dòng)預(yù)算 和 概率預(yù)算 等。 固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 按編制預(yù)算時(shí)的基礎(chǔ)是某一個(gè)固定業(yè)務(wù)量還是一系列可預(yù)見的業(yè)務(wù)量，預(yù)算編制方法可分為 固定預(yù)算方法 和 彈性預(yù)算方法 。 1. 固定預(yù)算方法 固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)是：計(jì)劃期內(nèi)所涉及的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)都是固定數(shù)據(jù)，具有相對(duì)固定性，在計(jì)劃期內(nèi)一般不予修改或更正。 有缺點(diǎn)： (1) 過于機(jī)械呆板。在此方法下，不論預(yù)算期內(nèi)實(shí)際業(yè)務(wù)量水平是否發(fā)生變動(dòng)，都只按事先預(yù)計(jì)的某一個(gè)確定的業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 (2) 缺乏可比性。當(dāng)計(jì)劃期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量存在差異時(shí)，各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就失去了可比性。因此，按照固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不利于正確地控制、考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。 對(duì)于那些未來業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定，其水平經(jīng)常發(fā)生波動(dòng)的企業(yè)來說，如果采用固定預(yù)算方法，就可能會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)產(chǎn)生扭曲甚至誤導(dǎo)作用。這種現(xiàn)象在采用完全成本法的企業(yè)中表現(xiàn)得尤其突出。因此，固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。 【 例 6：固定預(yù)算方法局限性的討論 蘇城南崗有限公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為 1000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表 表 南崗公司產(chǎn)品成本預(yù)算表 (按固定預(yù)算方法編制 ) 預(yù)計(jì)產(chǎn)量： 1 000件 單位：元 成本項(xiàng)目 總成本 單位成本 直接材料 5 000 5 直接人工 1 000 1 制造費(fèi)用 2 000 2 合計(jì) 8 000 8 該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為 1400件，實(shí)際發(fā)生總成本為 11000元，其中：直接材料 7500元，直接人工 1200元，制造費(fèi)用 2 300元，單位成本為 該企業(yè)根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制的成本業(yè)績(jī)報(bào)告如表 表 南崗公司成本業(yè)績(jī)報(bào)告表 元 成本項(xiàng)目 實(shí)際成本 預(yù)算成本 差異 未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整 未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整 直接材料 7 500 5 000 7 000 2 500 500 直接人工 1 200 1 000 1 400 200 200 制造費(fèi)用 2 300 2 000 2 800 300 500 合計(jì) 11 000 8 000 11 200 3 000 200 從表 際成本與未按產(chǎn)量調(diào)整的預(yù)算成本相比，超支較多；實(shí)際成本與按產(chǎn)量調(diào)整后的預(yù)算成本相比，又節(jié)約不少。 在產(chǎn)量從 1 000件增加到 1 400件的情況下，如果不按變動(dòng)后的產(chǎn)量對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)因業(yè)務(wù)量不一致而導(dǎo)致所計(jì)算的差異缺乏可比性；但是如果所有的成本項(xiàng)目都按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整，也不夠科學(xué)。因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中包括一部分固定制造費(fèi)用，它們是不隨產(chǎn)量變動(dòng)的，即使按產(chǎn)量調(diào)整了固定預(yù)算，也不能準(zhǔn)確說明企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。 2. 彈性預(yù)算 彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，又稱 變動(dòng)預(yù)算 或 滑動(dòng)預(yù)算 ，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。 與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是： (1) 預(yù)算范圍寬 。彈性預(yù)算方法能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。因?yàn)閺椥灶A(yù)算不再是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一個(gè)預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整的一組預(yù)算。 (2) 可比性強(qiáng) 。在彈性預(yù)算方法下，如果預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，從而能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。 彈性預(yù)算的編制程序具體如下： (1) 確定計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍。在編制彈性預(yù)算前，首先要估計(jì)到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，通常把業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍確定在正常業(yè)務(wù)量的 70% 110%，并將業(yè)務(wù)量按每間隔 5%或 10%或某一固定數(shù)值的差距分成若干個(gè)區(qū)間段。 (2) 分析并明確各個(gè)預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系大體可分為兩類：一類是對(duì)業(yè)務(wù)量變動(dòng)反應(yīng)遲鈍甚至毫無反應(yīng)，它們?cè)诓煌瑯I(yè)務(wù)量水平下基本保持固定不變；另一類則與業(yè)務(wù)量變動(dòng)關(guān)系密切，預(yù)算指標(biāo)隨著業(yè)務(wù)量的變化基本上成正比例變化關(guān)系。 (3) 確定各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)定指標(biāo)值。由于對(duì)業(yè)務(wù)量變動(dòng)反應(yīng)遲鈍的預(yù)算指標(biāo)部分不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng)。所以編制彈性預(yù)算時(shí)，只需將與業(yè)務(wù)量關(guān)系密切的預(yù)算指標(biāo)按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可。 【 例 6虹橋公司計(jì)劃年度只產(chǎn)銷 銷售單價(jià)預(yù)計(jì)為 300元，單位變動(dòng)成本為 120元，固定成本總額為 150 000元，銷售量范圍為 1 0001 500件，以每 100件銷售量作為間隔的彈性預(yù)算如表 表 彈性利潤(rùn)預(yù)算表 元 項(xiàng) 目 業(yè)務(wù)量范圍 1 000件 1 100件 1 200件 1 300件 1400件 1500件 銷售收入 (單價(jià) 300元 ) 300 000 330 000 360 000 390 000 420 000 450 000 減：變動(dòng)成本 (單變 120元 ) 120 000 132 000 144 000 156 000 168 000 180 000 邊際貢獻(xiàn)總額 180 000 198 000 216 000 234 000 252 000 270 000 減：固定成本 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 利潤(rùn) 30 000 48 000 66 000 84 000 102 000 120 000 增量預(yù)算與零基預(yù)算 編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法 和 零基預(yù)算方法 。 1. 增量預(yù)算方法 增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱 增量預(yù)算 ，又稱 調(diào)整預(yù)算方法 ，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。如前面所述的固定預(yù)算和彈性預(yù)算，一般都是在過去實(shí)際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合計(jì)劃期間的有關(guān)影響因素，來確定計(jì)劃期的各種預(yù)算值。 增量預(yù)算是在下列假定條件下進(jìn)行的： (1) 現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的。只有保留企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程得到正常發(fā)展； (2) 原有的各項(xiàng)開支都是合理的。既然現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是必需的，那么原有的各項(xiàng)費(fèi)用開支都是合理的，必須予以保留； (3) 增加費(fèi)用預(yù)算是值得的，未來預(yù)算期的費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果。 這種方法存在以下主要缺點(diǎn)： (1) 受原有項(xiàng)目費(fèi)用限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后。由于這種方法編制預(yù)算，往往不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在下去，形成不必要開支的合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)； (2) 滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”和“簡(jiǎn)單化”。采用此法，容易鼓勵(lì)預(yù)算編制人員憑主觀臆斷按成本項(xiàng)目平均削減或只增不減，不利于調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性； (3) 不利于企業(yè)未來的發(fā)展。按照這種方法編制的費(fèi)用預(yù)算，只對(duì)目前已存在的費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算；而那些對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有利確實(shí)需要開支的費(fèi)用項(xiàng)目卻未予以考慮，必將對(duì)企業(yè)一些有價(jià)值的改革創(chuàng)新思想的運(yùn)用產(chǎn)生不利影響，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 2. 零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法的全稱是“ 以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法 ”，簡(jiǎn)稱 零基預(yù)算 。是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)據(jù)，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 其具體程序如下： (1) 由企業(yè)提出總體目標(biāo)，然后各職能部門根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)和本部門的責(zé)任目標(biāo)，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分析，說明費(fèi)用開支的性質(zhì)、目的、作用及所需的數(shù)額，據(jù)此編寫各項(xiàng)費(fèi)用的開支方案； (2) 對(duì)計(jì)劃期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行“成本 效益分析”，并作出綜合評(píng)價(jià)，然后根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用開支方案的輕重緩急，分層次排出開支的先后順序； (3) 根據(jù)費(fèi)用開支的層次和順序，結(jié)合企業(yè)計(jì)劃期可動(dòng)用的資金數(shù)額，分配資金，落實(shí)預(yù)算。 【 例 6虹橋公司為深入開展雙增雙節(jié)活動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對(duì)歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。 經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表 表 虹橋公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目 及開支金額表 元 費(fèi)用項(xiàng)目 開支金額 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 160 000 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 140 000 辦公費(fèi) 120 000 廣告費(fèi) 350 000 保險(xiǎn)費(fèi) 130 000 合計(jì) 900 000 經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。 根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本 效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表 6. 5所示。 表 虹橋公司成本 效益分析表 元 成本項(xiàng)目 成本金額 收益金額 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1 4 廣告費(fèi) 1 6 然后，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序： 因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應(yīng)列為第一層次； 因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目：其中廣告費(fèi)的成本 效益較大，應(yīng)列為第二；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本 效益較小，應(yīng)列為第三。 假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可運(yùn)用的財(cái)力資源只有 750 000元，根據(jù)上述成本 效益分析后的排序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如表 表 虹橋公司費(fèi)用預(yù)算金額表 元 費(fèi)用項(xiàng)目 開支金額 保險(xiǎn)費(fèi) 130 000 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 140 000 辦公費(fèi) 120 000 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 144 000 廣告費(fèi) 216 000 合計(jì) 750 000 注： (1) 首先確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額： 130 000+140 000+120 000=390 000元 (2) 確定可分配的資金數(shù)額： 750 000 390 000=360 000元 (3) 按成本 效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間分配： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金 =36 00004/(4+6)=144 000元 廣告費(fèi)可分配資金 =360 0006/(4+6)=216 000元 零基預(yù)算與前述增量預(yù)算相比，克服了增量預(yù)算的缺點(diǎn)，具有以下主要優(yōu)點(diǎn)： (1) 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平的限制。這種方法可以促使企業(yè)合理有效地進(jìn)行資源分配，將有限的資金用在刀刃上。 (2) 能調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。這種方法可以充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而行，合理地使用資金，提高資金的利用效率。 (3) 有助于企業(yè)未來發(fā)展。由于這種方法以零為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)一切費(fèi)用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預(yù)算問題。 零基預(yù)算的缺點(diǎn)在于這種方法一切從零出發(fā)，需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀和市場(chǎng)進(jìn)行大量的調(diào)查研究，對(duì)現(xiàn)有資金使用效果和投入產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行定量分析等，這勢(shì)必耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，帶來浩繁的預(yù)算工作量。 零基預(yù)算法特別適用于產(chǎn)出比較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。 定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 按編制預(yù)算時(shí)的預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間 (會(huì)計(jì)年度 )的關(guān)系，可分為 定期預(yù)算 和 滾動(dòng)預(yù)算 。 1. 定期預(yù)算 定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱 定期預(yù)算 ，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間 (如會(huì)計(jì)年度 )作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。如前面所講的預(yù)算編制方法往往也是以一年作為預(yù)算期來編制的，屬于定期預(yù)算。 缺點(diǎn)： (1) 遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差 。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前二、三個(gè)月編制的，對(duì)于整個(gè)計(jì)劃年度特別是后半年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，只能作個(gè)籠統(tǒng)的估算，數(shù)據(jù)含糊，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性。 (2) 靈活性差 。由于定期預(yù)算不能根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整，而在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，存在許多不確定性的因素，阻礙預(yù)算的指導(dǎo)功能，甚至使之失去作用，成為虛假預(yù)算 (如企業(yè)臨時(shí)轉(zhuǎn)產(chǎn) )。 (3) 連續(xù)性差 。由于受預(yù)算期間的制約，致使經(jīng)營(yíng)管理者的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 2. 滾動(dòng)預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算也叫 連續(xù)預(yù)算 或 永續(xù)預(yù)算 ，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充資料，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 滾動(dòng)預(yù)算的編制，一般采用長(zhǎng)、短安排的方式進(jìn)行，也就是在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度分季，并將其中的第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)，至于其他三個(gè)季度的預(yù)算可以粗一點(diǎn)，只列各季總數(shù)。到第一季度即將結(jié)束時(shí)，再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，予以明細(xì)化。同時(shí)，立即增補(bǔ)再下一年度第一季度的預(yù)算，可以概括地只列示季度總數(shù)，依此類推，其基本程序如圖 預(yù)算執(zhí)行 差異對(duì)比分析 第一季度實(shí)際數(shù) 2 0 0 4 年度預(yù)算 2 0 0 5 年度預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4 月 5 月 6 月 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算調(diào)整與修正 上季度差異 分析結(jié)果 客觀條件 變化 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 方針的調(diào)整 2 0 0 4 年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1 月 2 月 3 月 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 預(yù)算總數(shù) 圖 滾動(dòng)預(yù)算程序圖 滾動(dòng)預(yù)算與定期預(yù)算相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)： (1) 透明度高。因?yàn)榫幹茲L動(dòng)預(yù)算不再是預(yù)算年度開始之前幾個(gè)月的事情，而是實(shí)現(xiàn)了與日常管理的緊密銜接，可以使管理人員始終能夠從動(dòng)態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度。 (2) 及時(shí)性強(qiáng)。由于滾動(dòng)預(yù)算能根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合各種因素的變動(dòng)影響，及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實(shí)際，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。 (3) 連續(xù)性好。由于滾動(dòng)預(yù)算在時(shí)間上不再受會(huì)計(jì)年度的限制，能夠連續(xù)不斷地規(guī)劃企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不會(huì)造成預(yù)算的人為間斷。 (4) 完整性和穩(wěn)定性突出。可以使企業(yè)管理人員了解未來預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的總體規(guī)劃與近期預(yù)算目標(biāo)，能夠確保企業(yè)管理工作的完整性和穩(wěn)定性。 采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算的主要缺點(diǎn)是預(yù)算工作量較大。 概率預(yù)算 前面所講的預(yù)算編制方法都是在未來預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算內(nèi)容的各種因素已確定或基本確定的假設(shè)下編制的，測(cè)出的預(yù)算值均以定數(shù)反應(yīng)，都屬于定值預(yù)算。但實(shí)際上，構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量，在預(yù)算期也可能是不確定的。此時(shí)，需要借助于概率來進(jìn)行預(yù)算。所謂概率預(yù)算，就是將預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容中的各種數(shù)值出現(xiàn)的可能性進(jìn)行概率估計(jì)，估計(jì)它們可能變動(dòng)的范圍及發(fā)生的概率，計(jì)算期望值并編制預(yù)算。 概率預(yù)算的具體程序如下： (1) 預(yù)測(cè)各種預(yù)算內(nèi)容可能出現(xiàn)的具體數(shù)值； (2) 測(cè)算每一具體數(shù)值出現(xiàn)的概率； (3) 計(jì)算聯(lián)合概率，確定相應(yīng)的預(yù)算值。 【 例 6005年預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的銷售數(shù)量為 800件、 900件和 1000件，這三種情況下的概率分別為 種銷售量情況下的銷售單價(jià)及相應(yīng)概率分別為： 800件情況下， 100元的概率為 120元的概率為 900件的情況下， 100元的概率為 110元的概率為 120元的概率為 1000件的情況下， 100元的概率為 110元的概率為 120元的概率為 此編制 2005年的銷售預(yù)算如表 表 005年度銷售預(yù)算表 銷售量 概率 銷售單價(jià) /元 概率 聯(lián)合概率 預(yù)算值 /元 (1) (2) (3) (4) (5)=(2) (4) (6)=(1) (3) (5) 800件 00 200 110 3200 (1) (2) (3) (4) (5)=(2) (4) (6)=(1) (3) (5) 800件 20 760 900件 00 4400 110 5840 120 640 1 000件 00 5000 110 3200 120 600 銷售預(yù)算總值 96840 概率預(yù)算的可取之處在于：可預(yù)計(jì)各種預(yù)算值出現(xiàn)的可能性，使預(yù)算更接近實(shí)際情況，有助于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，是一種科學(xué)的預(yù)算編制方法。但這種方法對(duì)預(yù)算編制人員的數(shù)學(xué)水平要求較高，編制工作量大，在電算化未普及的情況下全面應(yīng)用還存在一定的難度。 全面預(yù)算的編制 固定預(yù)算包含了預(yù)算編制的基本原理，是其他編制方法的基礎(chǔ)，下面以固定預(yù)算為例，詳細(xì)介紹全面預(yù)算的具體編制。全面預(yù)算實(shí)際上是一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)的附表。它主要用于規(guī)劃計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，其基本內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面： 銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)品成本和期末存貨成本的預(yù)算 銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用的預(yù)算 現(xiàn)金收支的預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 銷售預(yù)算 銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)的要求，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單價(jià)和銷售收入進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算而編制的預(yù)算。銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵，在以銷定產(chǎn)的情況下，其他一切預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，銷售預(yù)算的準(zhǔn)確程度直接影響到其他預(yù)算的科學(xué)合理性。 銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是 銷售量、單價(jià) 和 銷售收入 。 銷售量是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的， 單價(jià)是通過價(jià)格決策確定的， 銷售收入是銷售量和單價(jià)的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得到。 銷售預(yù)算中通常還包括 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算 ，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。本期的現(xiàn)金收入包括兩部分，即前期應(yīng)收賬款在本期的收回?cái)?shù)和本期銷售中可能收回的款項(xiàng)。 【 例 6同安有限公司 2004年末的應(yīng)收賬款余額為 6 200元， 2005年度產(chǎn)銷 表 同安有限公司銷售量表 項(xiàng)目 件 預(yù)計(jì)第一季度銷售量 100 預(yù)計(jì)第二季度銷售量 150 預(yù)計(jì)第三季度銷售量 200 預(yù)計(jì)第四季度銷售量 180 00元。每季銷售收入的 60%在當(dāng)季收回現(xiàn)金，其余部分在下季收回。則同安公司的 表 東港公司的 元 項(xiàng) 目 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 預(yù)計(jì)銷售量 (件 ) 100 150 200 180 630 預(yù)計(jì)單價(jià) 200 200 2 000 200 200 銷售收入 20 000 30 000 40 000 36 000 126 000 上年應(yīng)收賬款 6 200 6 200 第一季度 12 000 8 000 20 000 20 000 第二季度 18 000 12 000 30 000 第三季度 24 000 16 000 40 000 第四季度 21 600 21 600 現(xiàn)金收入合計(jì) 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算而編制的預(yù)算。 該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步編制有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。 在實(shí)際當(dāng)中，由于企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，必須設(shè)置一定的存貨，以保證均衡生產(chǎn)。因此，計(jì)劃期間除必須備有充足的產(chǎn)品以供銷售外，還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)期初和期末存貨量水平，以免造成資金的積壓或者短缺損失。 有關(guān)計(jì)算公式為： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 =預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末存貨量預(yù)計(jì)期初存貨量 預(yù)計(jì)銷售量可在前面的銷售預(yù)算中找到，預(yù)計(jì)期末存貨量應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)來確定，在實(shí)踐中，一般是按事先估計(jì)的期末存貨量占下期銷售量的比例進(jìn)行估算；預(yù)計(jì)期初存貨量則等于上期期末存貨量。 【 例 6：同安公司估計(jì)各季季末存貨量占下季度銷售量的 10%， 表 生產(chǎn)預(yù)算 件 項(xiàng)目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 資料來源 預(yù)計(jì)銷售量 100 150 200 180 630 表 ：期末存貨 15 20 18 20 20 合計(jì) 115 170 218 200 650 減：期初存貨 10 15 20 18 10 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 105 155 198 182 640 直接材料預(yù)算 直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的材料耗用量以及所需的材料采購(gòu)量和采購(gòu)成本進(jìn)行規(guī)劃與測(cè)算而編制的預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)同樣要考慮預(yù)計(jì)期初和期末庫存材料量，預(yù)計(jì)采購(gòu)量與直接材料生產(chǎn)上的需求量。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中，通常還要預(yù)算各期的材料采購(gòu)現(xiàn)金支出，每期的現(xiàn)金支出都包括上期采購(gòu)的材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購(gòu)的材料中應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。其計(jì)算公式為： 預(yù)計(jì)采購(gòu)量 =預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量預(yù)計(jì)期末材料量期初庫存材料量 【 例 6同安公司 2005年材料采購(gòu)的貨款有 50%在本季度內(nèi)支付，另外 50%在下季度支付。期末材料量占下期生產(chǎn)需用量的 20%。 表 直接材料預(yù)算 元 項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 資料來源 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 /千克 105 155 198 182 640 表 品單耗量 /千克 10 10 10 10 10 生產(chǎn)需用量 /千克 1 050 1550 1 980 1 820 6 400 加：期末存貨 310 396 364 400 400 合計(jì) 1 360 1 946 2 344 2 220 6 800 減：期初存貨 300 310 396 364 300 材料采購(gòu)量 /千克 1 060 1 636 1 948 1 856 6 500 單價(jià) 5 5 5 5 5 預(yù)計(jì)采購(gòu)成本 /千克 5 300 8 180 9 740 9 280 32 500 項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 資料來源 上年應(yīng)付賬款 2 350 2 350 第一季度 2 650 2 650 5 300 第二季度 4 090 4 090 8 180 第三季度 4 870 4 870 9 740 第四季度 4 640 4 640 合計(jì) 5 000 6 740 8 960 9 510 30 210 續(xù)表 直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算期內(nèi)完成預(yù)計(jì)生產(chǎn)任務(wù)所需的直接人工工時(shí)、單位工時(shí)工資及直接人工成本進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算而編制的預(yù)算。 【 例 6同安公司生產(chǎn)的 小時(shí)工資為 2元。編制直接人工預(yù)算如表 表 直接人工預(yù)算表 項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 預(yù)計(jì)產(chǎn)量 /件 105 155 198 182 640 單位產(chǎn)品工時(shí) /小時(shí) 10 10 10 10 10 人工總工時(shí) /小時(shí) 1 050 1 550 1 980 1 820 6 400 每小時(shí)工資 /元 2 2 2 2 2 人工總成本 /元 2 100 3 100 3 960 3 640 12 800 注：直接人工一般均需用現(xiàn)金開支，因此不必單獨(dú)列示現(xiàn)金支出預(yù)算。 制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用按成本性態(tài)可分為 固定性制造費(fèi)用 和 變動(dòng)性制造費(fèi)用 兩部分。由于全面預(yù)算是采用變動(dòng)成本計(jì)算法，故只將變動(dòng)性制造費(fèi)用列入產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用作為損益一次性在當(dāng)期收入中扣除。 在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，變動(dòng)性制造費(fèi)用按預(yù)計(jì)產(chǎn)量和預(yù)計(jì)費(fèi)用率來計(jì)算，固定性制造費(fèi)用則按零基預(yù)算方法來編制。 預(yù)算分配率 = 100 上式中，分母在生產(chǎn)預(yù)算或直接人工工時(shí)總額預(yù)算中選擇，多品種條件下，一般按后者進(jìn)行分配。 制造費(fèi)用的預(yù)算通常也包括費(fèi)用方面所預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出的預(yù)算。而固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，不涉及現(xiàn)金的支出，在預(yù)算相應(yīng)的現(xiàn)金支出時(shí)應(yīng)將折舊予以扣除。 相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算變動(dòng)性制造費(fèi)用 【 例 6同安公司制造費(fèi)用預(yù)算如表 表 制造費(fèi)用預(yù)算 元 項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 直接人工小時(shí)預(yù)算 1050 1 550 1 980 1 820 6 400 變動(dòng)費(fèi)用率 動(dòng)性制造費(fèi)用 525 775 990 910 3 200 固定性制造費(fèi)用 2 375 2 525 2 310 2 390 9 600 其中：修理費(fèi) 1 000 1 140 900 900 3 940 折舊 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 管理費(fèi) 200 200 200 200 800 保險(xiǎn)費(fèi) 75 85 110 190 460 其他 100 100 100 100 400 合計(jì) 2 900 3 300 3 300 3 300 12 800 減：折舊 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 現(xiàn)金支出費(fèi)用 1 900 2 300 2 300 2 300 8 800 注： (1) 直接人工小時(shí)預(yù)算來自表 2) 變動(dòng)費(fèi)用率 =變動(dòng)性制造費(fèi)用 /直接人工小時(shí)預(yù)算 產(chǎn)品成本和期末存貨成本的預(yù)算 產(chǎn)品成本的預(yù)算是在前面所講述的生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的單位產(chǎn)品成本和生產(chǎn)總成本進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算而編制的預(yù)算。 【 例 6同安公司 2005年 表 產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨預(yù)算表 成本項(xiàng)目 單位成本 生產(chǎn)成本 (640件 ) 期末存貨 (20件 ) 銷貨成本 (630件 ) 每千克或每小時(shí) 投入量 成本 /元 直接材料 5 10千克 50 32 000 1 000 31 500 直接人工 2 10小時(shí) 20 12 800 400 12 600 變動(dòng)制造費(fèi)用 0小時(shí) 5 3 200 100 3 150 固定制造費(fèi)用 0小時(shí) 15 9 600 300 9 450 合計(jì) 90 57 600 1 800 56 700 銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用的預(yù)算 銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用的預(yù)算，類似于制造費(fèi)用的預(yù)算編制。其各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目按其成本性態(tài)分類可分為 變動(dòng)費(fèi)用 和 固定費(fèi)用 兩大類。 銷售費(fèi)用預(yù)算，可以以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系來編制。銷售費(fèi)用大多是固定成本，它們的發(fā)生是為保證企業(yè)維持正常的經(jīng)營(yíng)服務(wù)，例如，折舊、銷售人員工資和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)日常經(jīng)費(fèi)開支。另外，還有不少費(fèi)用屬于年內(nèi)待攤或預(yù)提性質(zhì)的，如一次性支付的全年廣告費(fèi)就必須在年內(nèi)攤銷，只能按全年反映。 在編制銷售預(yù)算時(shí)，還應(yīng)對(duì)過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去的銷售費(fèi)用支出的必要性和效果，作為編制本期銷售費(fèi)用的參考。 編制管理預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的實(shí)際情況，以做到預(yù)算合理化。由于管理費(fèi)用大多屬于固定成本。因此，可以根據(jù)過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的變化來調(diào)整。 【 例 6同安公司銷售和管理費(fèi)用預(yù)算實(shí)例如表 表 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算 元 銷售費(fèi)用 28 200 其中：銷售人員工資 7 500 廣告費(fèi) 15 000 運(yùn)輸費(fèi) 3 200 保管費(fèi) 2 500 管理費(fèi)用 11 800 其中：管理人員工資 4 800 管理人員福利費(fèi) 820 保險(xiǎn)費(fèi) 1 880 辦公費(fèi) 4 300 合計(jì) 40 000 每季度支付的現(xiàn)金 10 000 現(xiàn)金收支的預(yù)算 現(xiàn)金收支預(yù)算是在企業(yè)日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)計(jì)劃期的現(xiàn)金收入、支出、余缺，資金的籌集和運(yùn)用情況的預(yù)算。一般來說，現(xiàn)金預(yù)算包括以下四個(gè)部分內(nèi)容： (1) 現(xiàn)金收入 (2) 現(xiàn)金支出 (3) 現(xiàn)金多余或短缺 (4) 資金的籌集和運(yùn)用 【 例 6：根據(jù)上述各有關(guān)預(yù)算編制同安公司現(xiàn)金收支預(yù)算如表 表 現(xiàn)金收支預(yù)算 元 項(xiàng)目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 資料來源 期初現(xiàn)金余額 11 250 8 200 2 810 2 790 11 250 加：現(xiàn)金收入 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800 表 供使用現(xiàn)金 29 450 34 200 38 810 40 390 129 050 減：各項(xiàng)支出 21 250 42 390 27 470 35 700 126 810 1直接材料 5 000 6 740 8 960 9 510 30 210 表 直接人工 2 100 3 100 3 960 3 640 12 800 表 制造費(fèi)用 1 900 2 300 2 300 2 300 8 800 表 銷售和管理費(fèi)用 10 000 10 000 10 000 10 000 40 000 表 所得稅 2 250 2 250 2 250 2 250 9 000 表 購(gòu)買設(shè)備 10 000 10 000 表 股利分配 8 000 8 000 16 000 表 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 資料來源 現(xiàn)金余缺 8 200 8 190 11 340 4 690 2 240 現(xiàn)金收入 向銀行借款 11 000 3 000 14 000 假設(shè)在期初，為 1000元的倍數(shù) 歸還借款 11 000 3 000 14 000 假設(shè)在期末 付利息 (年利率 10%) 550 150 700 借款要求本金 利率 期限 本息合計(jì) 11 550 3 150 14 700 期末現(xiàn)金余額 8 200 2 810 2 790 1 540 1 540 最低在 1500元上 續(xù)表 應(yīng)用案例： 中門飲料工廠熊女士負(fù)責(zé)一個(gè)小型企業(yè)的現(xiàn)金管理，她認(rèn)為沒有編制年度現(xiàn)金預(yù)算的必要性，只要保持好的現(xiàn)金收付記錄和充足的流動(dòng)賬戶余額，就能保證企業(yè)有足夠的資金使用。當(dāng)延期收到應(yīng)收款時(shí)，她會(huì)延遲支付客戶款項(xiàng)，或推遲幾天支付工資。討論 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)損益表是在日常業(yè)務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果按照貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的格式和計(jì)算方法進(jìn)行匯總測(cè)算而編制的預(yù)算。 預(yù)計(jì)損益表的作用與歷史實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表不同。所有企業(yè)都要在年終編制歷史實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是有關(guān)法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定，其主要目的是向外部報(bào)表使用人提供財(cái)務(wù)信息。當(dāng)然，這不表明常規(guī)財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)理人員沒有價(jià)值。而預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤(rùn)總量的重要手段。因而可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全局，故通常稱為企業(yè)的“總預(yù)算”。 【 例 6根據(jù)上述各有關(guān)預(yù)算， 表 預(yù)計(jì)損益表 元 項(xiàng) 目 金 額 銷售收入 126 000 銷售成本 56 700 毛利 69 300 銷售及管理費(fèi)用 40 000 利息 700 利潤(rùn)總額 28 600 所得稅 (估計(jì) ) 9 000 凈利潤(rùn) 19 600 注： (1) 銷售收入來自表 (2) 銷售成本來自表 (3) 毛利 69300=126000 56700。 (4) 銷售及管理費(fèi)用來自表 (5) 利息來自表 (6) 利潤(rùn)總額 =69300 40000700=28600。 (7) 所得稅來自表 (8) 凈利潤(rùn) =28600 9000=19600。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在基期末資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)其他各項(xiàng)預(yù)算資料，對(duì)預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算而編制的預(yù)算。編制時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)可按實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果填列，期末數(shù)是從上述各表的基礎(chǔ)上分析填列。 【 例 6同安公司的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表 表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 元 資 產(chǎn) 權(quán) 益 年初數(shù) 年末數(shù) 項(xiàng) 目 年初數(shù) 年末數(shù) 11 250 1 540 應(yīng)付賬款 2 350 4 640 6 200 14 400 預(yù)收賬款 2 250 2 250 1 500 2 000 900 1 800 15 000 15 000 普通股 30 000 30 000 20 000 30 000 保留盈余 16 250 19 850 4 000 8 000 50 850 56 740 權(quán)益總額 50 850 56 740 注： (1) 現(xiàn)金 1 540：來自現(xiàn)金收支預(yù)算表 (2) 應(yīng)收賬款 14 400來自表 126 000 6 200 117 800=14 400。 (3) 原材料 2 000來自表 4005=2 000。 (4) 產(chǎn)成品 1 800來自表 (5) 房屋及設(shè)備 30 000來自表 20 000 10 000=30 000。 (6) 累計(jì)折舊 8 000來自表 4 000 4 000=8 000。 (7) 應(yīng)付賬款 4 640來自表 (8) 保留盈余 19 850來自表 16 250 19 600 8 000 8 000=19 850。 小 結(jié) 全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算