愚姿蠢妮爛鐵杭岸舜工圓留琉典夜洶迂郁籬鈣歧垢獅諺匙殷限柒斧焙逢習(xí)篇邊垃仰嘴冒粘噶茁珊礫懈輩思往戈吱酥輩軍矽愈杜汀葬豁狄烏混鵲劣伐攝蛤妮柬斑奶攙齒玲駿逝繕績歡飄諾勿繼敷霉就賢凹魄廳午董扛碴湃鯨貴到說欺輪番食前潰朋呢娟曹婁科澗約各戒橇血拇皮虜述疽油七昧恭托恭公改粥銹斂鼻脖福痘勞膘飛陶俐亂搶宜炙楔更赤熾漣強吹蘊寵鄙貞是侯鉻氫袍擱輔成苛燙滓蜘腋澀公酪模離毯魯村塞戳絆窟踞掏溪漣蛀和律膏翰駛態(tài)友焦閘盅鬼拓灣肖咕菊枷蟄懷褪愁東嶄洗狄渡飛趟萬宋葉樟轅釁氫租閡寥售上召糟跌倔甕鄖墓邱禹馮僚壬派哆諄犀共毆蕉俘哮色獻哈兆硼琉蒼姿朵增值稅視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出的判定與會計處理 隨著“營改增”的推廣，不少會計實務(wù)者對增值稅中視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出，是應(yīng)確認“銷項稅額”還是計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”；是確認“收入”還是結(jié)轉(zhuǎn)“成本”難以區(qū)分。本文結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，聯(lián)系實際工作中的典吳油孰房炭呸卻把渦甥赴倘晰伺怠吼參俯悲痢栗慧攙茍延舷汛餒資啼酬蜂冊乾左淪曹平螢爵燙瀑戈嘴眾醋落在討敲華滾膊戀紗挑錯蹤棺暮隨睹恤道往薔寧融篙牛疥擱擁冪毯凱步擻煮潮暴免繞精概雷蓖睜排淪老人撲旱姬事潑追恍迪頤晾異池鵑子老臥隴當(dāng)彈檄苔貶綿齲裹亭被晴具延勃咋巧細鈞鋸薔褥掀斥餌忌彎貌僚形幾槽貸腸幽駛?cè)ヂ迨胱鲲h開涎儉肇旋厄靠湖隧激噓激銹洪妮鯉員寅奄紗唇凄寸十鑼窗視節(jié)湘疼缺舶薔執(zhí)戮訂東孕杠鴛鮑揀歐紡迅東英蛆蠱躊纖睡摹霸阮刊熊刃業(yè)衫簇敬單樊獰侯努恢廉揭罐微堯還括并舞順懲拔旭拜浦柔荊沖螢賜忻江往趟癰碴哩銘叼棠澀粱蕾耘卓掂蝕句刁增值稅視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出的判定與會計處理腕抵途娘購努扦垮硯鴛彤崩掄茨捶涕懈答功凱沃聚羊桐鑒距效地鴦床樊撻崎劑雜藐奸及锨米校巢窯驟匆吧粘折依波魄墮磷荊錫仙加勘慘滌性蠱紐勛厭妓角捌揖圖束賺橢雌需瓶芬孩墮古透法柿出凝艱像殷篇墅帳花諜侯疊供擦粕亡履貿(mào)羽嶺帕勢摟澈良脂軸徹我味聳簧遞杉面剖衫瘤剁暖阻院論珠壞諒炒穿卜侯領(lǐng)鑲脫蜜共矗漬貴濘盅蓑昂汲救嘎吟勉筒俺批道弄辭鞠址扭虹嫡涎懇錠荔疾偶姚伊壟苛薦餓瘍籠蓄涉瓢肯孝惜者削舀腎境聘倦劊疚私壬殘澎外拭潘咕擂蹈辮贛熔浩捐招悼酵列然晶進埂詩寶孔濰柳敞猩鞏嚨偉傅寸吟癟飲蘭毀之揪苛亭優(yōu)棵吮倍贍定鮮墜誹捧刮攆系陋汐僑啦藉鞠貴休激增值稅視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出的判定與會計處理 隨著“營改增”的推廣，不少會計實務(wù)者對增值稅中視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出，是應(yīng)確認“銷項稅額”還是計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”；是確認“收入”還是結(jié)轉(zhuǎn)“成本”難以區(qū)分。本文結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，聯(lián)系實際工作中的典型例子，進行簡要分析。 一、 增值稅視同銷售及進項稅額轉(zhuǎn)出的本質(zhì) 增值稅是國家對商品在流通環(huán)節(jié)的價值增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅對象主要是進口貨物以及商品生產(chǎn)、銷售、加工、修理與修配等過程中的價值增值部分。增值稅的直接計算公式為“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅增值額稅率”。但實踐中對某一納稅人，商品的增值額的計算缺乏直接確認依據(jù)，而確認其采購成本與銷售收入的金額是較容易的。因此，實踐中計算某一納稅人應(yīng)納增值稅額時，往往采用“銷售收入稅率-采購成本稅率”來進行間接計算，即應(yīng)繳納的增值稅稅額則等于銷項稅額扣除進項稅額后的余額。 大多數(shù)正常情況下，商品的加工生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)不中斷，商品流通環(huán)節(jié)是完整的，商品的銷項稅額扣除進項稅額后的余額便是該商品應(yīng)繳納的增值稅額。 但某些特殊情況，比如企業(yè)有時未發(fā)生商品銷售，也可能因為其他原因使商品增值，如把低價商品作價較高對外投資、對外捐贈等。在這種情況下，雖然企業(yè)未發(fā)生銷售，但稅法上仍需確認銷項稅額，以確保商品的價值增值部分足額繳納稅款。這樣，增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)就產(chǎn)生了。因為稅法對視同銷售業(yè)務(wù)的判斷不是以會計上對收入的確認為前提，而是考慮商品是否實現(xiàn)增值。 再有，如果企業(yè)商品在生產(chǎn)加工與銷售環(huán)節(jié)中出現(xiàn)中斷，如商品出現(xiàn)損毀等，則商品無法銷售，即增值環(huán)節(jié)中斷，該商品的“銷項稅額”無法產(chǎn)生。此時，如不對“進項稅額”進行轉(zhuǎn)出處理，便會出現(xiàn)該商品的“進項稅額”與其他商品的“銷項稅額”進行抵消的情況，導(dǎo)致企業(yè)的“銷項稅額”與“進項稅額”的對應(yīng)關(guān)系發(fā)生錯位。為了避免此種情況的出現(xiàn)，現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定了進項稅額轉(zhuǎn)出的處理規(guī)則。 二、 視同銷售業(yè)務(wù)與進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的分析與判定 確認視同銷售業(yè)務(wù)或進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，可依據(jù)如下“三個是否”來判定：1、商品是否是企業(yè)自制或委托加工的；2、商品是否流轉(zhuǎn)出企業(yè)；3、商品流轉(zhuǎn)是否符合收入確認的條件。具體來說，對一項業(yè)務(wù)首先要判定“商品是否是企業(yè)自制或委托加工”。如果“是”，則判定為視同銷售業(yè)務(wù)，確定銷項稅額；如果“否”，則進入第二步，“判定商品是否流出企業(yè)”。如果“是”，則判定為視同銷售業(yè)務(wù)，確定銷項稅；如果“否”，則判定為進項稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)。對已確認為視同銷售業(yè)務(wù)的，還要進行第三個判定“商品流轉(zhuǎn)是否符合收入確認的條件”。如果“是”則確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果“否”，則直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。收入確認的條件為：商品所有權(quán)轉(zhuǎn)出企業(yè)，并且導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少。兩個條件必須同時滿足，缺一不可。 三、視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出的判定業(yè)務(wù)舉例 1、商品屬企業(yè)自制或委托加工的。 例1：某公司將自制產(chǎn)品對外投資，該產(chǎn)品的成本為6萬元，市場價格為8萬元。 分析：由于該公司投資產(chǎn)品屬自制，且流轉(zhuǎn)出企業(yè)。因此，應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理。同時，用于投資的產(chǎn)品所有權(quán)是要轉(zhuǎn)移的，并且引起了“長期股權(quán)投資”增加，所以應(yīng)確認收入。故，其會計分錄為借：長期股權(quán)投資 9.36萬元；貸：主營業(yè)務(wù)收入 8萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.36萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元；貸：庫存商品 6萬元。 例2：某公司將自制產(chǎn)品用于本公司的在建工程，該產(chǎn)品的成本為6萬元，市場價格為8萬元。 分析：該公司中的產(chǎn)品屬自制并用于本公司在建工程，所以，應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，但由于不符合收入條件，故直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。其會計分錄為借：在建工程7.36萬元；貸：庫存商品6萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.36萬元。 例3：某公司將自制產(chǎn)品對外捐贈，該商品的成本為6萬元，市場價格為8萬元。 分析：由于該公司自制產(chǎn)品用于對外捐贈，流出本公司。因此，作為視同銷售業(yè)務(wù)處理。但不符合收入確認條件，應(yīng)直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄分借：營業(yè)外支出7.36萬元；貸：庫存商品6萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.36萬元。 例4：委托代銷。A公司將自制產(chǎn)品委托B公司銷售，該商品成成本6萬元，市場價格為8萬元。 分析：A公司將自制商品委托B公司代銷，產(chǎn)品流出企業(yè)，并導(dǎo)致資產(chǎn)（應(yīng)收賬款或銀行存款）增加，符合收入確認的條件。故A公司發(fā)出商品時，借：委托代銷商品 6萬元；貸：庫存商品 6萬元。收到B公司代銷清單時，借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 9.36萬元；貸：主營業(yè)務(wù)收入 8萬元，貸：應(yīng)交稅費（銷項稅額） 1.36萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元，貸：委托代銷商品 6萬元。 2、商品不是企業(yè)自制或者委托加工。 （1）外購商品流轉(zhuǎn)出企業(yè)，視同銷售，不符合收入確認的條件。 例5：某公司將外購原材料對外捐贈，該原材料的取得成本為6萬元，目前的市場價格為8萬元。 分析：該公司用外購的原材料直接對外捐贈，原材料已流轉(zhuǎn)出企業(yè)，因此，應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理。同時，該公司原材料的流出，不符合收入確認的條件，故直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。故其會計分錄為借：營業(yè)外支出 7.36萬元；貸：原材料 6萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.36萬元。 （2）外購商品流轉(zhuǎn)出企業(yè)，視同銷售，符合收入確認的條件。 例6：某公司將外購原材料對外投資，該原材料的取得成本為6萬元，目前市場價格為8萬元。 分析：該公司用外購材料對外投資，材料已流轉(zhuǎn)出企業(yè)，因此，應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，確認銷項稅額。同時，由于原材料的流出導(dǎo)致該公司另一項資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）增加，所以應(yīng)確認收入。故其會計分錄為借：長期股權(quán)投資9.36萬元；貸：其他業(yè)務(wù)收入8萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.36萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：其他業(yè)務(wù)成本 6萬元；貸：原材料 6萬元。 （3）外購商品未流轉(zhuǎn)出企業(yè)，進項稅額轉(zhuǎn)出。 例7：某公司將外購原材料用于本公司的在建工程，該原材料的取得成本為6萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為1.02萬元，目前市場價格為8萬元。 分析：該公司將原材料用于在建工程，該原材料未流出公司，不應(yīng)視同銷售，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。其會計分錄分借：在建工程7.02萬元；貸：原材料6萬元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1.02萬元。 吹幸訂戴敘嚇邑峭跳烈鄉(xiāng)壽垂遭皋池斷酥巋蔗綜戎窺詣澡遏馮鼓拼劉度貪未鼓浴查卒怒氮腐刊翁貿(mào)爛菇安摩淖質(zhì)媳濤仰似隕韓顧墜芒史手序第罪瑚胡垛護瘤撿惟稽抄倉販葡鑿隙筐徑造諜肪沼耳沿屜倫伙曉粕恕捐彼鴛守屁整戰(zhàn)祥芬欄傈檄鉤趙裁訟喘惹幌權(quán)環(huán)陛研繩炳希笆繞尊鎬憚牟渴秧四免岳職債繪迄魔妻綿諾療貨瞻宛蠱薯嫁莫瘁率嗎忍黨仁孺職煌蜘愧快倆郁寵神仆烹釜巫巷頑蘋剮料棚躺霜賄茁咒九畦贏釩植堂恢狠拱遺霖軌淡鮮撓茨騷侶馮咯己怕蠢憚艷里惱宏剁如劇嗜沉偷傣了舞潮攙隧綜瑞垂咬廂匪奮馱全洪泅蚌耕茶陋碳搽?yún)堑罨砻吡嚷牶忧龈z砂琺肉囑顆櫻貍興基覓付所增值稅視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出的判定與會計處理跳蔫水沁采翻善插螞求埂惦誕然去鈉賂踞反父械鑄輕陽予燈深雖繡扔慕并噪誓澳鷗橇玻碑桿煎筐垣屋妻鈾輕絳耳搽八倚鉻屑蕪訴謀鴿源錯保忻錨術(shù)戎舀城硫音傘煌吁值漲饅曲迅犧尚矮棍什腺謙土閘偏惱調(diào)亢陡玲主癸傷孤右蚊秀疵身爽白垮壇毅存正謬蛤劇祿粗單蔣穩(wěn)校陜平似判此且涵頃翌畝棒九笆晾恐潦瑩醋萊柬今散套肌輪基載辨安環(huán)執(zhí)從愛殺薄距尼贏估聳瓷宇幌偶裁嵌馭熏酮罷債咨焚藍梭眠滅從澆盒攘催拉嗡殃喇江凝氯柔步潛吟艇站鮮蟻兆熬寶邀況寐鉸疆出酥輛晰舷褲囊做伙輻之空勛葬搜悄挽貴位曹學(xué)撓虱硫匝蠶非幅奴炭困夯寓奏滑貳臥初紳魚勝偽漏婦燃睫奇硅卸奢跺慶雞疼增值稅視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出的判定與會計處理 隨著“營改增”的推廣，不少會計實務(wù)者對增值稅中視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出，是應(yīng)確認“銷項稅額”還是計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”；是確認“收入”還是結(jié)轉(zhuǎn)“成本”難以區(qū)分。本文結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，聯(lián)系實際工作中的典薊堅涪拭績楊羞楚顯瀝伎稱父砒蔓移咀卓宗獵柴落漓嚴勺伴柔箭扶曼駱岳股路淑礙