民間審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用 1720 年的英國南海公司事件一直是被認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的開端，查爾斯斯內(nèi)爾被認(rèn)為是世界上第一名“注冊(cè)”會(huì)計(jì)師。在這個(gè)事件中，可以看到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的基本原型，南海公司、公司利益相關(guān)者、查爾斯斯內(nèi)爾、國會(huì)授權(quán)的特別委員會(huì)等等是制度的參與人。舞弊被揭發(fā)后，嚴(yán)懲舞弊公司管理者是公司利益相關(guān)者和國會(huì)的信念，查明舞弊真相并客觀表述是查爾斯斯內(nèi)爾的信念。查爾斯經(jīng)過國會(huì)授權(quán)審查南海公司的賬戶，出具審計(jì)報(bào)告，國會(huì)根據(jù)審計(jì)報(bào)告處罰公司的董事。英國“南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案開創(chuàng)了近代民間審計(jì)的歷史先河，對(duì)世界民間審計(jì)的發(fā)展具有里程碑的意義和影響。民間審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用是民間審計(jì)在一定環(huán)境或條件上履行其職能、實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)后對(duì)社會(huì)所產(chǎn)生的積極影響。一般來說,民間審計(jì)的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、簽證與經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),通過對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的審查揭示錯(cuò)弊,促使被審計(jì)單位或個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì),履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,做好財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作。鑒證職能,是指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依法對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)及其它經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查,按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)其財(cái)政財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行客觀公正的鑒證,取得國家及社會(huì)各方面的公認(rèn),作為評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營業(yè)績(jī)、解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任和依法處理的依據(jù)。評(píng)價(jià)職能,是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性,合法性和效益性進(jìn)行審查核實(shí)的基礎(chǔ)上,評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果的優(yōu)劣,經(jīng)濟(jì)效益的高低和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行結(jié)果。在公司制組織形式中,由于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不同,使得產(chǎn)權(quán)所有者對(duì)產(chǎn)權(quán)受托經(jīng)管者的控制模式也有很大的差異.由此在對(duì)民間審計(jì)的這三種職能的重要性的認(rèn)識(shí)上也形成了很大的差異性。 但由于各人運(yùn)用不同的社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)理論從不同的角度進(jìn)行研究,因而對(duì)審計(jì)作用產(chǎn)生了不同的觀點(diǎn)和看法,其中較有影響的有代理論、信息論、行為論和保險(xiǎn)論等四種。代理論認(rèn)為:股東作為投資者除了通過管理部門的報(bào)告外無其它途徑來考察管理部門的工作業(yè)績(jī),他們既不了解企業(yè)盈虧狀況與管理部門工作業(yè)績(jī)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度,也無法考察管理部門做了哪些工作導(dǎo)致這一盈虧情況。信息論認(rèn)為,信息是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源,投資者可利用財(cái)務(wù)信息作出適應(yīng)的投資決策。行為論認(rèn)為,在一個(gè)較大的組織中,對(duì)不同層次的職員工作必須進(jìn)行控制、指揮,并實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施,以促進(jìn)他們努力達(dá)到組織的預(yù)定目標(biāo)。保險(xiǎn)論認(rèn)為,審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生純碎是貫徹了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則。 以上是西方審計(jì)學(xué)家從不同的角度考察的產(chǎn)生民間審計(jì)需求的社會(huì)原因和民間審計(jì)的作用,每一種觀點(diǎn)都有其特定的社會(huì)意義和參考價(jià)值。但值得指出的是,這四種觀點(diǎn)都不應(yīng)該是孤立的,而應(yīng)相互結(jié)合,才能對(duì)審計(jì)的作用作出完整的認(rèn)識(shí)。結(jié)合我國的實(shí)際情況,筆者認(rèn)為,民間審計(jì)在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用主要有如下幾個(gè)方面。一、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量及其可信性,從而增強(qiáng)整個(gè)市場(chǎng)體系運(yùn)行的有序性.市場(chǎng)體系的建立,一改以往生產(chǎn)要素及資源由政府統(tǒng)一計(jì)劃配置、風(fēng)險(xiǎn)由政府承擔(dān)的局面,轉(zhuǎn)而由作為獨(dú)立實(shí)體的企業(yè)自己通過市場(chǎng)來進(jìn)行配置,這就增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),同時(shí)各種不同的所有制形式和分配方式對(duì)人們切身利益的影響,使得無論是企業(yè)法人還是社會(huì)個(gè)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及其質(zhì)量的關(guān)心已成為其日常經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分,這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征。一順應(yīng)這種發(fā)展而建立起來的民間審計(jì)能通過其獨(dú)立、公正的鑒證提高這些信息的可信性。 二、促進(jìn)專業(yè)技術(shù)服務(wù)社會(huì)化,提高整個(gè)市場(chǎng)控制機(jī)制的效率 長(zhǎng)期以來,政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的集中管理逐漸形成了大政府、小服務(wù)的社會(huì)格局,其結(jié)果是政府部門機(jī)構(gòu)臃腫、效率低下。市場(chǎng)飛圣濟(jì)的確立使政府部門的管理職能從無所不包的全能型轉(zhuǎn)向抓結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)、市場(chǎng)規(guī)范的控制型。從而將生產(chǎn)經(jīng)營管理的職能全部下放于企業(yè)“將一些專業(yè)技術(shù)性的管理職能推向社會(huì),形成小政府大服務(wù)的社會(huì)格局。民間審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證的服務(wù)就是這種政府專業(yè)技術(shù)管理職能社會(huì)化的典型。3、 促進(jìn)各組織內(nèi)部控制制度的健全和完善,提高企業(yè)管理的素質(zhì) 前已述及,現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計(jì),因此,不僅內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制具有依存性,現(xiàn)代民間審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制同樣具有較強(qiáng)的依存性,對(duì)于大公司大企業(yè)的審計(jì)尤其如此。民間審計(jì)在對(duì)被審單位內(nèi)部控制的完善性的評(píng)價(jià)及其運(yùn)行有效性的測(cè)試中,一旦發(fā)現(xiàn)失控現(xiàn)象或薄弱環(huán)節(jié),就會(huì)提出積極的建議幫助完善舀因此,通過審計(jì),被審單位可迅速掌握本單位內(nèi)部控制制度的不足之處,并可迅速地加以完善和改進(jìn),從而促進(jìn)被審單位管理素質(zhì)的提高。 四、改善投資軟環(huán)境,有助于改革開放的進(jìn)一步發(fā)展當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是互通有無、取長(zhǎng)補(bǔ)短、既競(jìng)爭(zhēng)又合作的國際經(jīng)濟(jì)大協(xié)作,各個(gè)國蒙都在這種國際經(jīng)濟(jì)大協(xié)作中提高自己、強(qiáng)大自己。因此,我國實(shí)行改革開放是順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的英明決策。但是要參與國際大協(xié)作及吸引外資,不僅需要具備優(yōu)越的投資硬環(huán)境,而且需要具備完善的投資軟環(huán)境。具備國際一流水平的民間審計(jì)職業(yè)就是其中的一個(gè)重要組成部分。通過他們查帳、驗(yàn)資等工作,可為我國順利引進(jìn)外資、為外商投資企業(yè)的利潤(rùn)分成、企業(yè)所得稅的繳納以及