第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù)（重點(diǎn)）應(yīng)收賬款（重點(diǎn)）預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)減值（重點(diǎn)且難點(diǎn)）,一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)1、應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。換句話說，它是指企業(yè)持有的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票票據(jù)。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。,商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,帶息商業(yè)匯票,不帶息商業(yè)匯票,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。,到期值=？,到期值=？,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（一）應(yīng)收票據(jù)分類及特點(diǎn),特點(diǎn)：（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（4）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個(gè)月。,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),回憶：(一)商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，到期時(shí)，若付款人銀行存款賬戶余額不足支付票款，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。銀行承兌匯票由承兌銀行承兌，到期時(shí)，若承兌申請人存款賬戶余額不足支付票款，承兌銀行應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件支付票款，同時(shí)對承兌申請人執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每天萬分之五計(jì)收罰息。（二）商業(yè)匯票按是否載明利率，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票都有一定期限，最長不超過半年。,（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)因考慮了時(shí)間價(jià)值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。按票據(jù)面值入帳我國采用此法適于期限較短的票據(jù),中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)因商業(yè)匯票的期限最長不超過六個(gè)月，利息金額相對不大，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，作“應(yīng)收票據(jù)”處理。應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確實(shí)不能收回的應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示票據(jù)利息面值利率票據(jù)期限,票據(jù)到期日的計(jì)算,按年計(jì)算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計(jì)算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計(jì)算以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。習(xí)慣上算尾不算頭,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例】：2011年某企業(yè)持有一張面值為40000元，年利率為8%的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）為1月31日期限為90天，到期日為5月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為：應(yīng)收票據(jù)利息400008%800（元）票據(jù)到期值40000+80040800(元),二、應(yīng)收票據(jù)的核算,（三）應(yīng)收票據(jù)的核算,收到商業(yè)匯票持有期間利息票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對方無力付款商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（例2-8）取得時(shí)，銷售商品等時(shí)按商業(yè)匯票的票面金額，借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，收到未付票款通知書借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù),例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20000元，增值額為3400元。雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算。B企業(yè)交給A企業(yè)一張3個(gè)月到期不帶息的商業(yè)承兌匯票，面額為23400元。A企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400,3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項(xiàng)23400元，存入銀行。借：銀行存款23400貸：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)23400如果該票據(jù)到期，B企業(yè)無力償還票款，A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。則賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款B企業(yè)23400貸：應(yīng)收票據(jù)B企業(yè)23400,（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理類似于不帶息票據(jù)，只是應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（期末計(jì)提）確認(rèn)利息收入，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。注：票據(jù)利息按日計(jì)算不能收回帶息應(yīng)收票據(jù)利息的處理（1）取得及持有期間：P34的例2-9（2）到期：例2-12,【練習(xí)】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅3400元，收到由甲公司開出的面值為23400元、利率為9，期限為4個(gè)月，并經(jīng)開戶銀行承兌的帶息銀行承兌匯票一張。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）12月1日，收到銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400（2）12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息2340091/12175.5借：應(yīng)收票據(jù)175.5貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用175.5,（3）第二年4月1日，上述應(yīng)收票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)24102元（23400+2340094/12）已收存銀行。借：銀行存款24102貸：應(yīng)收票據(jù)23575.5財(cái)務(wù)費(fèi)用526.5如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，其他條款相同。票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款24102貸：應(yīng)收票據(jù)23575.5財(cái)務(wù)費(fèi)用526.5,小結(jié)：,(三)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書人對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔(dān)責(zé)任。例2-13借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銀行存款）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行存款）,貼現(xiàn)的概念,貼現(xiàn),將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行。,目的：取得現(xiàn)款,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（難點(diǎn)）指將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，從銀行融入資金的行為?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期價(jià)值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值+票據(jù)利息貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期）貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息,票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（不附有追索權(quán)）或“短期借款”科目（附有追索權(quán)）。注意：1、無追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，對背書人而言，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。2、“有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。,（三）票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（例2-14）1）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)(掌握不附追索權(quán))借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）2）票據(jù)到期時(shí)，承兌人的無論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無關(guān)，貼現(xiàn)企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。,例2008年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，貼現(xiàn)天數(shù)144天。請寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。貼現(xiàn)息110000*12%360*1445280（元）貼現(xiàn)凈額110000-5280104720（元）借：銀行存款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000,例某企業(yè)持有一張2007年7月1日簽發(fā)、4個(gè)月期限的帶息商業(yè)匯票，面值為30000元，票面利率為4%；由于資金緊張，企業(yè)于2007年10月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為30天，貼現(xiàn)率為6%。請寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2007年10月2日貼現(xiàn)：到期值=30000*（1+4%*412）=30400（元）貼現(xiàn)息30400*6%*30360152（元）銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額30400-15230248（元）借：銀行存款30248貸：應(yīng)收票據(jù)30000財(cái)務(wù)費(fèi)用248,附追索權(quán)的貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理（了解即可）（1）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款(附追索權(quán))（本）帶息票據(jù)的話財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能在貸方,（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)(附追索權(quán))貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無款支付借：短期借款貸：銀行存款同時(shí),借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款不足銀行作逾期貸款處理（即仍掛在短期借款上）同時(shí)借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù),“APEX事件”38億欠款擊倒巨頭長虹曾因先供貨后付款的交易方式在開拓國際市場的過程中造成長虹歷史上最大虧損的APEX欠款案件，“前4家海外經(jīng)銷商的欠款達(dá)到了38.78億元，占其1年以內(nèi)應(yīng)收賬款總額的92.03，尤其是ApexDigialinc.公司，其所欠款項(xiàng)竟然達(dá)到38.3億元，所占比例達(dá)到90.9?！?第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng),中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（注意:代墊的包裝和運(yùn)雜費(fèi)都是計(jì)入應(yīng)收賬款的）但不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款以及本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物保證金等。（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。,無折扣案例某食品廠銷售給某超市一批食品，價(jià)值總計(jì)18000元，適用的增值稅稅率為17，代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款22060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060庫存現(xiàn)金1000收回應(yīng)收賬款時(shí)，借：銀行存款22060貸：應(yīng)收賬款22060,（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬1、商業(yè)折扣：指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，如七折，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。（例2-17）2、現(xiàn)金折扣：指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來表示，如“2/10，1/20，n/30”。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即按總價(jià)法入賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（例2-18）,二、應(yīng)收賬款的核算1、銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)：借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的核算2、收回應(yīng)收賬款時(shí)：借:銀行存款(實(shí)收金額)（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸:應(yīng)收賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。3、如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借:應(yīng)收票據(jù)(票面金額)貸:應(yīng)收賬款,練習(xí)：某公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元（代墊運(yùn)雜費(fèi)不作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（）元。A、595000B、585000C、554635D、565750解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000565750D,【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷售方給購貨方5的商業(yè)折扣，