第九章籌資與投資循環(huán)的審計(jì),財(cái)務(wù)與審計(jì)系審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程組,2,本章內(nèi)容,第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的概述第二節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)第三節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)第四節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì),3,教學(xué)目標(biāo),了解借款的審計(jì)的目標(biāo)，明確籌資與投資循環(huán)的審計(jì)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證、會(huì)計(jì)記錄，掌握籌資與投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的方法。了解財(cái)務(wù)費(fèi)用和所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)，掌握財(cái)務(wù)費(fèi)用和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序及審計(jì)方法。了解所有者權(quán)益審計(jì)的的審計(jì)目標(biāo)，掌握盈余公積和未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序及審計(jì)方法。了解利潤(rùn)形成的審計(jì)目標(biāo)，理解和掌握利潤(rùn)形成審計(jì)的內(nèi)容和方法，以及有關(guān)損益的調(diào)賬方法。,4,重點(diǎn)難點(diǎn),1、籌資與投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。2、借款費(fèi)用資本化的審計(jì)3、股本、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序4、盈余公積和未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序5、損益的實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)調(diào)賬方法。,5,第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的概述,一、籌資循環(huán)二、投資循環(huán)三、籌資與投資循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估,6,一、籌資循環(huán),（一）籌資與投資循環(huán)的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1、債券及債券契約2、公司債券存根簿3、股票4、股東名冊(cè)5、承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議6、借款合同或協(xié)議7、有關(guān)記賬憑證8、有關(guān)科目的明細(xì)賬和總賬,7,（二）籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)授權(quán)審批簽訂合同或協(xié)議取得資金計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利,8,三、籌資與投資循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估,（一）了解交易流程與交易類(lèi)別（二）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)股息會(huì)計(jì)處理不正確，借款費(fèi)用的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理不正確。虛計(jì)或少計(jì)投資收益，人為調(diào)整損益。,9,（三）識(shí)別和了解相關(guān)控制,1、籌資活動(dòng)內(nèi)部控制授權(quán)與核準(zhǔn)制度職責(zé)分工制度會(huì)計(jì)記錄制度利息支付制度,10,2、投資活動(dòng)內(nèi)部控制合理的職責(zé)分工健全的資產(chǎn)保管制度詳盡的會(huì)計(jì)核算制度嚴(yán)格的記名登記制度完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度,11,（四）穿行測(cè)試（五）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,12,第二節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì),一、借款審計(jì)二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì),13,一、借款審計(jì),（一）借款的審計(jì)目標(biāo)1、確定期末借款的是否確實(shí)存在2、確定借款借入、償還及利息的記錄是否完整3、確定借款的期末余額是否正確4、確定借款的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,14,（二）借款的實(shí)質(zhì)性程序,1、獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表。將其與明細(xì)賬，總賬核對(duì)相符2、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的借款審計(jì)人員應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。3、對(duì)年度內(nèi)增加的借款.審計(jì)人員應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。4、對(duì)年度內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額,15,5、檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)6、短期借款利息根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。7、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否恰當(dāng)，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整8、檢查借款是列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,16,二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì),（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)1、確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整2、確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確3、確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)與披露是否恰當(dāng),17,（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,1、獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2、將本年財(cái)務(wù)間費(fèi)用與上年期間費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年各個(gè)月份的期間費(fèi)用進(jìn)行比較，檢查有無(wú)異常情況3、選擇重要或異常的期間費(fèi)用項(xiàng)目，檢查原始憑證是否合法、會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象4、確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否合理5、確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,18,第三節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計(jì),一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序,19,一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo),1、確定投入資本，資本公積的形成，增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)2、確定盈余公積和為分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性，真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值，積累情況等提供資料3、確定所有者權(quán)益的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,20,二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序,（一）股本的實(shí)質(zhì)性程序1、審閱公司章程，實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)，董事長(zhǎng)會(huì)議紀(jì)錄2、檢查古董是否按照公司章程，合同，協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定3、索取或自己編制股本明細(xì)表4、檢查股票的發(fā)行，收回等交易活動(dòng)5、函證發(fā)行在外的股票6、檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理7、檢查股本的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,21,（二）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制資本公積明細(xì)表2、審查資本公積形成的合法性3、審查資本公積使用的合法性4、確定資本公積的列報(bào)與披露的恰當(dāng)性,22,（三）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序,1、獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積，任意盈余公積，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符2、對(duì)盈余公積各明晰項(xiàng)目的的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；查明被審計(jì)單位盈余公積是否真是完整，有無(wú)弄虛作假，虛列盈余公積的現(xiàn)象3、檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定4、檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；審計(jì)時(shí)，應(yīng)逐項(xiàng)審查列人法定盈余公積，任意盈余公積每筆開(kāi)支，確定是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍5、驗(yàn)明盈余公積的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,23,（四）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序,1、檢查未分配利潤(rùn)年初金額與上年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致2、檢查以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)以及計(jì)算的正確性，并檢查是否符合有關(guān)規(guī)定。3、通過(guò)應(yīng)付股利，盈余公積項(xiàng)目，檢查利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理是否正確4、檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同，協(xié)議，章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確5、根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)。6、確定未分配利潤(rùn)的列報(bào)與披露是恰當(dāng)。,24,第四節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì),一、投資收益的審計(jì)二、營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)三、所得稅費(fèi)用的審計(jì),25,一、投資收益的審計(jì),（一）投資收益的審計(jì)目標(biāo)1、確定投資收益的記錄是否完整2、確定投資收益的計(jì)算是否正確3、確定投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng),26,（二）投資收益的實(shí)質(zhì)性程序,1、獲取或編制投資收益明細(xì)表并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符2、檢查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證計(jì)算依據(jù)是否充分，期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否恰當(dāng)3、確定投資收益的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,27,二、營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì),（一）營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)1、確定營(yíng)業(yè)外收入的記錄是否完整2、確定營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)算是否正確3、確定營(yíng)業(yè)外收入在的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,28,（二）營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序,1、獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符2、抽查大額營(yíng)業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確3、確定營(yíng)業(yè)外收入的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。,29,案例分析,審計(jì)人員伍雨2006年2月對(duì)華心公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）12月報(bào)廢機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為600000元，已提折舊550000元，該設(shè)備發(fā)生清理費(fèi)用5000元，用銀行存款支付。殘料變價(jià)收入15000元，收到現(xiàn)金被出納挪用。該公司賬務(wù)處理為：借：累計(jì)折舊550000營(yíng)業(yè)外支出50000貸：固定資產(chǎn)600000借：管理費(fèi)用5000貸：銀行存款5000要求：指出存在的問(wèn)題，并作相應(yīng)的調(diào)整分錄。,30,三、所得稅費(fèi)用的審計(jì),所得稅的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要有：1、將報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)核對(duì)相符。2、核實(shí)所得稅的計(jì)算依據(jù)。檢查被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)政策是否正確，前后期是否一致。3、根據(jù)審定后的利潤(rùn)總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確。4、檢查所得稅的披露是否恰當(dāng)。,31,案例分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明對(duì)東方公司2007年年報(bào)審計(jì)，該公司未審損益表上列示的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為8200000元，所得稅2706000元，該公司適用所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，經(jīng)審計(jì)除發(fā)現(xiàn)如下情況外，其他均未發(fā)現(xiàn)異常情況：1、本年在建工程領(lǐng)用A產(chǎn)品800件，單位成本500元/件，單位售價(jià)600元/件。該公司賬務(wù)處理為：借：在建工程400000貸：庫(kù)存商品4000002、該公司本年實(shí)際發(fā)放的工資630000元，職工人數(shù)為50人，當(dāng)?shù)卮_定的計(jì)稅工資為800元/人。,32,3、本年國(guó)債利息收入80000元，已計(jì)入投資收益；4、該公司今年新購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的試運(yùn)行收入36000元，該公司沖在建工程成本；5、營(yíng)業(yè)外支出中有罰款支出20000元；6、該公司12月銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1000件，不含稅售價(jià)1000元/件，成本價(jià)800元/件，貨稅款存款收訖，該公司賬務(wù)處理：借：銀行存款1170000貸：應(yīng)付賬款117