執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度幾點(diǎn)探討 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下簡稱新制度）已于xx年1月1日起實(shí)施，一年來的實(shí)踐表明，新制度在促進(jìn)國有資產(chǎn)價(jià)值管理，推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平以及完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露等方面都具有積極作用。本文結(jié)合當(dāng)前財(cái)政管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的要求，就執(zhí)行新制度實(shí)際操作中的若干問題提出一些想法，和同行一起探討。 1.概念范圍的區(qū)分與實(shí)務(wù)的差異：在有關(guān)教科書的規(guī)范與定義，庫存現(xiàn)金可以概括為單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的，可隨時(shí)用于支付的，存放在單位財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金兩部份。而備用金是指不設(shè)會(huì)計(jì)的報(bào)賬單位為開展日常工作的需要或公司員工以現(xiàn)金、銀行存款方式借用的用作零星開支、業(yè)務(wù)采購、公務(wù)出差等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)；分為定額備用金和臨時(shí)備用金。其概念上庫存現(xiàn)金涵蓋了備用金，備用金強(qiáng)調(diào)的是未能設(shè)會(huì)計(jì)賬的單位或內(nèi)部部門，這是無可置疑的，其定位也非常清楚地指明了庫存現(xiàn)金為核算單位財(cái)務(wù)部門出納人員所經(jīng)管的那部份，借出去的備用金不計(jì)算在出納人員經(jīng)管的“庫存現(xiàn)金”。然而在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，依此界定庫存現(xiàn)金與備用金的范疇并清晰予以核算的很少！就本人參與核查的有關(guān)航道、水庫、水利、國儲(chǔ)、交通、公路等行業(yè)的財(cái)務(wù)核算套賬及財(cái)務(wù)管理上，均未有相應(yīng)的備用金落實(shí)制度，也未見與事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度相明確或銜接的備用金制度。 2.實(shí)務(wù)操作中的定位與重疊。在20*年新頒發(fā)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度里，在“庫存現(xiàn)金”科目的核算分錄上仍按原來未有“備用金”制度的分錄表述；其中，職工出差借款等與備用金的臨時(shí)備用金的概念范疇相一致，且會(huì)計(jì)分錄與“其它應(yīng)收款-備用金”較吻合，是為定位與實(shí)務(wù)操作中的重疊。然在“其它應(yīng)收款”中又明確了采用備用金制度的具體核算方式，明確了報(bào)銷數(shù)不通過該科目予以核算！這就存在了，臨時(shí)備用金部份的業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)操作分錄上將不再按庫存現(xiàn)金直接沖減“其它應(yīng)收款”；同樣，定額備用金的會(huì)計(jì)分錄也將從原來的報(bào)銷補(bǔ)足這一模式中統(tǒng)一為具有“收支兩條線”年終收回借款。意即按原先的報(bào)銷款直接沖減將成“違規(guī)”操作。 3.在出納業(yè)務(wù)上，基于目前公務(wù)卡報(bào)銷、工資、補(bǔ)貼、年終績效等已由銀行代發(fā)或網(wǎng)銀發(fā)放這一模式，實(shí)際工作中在使用現(xiàn)金、填寫“現(xiàn)金支票”時(shí)，銀行往往要求用途直接填寫“備用金”的要求，更進(jìn)一步混淆了庫存現(xiàn)金與備用金的界限，也讓事業(yè)單位更不明確內(nèi)部部門是否要實(shí)行備用金制度。尤其是同時(shí)具有機(jī)關(guān)、事業(yè)、編外（合同制）身份的綜合服務(wù)型基層核算單位！ 1.食堂方面。目前，在國家強(qiáng)調(diào)“大部制”，搞服務(wù)型基層集中辦公的形勢(shì)下，基層單位服務(wù)的點(diǎn)多了，人員增加了，后勤保障難度也增加了。如行政服務(wù)中心類（事業(yè)單位）經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市有幾千人的服務(wù)人員在一線辦公，小的縣務(wù)服務(wù)中心也有20多人在一線面對(duì)群眾辦公，午餐生活保障方面就不得不考慮的問題，而在新事業(yè)會(huì)計(jì)制度里并未明確是否允許設(shè)置食堂業(yè)務(wù)，而全部走社會(huì)化保障機(jī)制，也會(huì)存在一定的困難，如城市化里的市政、公路養(yǎng)護(hù)段（或班、站），面臨著人少（10來人）、站多、線長的零散、難堪情況，沒有單位愿意承接這樣的保障業(yè)務(wù)；而讓員工自行在外吃快餐，顯然不合情理！如果由養(yǎng)護(hù)公司承擔(dān)食堂，必然會(huì)造成單價(jià)合同或合同總價(jià)高于片區(qū)維（養(yǎng)）護(hù)市場(chǎng)的行情。因此，很多事業(yè)單位不得不考慮設(shè)置食堂的實(shí)際情況！是否能考慮在其他應(yīng)收款科目核算？ 2.報(bào)銷數(shù)與庫存現(xiàn)金科目的統(tǒng)一。在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)內(nèi)部員工或部門周轉(zhuǎn)金的借款往往未予以進(jìn)一步的區(qū)分與辨別，基本上都是按庫存現(xiàn)金借款的流程與操作實(shí)務(wù)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，這樣就易造成出納流水賬上的預(yù)借款金額與會(huì)計(jì)賬的其他應(yīng)收款不符，也易造成借出現(xiàn)金超范圍使用的舞弊的發(fā)生！不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)與出納崗位不相容在內(nèi)部控制制度防止舞弊的整體作用。 新事業(yè)會(huì)計(jì)制度要求基建賬套應(yīng)并入基本預(yù)算戶里進(jìn)行反映，這從分散的管理模式，進(jìn)行一定的歸并與反映，更進(jìn)一步體現(xiàn)一個(gè)單位的全盤資金、資產(chǎn)的運(yùn)作情況。但仍存在以下方面的不足： 1.預(yù)算戶資金缺失，基建賬套并入基本戶賬套，僅解決了資金使用情況的變動(dòng)，對(duì)資金的渠道仍按原來方式從相關(guān)財(cái)政或?qū)ｍ?xiàng)資金直接拔付進(jìn)基本建設(shè)戶，特別是按年度預(yù)算編制的資金直接進(jìn)基建戶核算，這是一種預(yù)算戶資金反映的缺失。 2.預(yù)算戶資產(chǎn)轉(zhuǎn)入時(shí)的虛增與轉(zhuǎn)出時(shí)的虛減，從會(huì)計(jì)制度上看核算，當(dāng)有基本建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行改（擴(kuò)）建時(shí)應(yīng)將原基建的余值轉(zhuǎn)出至基建套賬進(jìn)行核算，雖說從平衡表上反映是平衡的，對(duì)基本預(yù)算戶來說卻是一種無源的虛減。同樣，新建或完工的基建大數(shù)的并入也一樣造成了基本預(yù)算戶的虛增。 3.基建戶竣工決算時(shí)的債權(quán)債務(wù)清理，基本建設(shè)形成的固定資產(chǎn)往往都伴隨著質(zhì)量保證預(yù)留款、尾款結(jié)算等后續(xù)的債權(quán)債務(wù)問題，辦理了竣工決算往往還留下了掃尾工程的核算問題；而在道路、市政、水利等客觀存在的因素造成質(zhì)量缺陷期跨年（如水庫、航道、等）、掃尾工程長期（如滲漏、滲水等）存在的現(xiàn)象，更是使用竣工決算的編報(bào)后因質(zhì)保等客觀實(shí)際存在增加債權(quán)債務(wù)的清理難度，必然影響到并入數(shù)額的可靠性與真實(shí)性。 針對(duì)上述情況，個(gè)人認(rèn)為可根據(jù)目前有效的預(yù)算事業(yè)單位（以區(qū)市為例）實(shí)際情況，在貫徹落實(shí)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)本單位的職能業(yè)務(wù)性質(zhì)，設(shè)置、形成具有與單位相符、貼近單位實(shí)務(wù)、體現(xiàn)單位特性的會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算內(nèi)容。 目前，事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況大多會(huì)有基本預(yù)算戶、公積金戶兩個(gè)賬戶，有承擔(dān)基本建設(shè)時(shí)才能核準(zhǔn)開立基本建設(shè)戶。但實(shí)際上大多數(shù)事業(yè)單位擁有自己的辦公樓、地等辦公場(chǎng)所，存在著大量達(dá)到固定資產(chǎn)的認(rèn)定未達(dá)到改建標(biāo)準(zhǔn)的改造情況，比如個(gè)別辦公室（或樓層）裝飾、小型職工食堂建設(shè)，或與裝修土建同時(shí)進(jìn)行的設(shè)備安裝等。因而，個(gè)人認(rèn)為：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)借鑒專項(xiàng)資金管理辦法，允許一專戶多專賬的模式，建立“一主一付”或“一主多付”賬戶管理模式，以基本預(yù)算戶為主，核算全部的資金進(jìn)出與基本、主要的業(yè)務(wù)核算，建立多個(gè)類似基建專戶進(jìn)行相關(guān)專項(xiàng)資金核算，形成兩級(jí)或三級(jí)的簡單樹形結(jié)構(gòu)的賬戶管理模式，促使結(jié)余類科目更全面、真實(shí)、直觀地反映實(shí)際資金的結(jié)余，也讓專項(xiàng)專戶資金核算歸口，實(shí)現(xiàn)基本與專戶的對(duì)接與轉(zhuǎn)化。 1.規(guī)范現(xiàn)金借款業(yè)務(wù)，明確備用金管理。目前，在所見過的事業(yè)單位套賬上，備用金制度幾無所使用，也未按有關(guān)備用金管理制度予以區(qū)分業(yè)務(wù)做賬，這與新會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)調(diào)采用“備用金”制度的業(yè)務(wù)不相吻合，也與現(xiàn)行強(qiáng)調(diào)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”不相吻合；出納業(yè)務(wù)執(zhí)行“現(xiàn)金管理?xiàng)l例”（1998年至今）易出現(xiàn)漏洞，如1、臨時(shí)“借款”后，使用到超現(xiàn)金結(jié)算范疇的業(yè)務(wù)；2、報(bào)銷核算時(shí)未通過出納流程，直接予以會(huì)計(jì)入賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)、出納內(nèi)部控制制度效力的降低。也易導(dǎo)致“坐支現(xiàn)金”現(xiàn)象。因此，個(gè)人認(rèn)為：應(yīng)規(guī)范事業(yè)單位所有的借款業(yè)務(wù)，統(tǒng)一通過“備用金”科目，按備用金管理制度與預(yù)算管理有關(guān)制度執(zhí)行，嚴(yán)格按“收支兩條線”核算借款業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)、與出納現(xiàn)金流水業(yè)務(wù)相一致、匹配，達(dá)到內(nèi)部控制制度的有效、提升。 2.發(fā)揮“公務(wù)卡”作用，逐步用公卡取代現(xiàn)金的使用。做為財(cái)政政策的改革，增加財(cái)政支出的透明度是今后財(cái)政制度改革的一項(xiàng)重要舉措，全國各地縣級(jí)事業(yè)單位（如接觸過的*縣、*縣）以上大多已辦公務(wù)卡，明確公務(wù)消費(fèi)使用公務(wù)卡的法規(guī)，盡管在經(jīng)濟(jì)落后的西部貧困縣域推行有難度，但在設(shè)區(qū)的地級(jí)市以上實(shí)行公務(wù)卡刷卡制度是沒問題的，也是條件很成熟的業(yè)務(wù)，應(yīng)該發(fā)揮公務(wù)卡在代表公務(wù)活動(dòng)的使用頻率，強(qiáng)調(diào)公務(wù)活動(dòng)不得使用現(xiàn)金結(jié)算，更不應(yīng)該讓公務(wù)卡進(jìn)入休眠！因此，個(gè)人認(rèn)為：在新會(huì)計(jì)制度里應(yīng)象“備用金”條款那樣增加有關(guān)公務(wù)卡管理制度，明確公務(wù)卡使用范疇的界定，區(qū)分公務(wù)卡與轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)處理方式。 針對(duì)備用金制度與庫存現(xiàn)金