第七章企業(yè)薪酬激勵(lì)機(jī)制的稅收計(jì)劃學(xué)習(xí)要求：本章介紹了企業(yè)薪酬激勵(lì)機(jī)制的兩個(gè)方面：?jiǎn)T工激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)理激勵(lì)機(jī)制的稅收計(jì)劃。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求熟悉不同補(bǔ)償激勵(lì)的稅制計(jì)劃及其計(jì)劃依據(jù)、計(jì)劃理念。第一，員工激勵(lì)制度稅收計(jì)劃可以說(shuō)是知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)、人才競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代企業(yè)提高員工工作績(jī)效、發(fā)展員工激勵(lì)制度、維護(hù)人才、使用激勵(lì)在一定程度上決定企業(yè)興衰的重要因素。在建立企業(yè)激勵(lì)制度的同時(shí)，稅收是沒(méi)有合理稅收計(jì)劃的話，最終加重員工及企業(yè)的稅負(fù)，無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果的影響權(quán)。(a)員工激勵(lì)機(jī)制是什么？員工激勵(lì)機(jī)制是調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，使用員工完成組織任務(wù)，努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的多種有效方法。當(dāng)前員工激勵(lì)制度最重要的部分是薪酬激勵(lì)，廣泛的薪酬激勵(lì)包括兩大類別：物質(zhì)補(bǔ)償和無(wú)形補(bǔ)償。狹義的報(bào)酬是指物質(zhì)補(bǔ)償，即員工為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)(取得的成果、付出的努力、時(shí)間、技能、經(jīng)驗(yàn)等)而獲得的直接或間接貨幣收入，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、獎(jiǎng)金、紅利、福利等。不是物質(zhì)上的補(bǔ)償，而是受到心理或社會(huì)因素(安全、公平性、滿足感、成就感、自我成就感等)的影響。本章主要分析物質(zhì)收益的稅收計(jì)劃。(b)員工激勵(lì)計(jì)劃的納稅計(jì)劃1、基本薪金、薪金收入的納稅計(jì)劃基本薪金是員工報(bào)酬的主要部分，基本薪金在整個(gè)報(bào)酬計(jì)劃中的比重由企業(yè)中員工的職位級(jí)別決定。一般來(lái)說(shuō)，員工在企業(yè)中的地位越高，基本工資的比重越低。企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)普通員工的補(bǔ)償激勵(lì)，還采取了向員工發(fā)放勞動(dòng)紅利的方式。所謂勞動(dòng)紅利是參與企業(yè)勞動(dòng)后對(duì)企業(yè)勞動(dòng)成果的一種利益分享，紅利是市場(chǎng)上企業(yè)的利益，市場(chǎng)上企業(yè)的利益越好，員工獲得的紅利就越多的績(jī)效工資的一種形式。1)按照工資、工資收入的稅法條款中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅，工資、工資收入明確表示，個(gè)人因在職或就業(yè)而獲得的工資、工資、獎(jiǎng)金、年末工資提高、勞動(dòng)紅利、津貼、補(bǔ)貼和與在職或就業(yè)相關(guān)的其他收入。因此，對(duì)員工的兩類收入都要按照“工資、工資收入”征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局宣布，從2011年9月1日開始，對(duì)工資、工資收入應(yīng)用7級(jí)以上累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。全月應(yīng)納稅稅率(%)營(yíng)業(yè)稅扣除額1 1500元以下3 1500 4500元部分10 534500 9000元部分20U549000 35000元部分25 055350 55000元部分3055655000 8000元這種企業(yè)年初預(yù)計(jì)每個(gè)員工的年工資，每月按預(yù)期數(shù)量平均分配，年末編入獎(jiǎng)金，可以進(jìn)行多種扣除。這主要針對(duì)一些具有季節(jié)性影響的行業(yè)，以及在當(dāng)今企業(yè)激勵(lì)制度中采用績(jī)效工資制的企業(yè)工資和工資的納稅計(jì)劃?！纠?中國(guó)一家化工企業(yè)2011年9月向其員工李某支付的工資將作為基本工資績(jī)效工資發(fā)放。其中，每月支付的基本工資為2700韓元，獎(jiǎng)金根據(jù)員工的工作量支付。1.假設(shè)員工的基本工資為2700元，員工的績(jī)效工資為9月800元，10月2500元，11月2800元，12月2600元等工資支付方案。案例2:如果企業(yè)將該員工的績(jī)效工資作為該員工的績(jī)效工資進(jìn)行預(yù)算，則每月平均分配2175元。企業(yè)出庫(kù)總額不變。計(jì)劃分析計(jì)劃1:根據(jù)稅法，工資、工資收入的免除是3500元，由此可以看出李某要繳納個(gè)人所得稅的月份是10月、11月、12月。10月應(yīng)納稅額=(2700 2500-3500) 10%-105=65元11月應(yīng)納稅額=(2700 2800-3500) 10%-105=95元12月應(yīng)納稅額=(2700這意味著李某每月的稅金=(2700 2175-3500) 3%=41.25(元)對(duì)9-12月份的工資總額為41.254=165元，與計(jì)劃1相比，計(jì)劃2共節(jié)省了70元個(gè)人所得稅。按月平均分配獎(jiǎng)金的方案似乎比實(shí)際支付獎(jiǎng)金更為迫切。企業(yè)向員工支付工資時(shí)，應(yīng)盡量避免大變動(dòng)，高收入的月份應(yīng)適用高稅率計(jì)算稅，加重納稅人的稅負(fù)。2，關(guān)于獎(jiǎng)金，年末加薪的世紀(jì)計(jì)劃國(guó)家稅務(wù)總局9號(hào)文件公布了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知，并明確規(guī)定，從2005年1月1日開始，納稅人將獲得一年一次獎(jiǎng)金，按一個(gè)月的工資，工資收入計(jì)算稅金。申報(bào)時(shí)，該月內(nèi)雇員收到的每年一次獎(jiǎng)金應(yīng)分為12個(gè)月，并根據(jù)相應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)確定適用稅率和速算扣除額。支付一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月員工工資收入低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則一年一度的獎(jiǎng)金也應(yīng)扣除“員工當(dāng)前月工資收入與費(fèi)用扣除額之間的差額”后的馀額，以確定年度獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除額。計(jì)劃想法：實(shí)際上，年末一次性獎(jiǎng)金在大多數(shù)情況下可以轉(zhuǎn)換為月工資。年末一次性獎(jiǎng)金和工資的適度轉(zhuǎn)換是最好的節(jié)稅。案例教材P147案例，3，員工福利1)員工福利及相關(guān)稅收規(guī)定員工福利主要是指員工生活上的照顧和補(bǔ)助，福利是彌補(bǔ)補(bǔ)償系統(tǒng)所必需的。主要分為法定福利和企業(yè)福利兩類。法定福利包括住房公積金、基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等。企業(yè)福利包括對(duì)員工生活困難的補(bǔ)貼、探親費(fèi)、給工人的補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)等企業(yè)從提取的員工福利基金中支付的各種福利支出。第一，法定福利。國(guó)務(wù)院2005年12月公布的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金相關(guān)的個(gè)人所得稅政策問(wèn)題，如下：(一)企業(yè)事業(yè)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家或地方(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或方法，實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅。個(gè)人根據(jù)國(guó)家或地方(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的支付比例或方法，實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以從個(gè)人征稅貸款負(fù)擔(dān)中扣除。企業(yè)和機(jī)構(gòu)以及個(gè)人超過(guò)規(guī)定費(fèi)率和標(biāo)準(zhǔn)支付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)保費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)必須部分納入個(gè)人本期工資、工資收入和個(gè)人所得稅。(2)根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例，建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(干金管20055號(hào))等規(guī)定精神，單位和個(gè)人可以從個(gè)人的征稅貸款中扣除實(shí)際繳納的住房公積金，范圍不超過(guò)員工自己去年月平均工資的12%。單位和勞動(dòng)者支付個(gè)人住房公積金的月平均工資不得超過(guò)勞動(dòng)者營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所在地區(qū)城鎮(zhèn)上一年勞動(dòng)者月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地區(qū)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位或個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)支付的住房公積金，應(yīng)當(dāng)繳納將超額資金納入個(gè)人本期的工資、工資收入、個(gè)人所得稅。(3)企業(yè)按照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅及相關(guān)規(guī)定向員工支付免稅以外的保險(xiǎn)金，在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納(即保險(xiǎn)落入被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時(shí))時(shí)，應(yīng)并入員工當(dāng)前的工資收入，以“工資、工資收入”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第二，企業(yè)福利。根據(jù)國(guó)稅發(fā)行2006 162號(hào)文項(xiàng)，福利費(fèi)、退休金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得稅。此處的福利費(fèi)是指根據(jù)相關(guān)國(guó)家規(guī)定從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提取的福利費(fèi)或工會(huì)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活費(fèi)。稅法規(guī)定，以下收入不屬于不應(yīng)納稅福利手續(xù)費(fèi)的范圍，因此要繳納納稅人工資、工資收入的個(gè)人所得稅。(一)超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助金；(二)在福利、工會(huì)基金中，發(fā)給本單位職工的每個(gè)人都有的補(bǔ)貼、補(bǔ)貼；(3)按單位購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等，不是臨時(shí)性生活困難的補(bǔ)貼性質(zhì)的支出。2)為員工福利的稅收計(jì)劃想法：(1)提供交通便利。企業(yè)購(gòu)買汽車特別帶員工上下班，可以節(jié)省員工的交通費(fèi)。(2)提供免費(fèi)午餐。稅法是對(duì)向員工提供免費(fèi)午餐尚未征稅的規(guī)定，可以從不超過(guò)總工資14%的員工福利費(fèi)中涵蓋這一部分。(3)為單身工人提供宿舍。企業(yè)可以購(gòu)買或租賃福利住宅，讓單身工人免費(fèi)居住。(4)充分利用“三種保險(xiǎn)”免稅政策。根據(jù)州稅法規(guī)定，個(gè)人繳納和個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅收入中扣除。(5)使用組織培訓(xùn)等形式的激勵(lì)。對(duì)于企業(yè)出資的教育補(bǔ)償?shù)龋惙ㄟ€沒(méi)有具體的納稅規(guī)定。案例國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)公司a公司主要經(jīng)營(yíng)房屋租賃、銷售，該公司職員王a公司在工作中沒(méi)有固定住房，因此向a公司租賃了一套兩居室住宅，每月支付2100元，公司對(duì)其支付工資，月薪1000元。Wang表示(10000-3500) 20%-555=745(元)的月凈收入=10000-745-2100=7155(元)，計(jì)劃分析 a顯然，通過(guò)修改方案，王先生的稅負(fù)更輕。根據(jù)計(jì)劃，王老師可以節(jié)省個(gè)人所得稅410元，實(shí)際收入可以得到更多。其次，經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制的稅收計(jì)劃(a)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制內(nèi)容業(yè)務(wù)經(jīng)理的概念有些模糊，不同的業(yè)務(wù)有不同的定義。我們認(rèn)為，CEO、高級(jí)管理人員、企業(yè)中不可替代的核心專家等個(gè)人行為，只要是會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的人，都屬于經(jīng)營(yíng)者的范圍。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)，各企業(yè)根據(jù)各種情況不同使用對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)，主要包括經(jīng)營(yíng)者的年薪、獎(jiǎng)金、股票期權(quán)等，經(jīng)營(yíng)者的年薪制是以經(jīng)營(yíng)者的在任企業(yè)的規(guī)模、負(fù)擔(dān)責(zé)任、完成的經(jīng)濟(jì)利益等為基礎(chǔ)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，即按年度確認(rèn)和支付工資的分配制度。經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)金類似于員工獎(jiǎng)金，是企業(yè)為了獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的高效、高質(zhì)量的工作而給予的獎(jiǎng)勵(lì)。股票期權(quán)，也稱為股票期權(quán)，是指公司員工在以后確定的日期以約定的價(jià)格獲得公司股票一定數(shù)量的權(quán)利，在合同的等待期過(guò)后，公司員工有權(quán)銷售所持股票并獲得一定收益。股票期權(quán)是一種新形式的權(quán)利，是將標(biāo)準(zhǔn)股票期權(quán)交易引入現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)而形成的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。(二)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)的稅收計(jì)劃思想：經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)的稅收計(jì)劃現(xiàn)在主要基于經(jīng)營(yíng)者年薪制和股票期權(quán)的相關(guān)設(shè)計(jì)。1，年薪制1)年薪制稅法根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人平時(shí)按月支付的生活費(fèi)或工資的一部分，要按工資、工資收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年末取得的年薪和獎(jiǎng)金，要以每年一次的獎(jiǎng)金計(jì)稅方式繳納個(gè)人所得稅。2)經(jīng)理的年薪制稅收計(jì)劃理念：企業(yè)在設(shè)計(jì)經(jīng)理的年薪制時(shí)，必須注意稅收臨界點(diǎn)問(wèn)題。與一次性獎(jiǎng)金一樣，對(duì)“工資、工資收入”征稅的稅率是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此年薪上升了稅收臨界點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)金也大不相同。案例資料P146案例計(jì)劃擴(kuò)展思維在設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)者年薪時(shí)，應(yīng)避免這種稅收臨界點(diǎn)，不要加重納稅人的稅負(fù)。2、對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，非貨幣性實(shí)益型補(bǔ)償企業(yè)可以向經(jīng)營(yíng)者分配汽車或電腦、電話等公共物資形式的經(jīng)營(yíng)者的貨幣名義工資轉(zhuǎn)換為非貨幣性實(shí)益型工資。企業(yè)在現(xiàn)有條件下，可以在車輛上計(jì)劃，將折舊和日全花在稅前扣除上，從而同時(shí)減免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，還可以扣除一定的增值稅購(gòu)買。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)政和稅收(2003)第158條，個(gè)人投資者用企業(yè)資本金為本人、家人和相關(guān)人士支付消費(fèi)性支出，購(gòu)買家庭財(cái)產(chǎn)的處置相關(guān)規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者是企業(yè)的資金，為本人、家庭成員及其相關(guān)人士分配與企業(yè)運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出和汽車、住宅等財(cái)產(chǎn)性支出，為企業(yè)的個(gè)人投資者分配紅利，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)(國(guó)稅廳(2005)364規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買車輛，使車輛的所有權(quán)成為股東的個(gè)人名義，其本質(zhì)是對(duì)股東分配紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，個(gè)人所得稅應(yīng)根據(jù)利息、紅利、紅利收入項(xiàng)目征收。以有關(guān)股東個(gè)人名義的車輛也將考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)所使用的實(shí)際情況，合理扣除部分收入，扣除的具體金額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理決定。這些企業(yè)為股東購(gòu)買的車輛不屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，企業(yè)所得稅前不得扣除折舊。稅收及稅收(2005)102號(hào)及相關(guān)文件規(guī)定，從2005年6月13日開始，個(gè)人投資者從上市公司收到的股息股息股息股息紅利收入的50%暫時(shí)削減，計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅收入，汽車每日費(fèi)用，折舊不能在企業(yè)所得稅前扣除。一家上市公司專門為其總經(jīng)理某(也是股東)購(gòu)買價(jià)值120萬(wàn)韓元的小型汽車。該車預(yù)計(jì)為10年，殘值估計(jì)為成本2%，用直線法折舊，適用于公司的法人稅率為25%。這家公司有兩種方案可供選擇。一是公司以某個(gè)人的名義擁有汽車，購(gòu)買汽車的費(fèi)用由公司支付。場(chǎng)景2:公司指定購(gòu)買的車輛作為辦公車輛使用，但主要由某使用。汽車的一年固定使用費(fèi)為1萬(wàn)韓元，一年燃料消費(fèi)及修理費(fèi)為含稅價(jià)格2萬(wàn)3400韓元(全部取得增值稅專用發(fā)票)。規(guī)劃分析計(jì)劃1，公司支付汽車購(gòu)買費(fèi)用120萬(wàn)元，這等于對(duì)某先生分紅性質(zhì)的實(shí)物分配，個(gè)人所得稅