民間非營(yíng)利組織常見(jiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理,沈青麗2015年03月,1,.,目錄,一、會(huì)計(jì)要素及其會(huì)計(jì)科目二、常見(jiàn)賬務(wù)處理及報(bào)表編制舉例,2,.,一、會(huì)計(jì)要素及其概念,基本會(huì)計(jì)要素及其概念資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用,3,.,（一）資產(chǎn)的定義及資產(chǎn)類科目,資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。包括的科目有：1001現(xiàn)金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1111應(yīng)收票據(jù)1121應(yīng)收賬款1122其他應(yīng)收款1131壞賬準(zhǔn)備1141預(yù)付賬款1201存貨1202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1301待攤費(fèi)用1401長(zhǎng)期股權(quán)投資1402長(zhǎng)期債權(quán)投資1421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1501固定資產(chǎn)1502累計(jì)折舊1505在建工程1506文物文化資產(chǎn)1509固定資產(chǎn)清理1601無(wú)形資產(chǎn)1701受托代理資產(chǎn),4,.,（二）負(fù)債的定義及負(fù)債類科目,負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。負(fù)債按照其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。包括的科目有：2101短期借款2201應(yīng)付票據(jù)2202應(yīng)付賬款2203預(yù)收賬款2204應(yīng)付工資2206應(yīng)交稅金2209其他應(yīng)付款2301預(yù)提費(fèi)用2401預(yù)計(jì)負(fù)債2501長(zhǎng)期借款2502長(zhǎng)期應(yīng)付款2601受托代理負(fù)債,5,.,（三）凈資產(chǎn)的定義,凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其使用是否受到限制，可以分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)：即凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)：如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的用途、時(shí)間限制解除后，可以轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。,6,.,（四）收入的定義,收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。包含的科目包括：4101捐贈(zèng)收入：410101限定性收入410102非限定性收入4201會(huì)費(fèi)收入：420101限定性收入420102非限定性收入4301提供服務(wù)收入：430101限定性收入430102非限定性收入4401政府補(bǔ)助收入：440101限定性收入440102非限定性收入4501商品銷售收入：450101限定性收入450102非限定性收入4601投資收益：460101限定性收入460102非限定性收入4901其他收入：490101限定性收入490102非限定性收入,月末，根據(jù)限定性和非限定性，分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)。,7,.,（五）支出(費(fèi)用)的定義,費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。包括的科目：5101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-需要進(jìn)一步劃分明細(xì)，如按照主要設(shè)置不同的項(xiàng)目，或者按照費(fèi)用，設(shè)置廣告費(fèi)、印刷費(fèi)等明細(xì)科目5201管理費(fèi)用5301籌資費(fèi)用期間費(fèi)用5401其他費(fèi)用性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)月末：借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理工費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用,8,.,二、常見(jiàn)賬務(wù)處理舉例,（一）、假定某非營(yíng)利組織2015年的期初數(shù)為：現(xiàn)金5000元銀行存款50000元非限定性凈資產(chǎn),55000,（二）、2015年1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、辦公室李強(qiáng)出差預(yù)借2000元。借：其他應(yīng)收款-李強(qiáng)2000貸：現(xiàn)金20002、李強(qiáng)報(bào)銷差旅費(fèi)2600元，以現(xiàn)金補(bǔ)足差額600元。借：管理費(fèi)用差旅費(fèi)2600貸：其他應(yīng)收款-李強(qiáng)2000現(xiàn)金6003、購(gòu)入電腦2臺(tái)，款項(xiàng)10000元尚未支付。借：固定資產(chǎn)10000貸：應(yīng)付賬款100004、收到提供服務(wù)收入50000元，該收入沒(méi)有限定用途。直接存入銀行。借：銀行存款50000貸：提供服務(wù)收入-非限定性收入50000,9,.,二、常見(jiàn)賬務(wù)處理舉例,5、計(jì)提本月工資20000元，其中業(yè)務(wù)人員10000元，管理人員10000元。應(yīng)代扣個(gè)人所得稅500，住房公積金200元（1）借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本-工資-A項(xiàng)目10000管理費(fèi)用-工資10000貸：應(yīng)付工資20000(2)借：應(yīng)付工資700貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅500其他應(yīng)付款住房公積金2006、月末，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。把非限定性收入和支出類科目結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性凈資產(chǎn)”中；把限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到“限定性性凈資產(chǎn)”中。本單位1月份只發(fā)生了非限定性收入和支出類科目，所以結(jié)轉(zhuǎn)如下：借：提供服務(wù)收入非限定性提供服務(wù)收入50000貸：非限定性凈資產(chǎn)50000借：非限定性凈資產(chǎn)22600貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本工資10000管理費(fèi)用差旅費(fèi)2600管理費(fèi)用-工資10000,借：提供服務(wù)收入非限定性提供服務(wù)收入50000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本工資10000管理費(fèi)用差旅費(fèi)2600管理費(fèi)用-工資10000非限定性凈資產(chǎn)27400,10,.,二、常見(jiàn)賬務(wù)處理舉例,（三）、則該組織2015年1月份的科目期末數(shù)為：現(xiàn)金2400元應(yīng)付賬款10000銀行存款100,000元應(yīng)付工資19300固定資產(chǎn)10000元應(yīng)交稅金500其他應(yīng)付款200非限定性凈資產(chǎn)82400資產(chǎn)合計(jì)：112400負(fù)債和凈資產(chǎn)合計(jì)：112400,11,.,（四）、2015年2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、用銀行代發(fā)的形式，發(fā)放工資19300借：應(yīng)付工資19300貸：銀行存款193002、繳納個(gè)人所得稅500元借：應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅500貸：銀行存款5003、繳納住房公積金。其中個(gè)人承擔(dān)200元（已從工資中扣除），單位承擔(dān)200元。借：其他應(yīng)付款200管理費(fèi)用-住房公積金200貸：銀行存款4004、支付水電費(fèi)500元。借：管理費(fèi)用-水電費(fèi)500貸：銀行存款500,二、常見(jiàn)賬務(wù)處理舉例,12,.,5、支付上月為購(gòu)置固定資產(chǎn)所欠賬款10000元。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款100006、接受某組織捐款50000元，規(guī)定該筆款項(xiàng)的用途。用于資助貧困學(xué)生借：銀行存款50000貸：捐贈(zèng)收入限定性收入500007、購(gòu)買現(xiàn)金支票一本50元。借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)50貸：銀行存款508、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊400元。借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)400貸：累計(jì)折舊400,二、常見(jiàn)賬務(wù)處理舉例,13,.,8、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收入、費(fèi)用。借：非限定性凈資產(chǎn)1150貸：管理費(fèi)用住房公積金200管理費(fèi)用水電費(fèi)500管理費(fèi)用辦公費(fèi)50管理費(fèi)用折舊費(fèi)400借：捐贈(zèng)收入限定性收入50000貸：限定性凈資產(chǎn)50000,二、常見(jiàn)賬務(wù)處理舉例,14,.,二、常見(jiàn)賬務(wù)處理舉例,（五）、則該組織2015年2月份的科目期末數(shù)為：現(xiàn)金2400元銀行存款119,250元固定資產(chǎn)10000元非限定性凈資產(chǎn)81250累計(jì)折舊400元限定性凈資產(chǎn)50000資產(chǎn)合計(jì)：131250負(fù)債和凈資產(chǎn)合計(jì)：131250,15,.,（六）、2015年3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、收到銀行利息收入80元。借：銀行存款80貸：其他收入非限定收入802、該單位在3月將2月份收到的50000元捐款以轉(zhuǎn)賬的形式獎(jiǎng)勵(lì)給了學(xué)生。借：限定性凈資產(chǎn)50000貸：非限定性凈資產(chǎn)50000借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本50000貸：銀行存款500003、月底進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)借：非限定