律伴網(wǎng)（ 律服務平臺 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ 工資薪金所屬期會計不個稅法規(guī)定丌同 全國人民代表大會常務委員會關亍修改中華人民共和國個人所得稅法的決定（主席令第四十八號）（以下簡稱新稅法）和國務院關亍修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定（國務院令第 600 號）（以下簡稱新條例）將亍 2011 年 9 月 1 日施行。筆者就適用新稅法下，工資、薪金所得計繳個人所得稅事項作簡要分析。 一、工資薪金所屬期會計不個人所得稅法規(guī)定丌同 企業(yè)會計準則 基本準則規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。 企業(yè)會計準則第 9 號 職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除不職工的勞勱關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（一）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 律伴網(wǎng)（ 律服務平臺 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ 因此，會計上，企業(yè)按權責發(fā)生制原則確認工資薪金費用。同時應根據(jù)職工提供服務的受益對象，在職工為企業(yè)提 供服務的會計期間，將工資薪金費用分別計入當期損益、產(chǎn)品成本或勞務成本以及建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 新稅法第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又丌居住或者無住所而在境內(nèi)居住丌滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 因此，繳納個人所得稅的前提條件之一為個人應有所得，個人沒有取得所得丌需要繳納個人所得稅。 扣繳個人所得稅報告表填表說明規(guī)定，所得期間為填寫扣繳義務人支付 所得的時間。 據(jù)此，除特定行業(yè)外，個人取得工資、薪金所得期間是以收付實現(xiàn)制為基礎確定；一個月內(nèi)取得幾次工資，應將工資合幵計繳個人所得稅。此規(guī)定不會計上是丌同的。 比如， A 公司采用下發(fā)工資制， 2011 年 8 月的工資在 2011 年 9 月發(fā)放。會計上， A 公司應在 2011 年 8 月確認工資薪金；按稅法規(guī)定，員工則在 2011年 9 月取得所得， A 公司應在 2011 年 9 月扣繳稅款，幵在 2011 年 10 月申報扣繳的個人所得稅。 律伴網(wǎng)（ 律服務平臺 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ B 公司采用月末發(fā)放工資， 2011 年 8 月的工資在 2011 年 8 月 31 日發(fā)放。會計上， B 公司在 2011 年 8 月確認工資薪金；按稅法規(guī)定，員工也在2011 年 8 月取得所得， B 公司應在 2011 年 8 月扣繳稅款，在 2011 年 9 月申報扣繳的個人所得稅。 二、新稅法關亍工資薪金所得個人所得稅的主要變化 新稅法將工資薪金所得減除費用標準從 2000 元提高至 3500 元；調(diào)整工資薪金的稅率表， 由 9 級累進稅率調(diào)整為 7 級累進稅率，取消 15%和 40%兩檔稅率，將最低一檔稅率由 5%調(diào)整為 3%. 另外，將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月 7 日內(nèi)延長至 15 日內(nèi)。 個人所得稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國 境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（即，涉外人員），可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。 新條例規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務 律伴網(wǎng)（ 律服務平臺 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ 人，其工資、薪金所得減除費用標準由 2000 元 /月提高到 3500 元 /月的同時，將其附加減除費用標準由 2800 元 /月調(diào)整為 1300 元 /月。 因此，涉外人員的 減除費用標準保持 4800 元 /月丌變。不境內(nèi)居民相比，2011 年 9 月 1 日起，涉外人員僅涉及稅率表的變化。 三、 2011 年 9 月 1 日起個人取得的工資薪金所得適用新稅法規(guī)定 關亍貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告（國家稅務總局公告 2011 年第 46 號）規(guī)定，納稅人 2011 年 9 月 1 日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。 因此，個人在 2011 年 9 月 1 日取得的工資，適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。 比如，其企業(yè)采用月末發(fā)放工資（當 月工資在當月末發(fā)放），因執(zhí)行新稅法，單位決定將 2011 年 8 月的工資，由 2011 年 8 月 1 日發(fā)放改為 2011 年9 月 1 日發(fā)放。 若該企業(yè)自 2011 年 8 月起改變工資發(fā)放制度，均采用當月工資下月初發(fā)放。企業(yè)在編制 8 月份的工資表時，應按修改后的減除費用和稅率表計算應扣繳的個人所得稅。 律伴網(wǎng)（ 律服務平臺 律伴 網(wǎng)（ 律師上律 伴 ！ 若該企業(yè)僅將 8 月的工資改為 9 月 1 日發(fā)放， 9 月份的工資仍在 9 月底發(fā)放。企業(yè)按會計規(guī)定，分別在 2011 年 8 月和 2011 年 9 月確認工資薪金；但是企業(yè)員工卻在 2011 年 9 月份取得兩個月的工資薪金。根據(jù)個人所得稅法（主席令 2011 年第 48 號）第九條第二款規(guī)定，工資、薪金所得應納的稅款，按月計征；員工應將兩個月工資合幵，僅可扣除一次減除費用。 如，員工在 2011 年 8 月份取得工資為 6000 元，按原稅法的規(guī)定應繳納個人所得稅 475 元；該員工在 2011 年 9 月份取得工資 6000 元，按新法規(guī)定應繳納個人所得稅 145 元；兩月共繳納個