1/9對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算研究筆者結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際就標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算，談?wù)勛约旱囊恍┛捶?。?duì)于制造行業(yè)來說，成本差異主要產(chǎn)生于采購過程和制造過程，因此，可將成本差異分為采購差異和制造差異。一、采購差異的核算采購差異即材料價(jià)值差異，產(chǎn)生于采購過程中，所以稱之為采購差異。一般實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)都有相對(duì)固定的供應(yīng)商，并且對(duì)不同供應(yīng)商的材料制定了標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。對(duì)于從國外進(jìn)口材料的企業(yè)，還制定了標(biāo)準(zhǔn)的匯率，將材料的價(jià)格折算為人民幣來表示。因此，采購差異具體包括以下三大類。1純價(jià)格差異純價(jià)格差異是指企業(yè)在采購材料時(shí)，不考慮采購份額和匯率的變化，僅是由于各種材料的實(shí)際采購價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不同而產(chǎn)生的差異。計(jì)算純價(jià)格差異的目的是衡量企2/9業(yè)由于采購材料純價(jià)格變動(dòng)對(duì)材料成本變動(dòng)的影響。純價(jià)格差異實(shí)際耗用數(shù)量2份額差異份額差異是指企業(yè)在采購材料時(shí)，不考慮純價(jià)格和匯率的變化，而是由于材料的實(shí)際采購份額與標(biāo)準(zhǔn)采購份額的不同而產(chǎn)生的差異。計(jì)算份額差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料由于采購份額的變動(dòng)對(duì)材料成本變動(dòng)的影響。份額差異實(shí)際耗用數(shù)量3匯率差異匯率差異是指企業(yè)在采購材料時(shí)，不考慮純價(jià)格和份額的變化，僅考慮由于企業(yè)進(jìn)口材料的實(shí)際匯率和標(biāo)準(zhǔn)匯率的不同而產(chǎn)生的差異。計(jì)算匯率差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料由于匯率的變動(dòng)對(duì)材料成本變動(dòng)的影響。3/9匯率差異X實(shí)際耗用數(shù)量多數(shù)企業(yè)是把純價(jià)格差異、份額差異和匯率差異合并為材料成本差異綜合反映的，是否作上述分解，要視企業(yè)管理的具體要求而定。在上面公式中計(jì)算采購差異時(shí)，用的是實(shí)際耗用材料數(shù)量，而不是實(shí)際采購材料數(shù)量。一般企業(yè)在材料價(jià)格的差異分析中，都是按實(shí)際采購數(shù)量來計(jì)算。在購買點(diǎn)上分離出該差異，雖有利于較早地發(fā)現(xiàn)問題和考核購買的業(yè)績。然而，這種做法使得價(jià)格差異與用量差異的計(jì)算基礎(chǔ)不同。為評(píng)價(jià)企業(yè)在價(jià)格和用量、用量與質(zhì)量之間的權(quán)衡，防止企業(yè)不考慮質(zhì)量、購買低價(jià)材料而取得有利的價(jià)格差異，材料價(jià)格差異應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)量計(jì)算。這樣，將激勵(lì)購買者去購買高質(zhì)量的材料，生產(chǎn)者以節(jié)約生產(chǎn)中的用量，有助于企業(yè)全面質(zhì)量管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、制造差異的核算4/9制造差異是制造過程中由于直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的耗用量和直接人工、制造費(fèi)用的價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的差異，制造差異是成本差異的主要組成部分，也是企業(yè)控制的重點(diǎn)。為配合全面質(zhì)量管理的實(shí)施，在這里，筆者將質(zhì)量差異從用量差異中分離出來，單獨(dú)進(jìn)行控制和考核。從科學(xué)性和可操作性出發(fā)，制造差異應(yīng)分解為以下幾種。1材料用量差異材料用量差異是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，由于材料的實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的不同而產(chǎn)生的差異。材料用量差異主要受成品率和原材料利用率的影響，所以成為企業(yè)控制的重點(diǎn)。材料用量差異又有三部分構(gòu)成一是物料清單之間的用量差異，即企業(yè)定單的物料清單上規(guī)定的材料耗用量與標(biāo)準(zhǔn)的物料清單上規(guī)定的材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之間的不同而產(chǎn)生的差異；二是材料質(zhì)量差異，即由于缺陷品的出現(xiàn)，耗費(fèi)過多的材料而產(chǎn)生的差異；三是物料清單與實(shí)際在合格品上的投料之間的用量差異，即在生產(chǎn)過程中材料的實(shí)際耗用量與企業(yè)定單的清單上規(guī)定的材料耗用量的不同而產(chǎn)生差異。5/9材料用量差異物料清單之間的用量差異十材料質(zhì)量差異十物料清單與實(shí)際在合格品上的投料之間的用量差異物料清單之間的用量差異標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料質(zhì)量差異標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)物料清單與實(shí)際在合格品上的投料之間的用量差異標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)2人工費(fèi)率差異人工費(fèi)率差異是指由于實(shí)際的小時(shí)工資率與標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率的不同而產(chǎn)生的差異。人工費(fèi)率差異實(shí)際工時(shí)3人工效率差異6/9人工效率差異是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，由于實(shí)際耗費(fèi)的人工工時(shí)與設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)之間的不同而產(chǎn)生的差異。影響人工效率差異的主要因素是生產(chǎn)工人的工作態(tài)度和機(jī)器設(shè)備的工作效率。生產(chǎn)工人工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)良好，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要消耗的時(shí)間就少，反之，所需要消耗的時(shí)間就多。人工效率差異有兩部分構(gòu)成一是純?nèi)斯ば什町?，即由于耗費(fèi)于合格品上的過多工時(shí)而產(chǎn)生的人工差異；二是人工質(zhì)量差異，即耗費(fèi)于缺陷品上過多工時(shí)而產(chǎn)生的人工差異。純?nèi)斯ば什町悩?biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率人工質(zhì)量差異標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率4變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)率差異變動(dòng)制造費(fèi)用是隨著業(yè)務(wù)量和人工工時(shí)變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)7/9用，如生產(chǎn)過程中消耗的水電費(fèi)等。變動(dòng)制造費(fèi)差異是指由于實(shí)際費(fèi)率與標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的不同而產(chǎn)生的差異。實(shí)際上，在企業(yè)內(nèi)部很難劃分變動(dòng)與非變動(dòng)制造費(fèi)用，只是對(duì)于那些占費(fèi)用比例較大的變動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行核算，其他一般都列作固定制造費(fèi)用，通過劃分成本中心制定費(fèi)用預(yù)算來控制。變動(dòng)制造費(fèi)率差異轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟HTTP/5變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是指由于實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的不同而產(chǎn)生的變動(dòng)制造費(fèi)用的差異。它有兩部分構(gòu)成一是純變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，即耗費(fèi)于合格品上過多的工時(shí)產(chǎn)生的制造費(fèi)用的差異；二是變動(dòng)制造費(fèi)用質(zhì)量差異，即耗費(fèi)于缺陷品上過多的工時(shí)產(chǎn)生的變動(dòng)制造費(fèi)用差異。純變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率8/9變動(dòng)制造費(fèi)用質(zhì)量差異變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率6固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指由于實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與預(yù)算固定制造費(fèi)用不同而產(chǎn)生的差異。其原因不外乎兩個(gè)方面一是固定制造費(fèi)用預(yù)算制定得不合理，導(dǎo)致難以完成或容易達(dá)到；二是各部門不嚴(yán)格遵守費(fèi)用預(yù)算，隨便超越預(yù)算。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異7固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異是指由于企業(yè)的預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不同而產(chǎn)生的差異，產(chǎn)生該差異的主要原