淺議謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計(jì)中的應(yīng)用邊霞魏萍1謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算中一項(xiàng)歷史久遠(yuǎn)、影響深遠(yuǎn)但又頗具爭議的重要原則，亦是企業(yè)會計(jì)核算中不可或缺的一項(xiàng)重要原則。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,我國企業(yè)所面臨的客觀競爭和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性日益加劇,企業(yè)會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定程度亦越來越高，這就要求會計(jì)人員不得不采用會計(jì)估計(jì)的方法確定會計(jì)期間的收益。但會計(jì)估計(jì)主觀性過強(qiáng)，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用成為必然。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)尊循謹(jǐn)慎性的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。它屬于會計(jì)核算起修正作用的一般原則，是為了減少會計(jì)估計(jì)的隨意性、主觀性，降低財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的。這一原則在我國企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)上的普遍應(yīng)用，是對會計(jì)一般原則認(rèn)識和運(yùn)用一個(gè)突破，具有重要的意義。謹(jǐn)慎性原則亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在會計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理，充分預(yù)計(jì)可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，盡量少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，以免會計(jì)報(bào)表反映的會計(jì)信息引起報(bào)表使用者的盲目樂觀。目前，會計(jì)信息失真問題在我國非常普遍，一些企業(yè)不良資產(chǎn)過多，資產(chǎn)賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧現(xiàn)象嚴(yán)重。而謹(jǐn)慎性原則要求“在選擇會計(jì)方法時(shí)，在可供挑選的若干方法中，傾向于選用對業(yè)主權(quán)益產(chǎn)生有利影響最少或最不利的一種方法，盡量采用能使本期凈資產(chǎn)和凈收益獲得最小金額的數(shù)字?！憋@然，這對于解決我國企業(yè)的虛盈實(shí)虧、提高資產(chǎn)質(zhì)量，降低報(bào)表水分，規(guī)范信息披露有著積極作用。謹(jǐn)慎性原則可以體現(xiàn)在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸方面，它要求會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)妥合理；會計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、權(quán)利和利潤；財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供盡可能全面的會計(jì)信息。2謹(jǐn)慎性原則具體運(yùn)用我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定“謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，或者低估負(fù)債或者費(fèi)用,具體講,就是企業(yè)在處理未來不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須持謹(jǐn)慎態(tài)度，凡涉及資產(chǎn)、負(fù)債、收益和成本等會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量時(shí),在沒有確鑿證據(jù)的情況下,寧可少計(jì)資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)收益,而不可少計(jì)負(fù)債和可能發(fā)生的損失或費(fèi)用即沒有絕對把握實(shí)現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬；凡是可以預(yù)見的，并且應(yīng)列入本期作者簡介邊霞，淄博魯中房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司會計(jì)師、財(cái)務(wù)管理部副主任。魏萍，淄博魯中房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司會計(jì)師、財(cái)務(wù)部管理部主任。注釋2006年財(cái)政部發(fā)布新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和的38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。18SEPTEMBER2011摘要自從我國1993年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中首次引入謹(jǐn)慎性原則后，便對會計(jì)實(shí)務(wù)尤其是企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要的影響一方面它的應(yīng)用有利于避免夸大所有者權(quán)益和虛增企業(yè)利潤從而保護(hù)小股東和債權(quán)人的利益；另一方面它在應(yīng)用時(shí)又不可避免地帶有主觀色彩，隨著其應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，企業(yè)人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤的現(xiàn)象也大為增加。因此，深入分析謹(jǐn)慎性原則在我國企業(yè)會計(jì)中應(yīng)用的現(xiàn)狀和問題，結(jié)合我國企業(yè)會計(jì)制度對該原則的完善提出相關(guān)對策意義重大。關(guān)鍵詞企業(yè)；會計(jì)實(shí)務(wù)；謹(jǐn)慎性原則科技金融街江蘇科技信息成本的支出，都應(yīng)列入本期損益。謹(jǐn)慎性原則在我國企業(yè)會計(jì)實(shí)物中的具體運(yùn)用主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面。（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)第十七條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中年限平均法、工作量法屬于平速折舊法；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法，上述規(guī)定允許企業(yè)從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策選擇適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊法。如果企業(yè)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等固定資產(chǎn)加速折舊法，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，增加固定資產(chǎn)前期的折舊額，可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅；又可使投入的資金盡早收回，提高資金利用率，還可使企業(yè)減少因技術(shù)進(jìn)步等原因造成的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值損失，這些都是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。（2）無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)第八條規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；第九條規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖，無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量等條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第十一條規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第二十三條規(guī)定無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。（3）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理。用金額新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換將非貨幣性資產(chǎn)交換劃分為具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換兩類。對于具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；而對于不具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性交易應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。這是為了防止企業(yè)人為地通過非貨幣性資產(chǎn)交換高估換入資產(chǎn)價(jià)值。（4）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不僅在相關(guān)具體準(zhǔn)則中規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、建造合同形成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值準(zhǔn)備、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值準(zhǔn)備等，而且還在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值中規(guī)定了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等單項(xiàng)資產(chǎn)以及由其組成的資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的原則和辦法，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提一方面避免了資產(chǎn)減值導(dǎo)致的企業(yè)利潤虛增，有利于企業(yè)將長期隱藏的不良資產(chǎn)消化，提高其資產(chǎn)的質(zhì)量；另一方面可以使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告更加真實(shí)反映企業(yè)會計(jì)信息，避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表1。（5）或有事項(xiàng)處理。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)第四條規(guī)定與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量等條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列項(xiàng)反映。另外第十四條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債及其形成原因、或有債務(wù)形成的原因等，而企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。這些對或有事項(xiàng)的處理規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，有利于使企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告更穩(wěn)健地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和可能發(fā)生情況。（6）收入的確認(rèn)。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入第二條規(guī)定企業(yè)收入主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三項(xiàng)；該準(zhǔn)則第四條、第十一條、第十七條分別對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入得以確認(rèn)的條件做了嚴(yán)格規(guī)定，這些規(guī)定包括收入的金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等，這些規(guī)定都充分的體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。3謹(jǐn)慎性原則對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響謹(jǐn)慎性原則自從被引入我國企業(yè)會計(jì)制度，便對會計(jì)實(shí)務(wù)尤其是企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要的影響一方面它的應(yīng)用有利于避免夸大所有者權(quán)益和虛增企業(yè)利潤從而保護(hù)小股東和債權(quán)人的利益；另一方面它在應(yīng)用時(shí)又不可避免地存在著一些瑕疵，主要表現(xiàn)在（1）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的主觀性為人SEPTEMBER201119江蘇科技信息科技金融街為操縱企業(yè)利潤留下了空間。謹(jǐn)慎性原則引入企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的目的是為了避免夸大所有者權(quán)益和虛增企業(yè)利潤，但由于謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的主管傾向性，企業(yè)本期利潤穩(wěn)健了，對后期卻不穩(wěn)健。比如拿期末存貨占資產(chǎn)比重較大的房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得企業(yè)當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈，企業(yè)可能在某一會計(jì)年度注銷巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，因而這種利用謹(jǐn)慎性原則人為操縱企業(yè)利潤的行為具有更強(qiáng)的隱蔽性2。（2）謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用影響會計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。謹(jǐn)慎性原則本身所具有的傾向性以及企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中所存在的主觀性，使其與會計(jì)信息真實(shí)性和相關(guān)性要求經(jīng)常發(fā)生沖突。真實(shí)性原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。謹(jǐn)慎性原則著重強(qiáng)調(diào)確認(rèn)可能發(fā)生而尚未發(fā)生的損失或費(fèi)用，忽略可能利得的確認(rèn)，這會導(dǎo)致對潛在資產(chǎn)或收益的低估，從而導(dǎo)致不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況的出現(xiàn)，這顯然與真實(shí)性原則相矛盾。相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則的宗旨是寧可少計(jì)資產(chǎn)或可能發(fā)生的收益，不可少計(jì)負(fù)債或可能發(fā)生的損失。因而，會使得一些可能性程度很高的未來收益，無法在會計(jì)信息中反映出來，而使一些可能性程度很低的或有負(fù)債和費(fèi)用卻得到確認(rèn)。這樣反映出的信息過于保守，降低了信息的相關(guān)性，從而可能誤導(dǎo)會計(jì)信息的使用者3。（3）會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的主觀性，要求會計(jì)人員必須具有較高的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。如企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對或有事項(xiàng)的判斷都需要會計(jì)人員憑借自己的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì)去完成，而我國會計(jì)人員的素質(zhì)受制于我國目前高等會計(jì)教育模式，大多數(shù)會計(jì)人員明顯缺乏自主理財(cái)和職業(yè)判斷力，從而導(dǎo)致會計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。4謹(jǐn)慎性原則改進(jìn)建議謹(jǐn)慎性原則固然有其自身的局限性，但我們不能因?yàn)槠浯嬖阼Υ枚鴮⑵錀壷挥谩＝Y(jié)合我國企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)，可對謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用條件做如下改進(jìn)（1）增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的可操作性，減少其人為操縱空間。謹(jǐn)慎性原則在我國相關(guān)會計(jì)制度中的規(guī)定過于原則，為不法企業(yè)利用其操縱利潤留下了許多空間，這要求我們的會計(jì)主管部門能夠?qū)⒅?jǐn)慎性原則的具體要求規(guī)定詳細(xì)，制定出具體的、可操作性強(qiáng)的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)謹(jǐn)慎性原則的不當(dāng)運(yùn)用主要原因在于部分利益相關(guān)者利用謹(jǐn)慎性原則人為調(diào)節(jié)利潤，謀求自身利益4。因此，應(yīng)當(dāng)完善公司治理機(jī)制，加強(qiáng)對公司相關(guān)行為的懲處力度，同時(shí)建立公司相關(guān)行為的內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制，力求從根本上消除違法違規(guī)利用謹(jǐn)慎性原則的動機(jī)。（2）限制謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，避免其與其他原則的沖突進(jìn)。由于謹(jǐn)慎性原則容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負(fù)債、費(fèi)用，從而影響到凈利潤計(jì)算的正確性，因此，它應(yīng)當(dāng)是其他會計(jì)原則的適用條件不存在時(shí)的補(bǔ)充原則，其應(yīng)用要謹(jǐn)慎。在企業(yè)會計(jì)制度中，應(yīng)當(dāng)對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行明確的規(guī)定，要求該原則必須是在其他會計(jì)原則無法適用或者其他會計(jì)原則的適用會對企業(yè)造成重大影響的情況下才能適用。這在一定程度上可以有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計(jì)原則的沖突。（3）加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高其職業(yè)判斷能力。任何會計(jì)原則的運(yùn)用都離不開會計(jì)人員，而謹(jǐn)慎性原則的傾向性和主觀性特點(diǎn)更要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，這就需要對會計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使其形成實(shí)事求是、誠信為本的求真意識；同時(shí)還要求會計(jì)人員系統(tǒng)掌握會計(jì)專業(yè)知識，及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識，以增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測能力和經(jīng)營狀況分析能力