關(guān)于學(xué)位論文原創(chuàng)性和使用授權(quán)的聲明本人所呈交的學(xué)位論文,是在導(dǎo)師指導(dǎo)下,獨(dú)立進(jìn)行科學(xué)研究所取得的成果。對在論文研究期問給予指導(dǎo)、幫助和做出重要貢獻(xiàn)的個人或集體,均在文中明確說明。本聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。本人完全了解山東農(nóng)業(yè)大學(xué)有關(guān)保留和使用學(xué)位論文的規(guī)定,同意學(xué)校保留和按要求向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文紙質(zhì)本和電子版,允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)山東農(nóng)業(yè)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索,可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文和匯編本學(xué)位論文,同時授權(quán)中國科學(xué)技術(shù)信息研究所將本學(xué)位論文收錄到中國學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫,并向社會公眾提供信息服務(wù)。保密論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定。論文作者簽名盤監(jiān)導(dǎo)師簽名餾日期絲二墾目錄中文摘要【引言選題背景選題的目的和意義國內(nèi)外研究現(xiàn)狀研究內(nèi)容和方法創(chuàng)新點(diǎn)與不足內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)理論內(nèi)部控制的相關(guān)理論盈利能力的相關(guān)理論內(nèi)部控制與盈利能力互動原理內(nèi)部控制和盈利能力綜合評價指數(shù)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)設(shè)計(jì)盈利能力綜合評價指數(shù)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制與盈利能力相關(guān)性實(shí)證分析樣本選取變量選取研究假設(shè)與模型構(gòu)建研究過程及結(jié)果分析研究結(jié)論與政策建議研究結(jié)論政策建議主要參考文獻(xiàn)致謝在讀碩士期間取得的主要學(xué)術(shù)成就附錄樣本上市公司數(shù)據(jù)東農(nóng)業(yè)人學(xué)頌論文中文摘要隨著全球經(jīng)濟(jì)競爭的愈演愈烈,企業(yè)所面臨的環(huán)境更加動蕩多變,企業(yè)如何在市場競爭中立于不敗之地,是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根本所在。從國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)來看,任何成功的企業(yè)都有一套健全的內(nèi)部控度。年企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的頒布要求從年起上市公司執(zhí)行該準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則就全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出了更具體的要求?？梢哉f此準(zhǔn)則的頒布使我國企業(yè)內(nèi)部控制整體情況有一定程度的提高。但完善的內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要大量的投入,而現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)處于擴(kuò)張中,資金量并非十分充裕,所以我國部分企業(yè)建立與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)只是迫于政策的壓力,本質(zhì)上缺乏內(nèi)部控制建設(shè)的主動性。為此,建立了內(nèi)部控制指標(biāo)體系,試圖深入研究企業(yè)內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)關(guān)系,希望能為我國企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制提供參考。本文首先對內(nèi)部控制的理論發(fā)展過程和國內(nèi)外內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)研究成果做了系統(tǒng)性的概括和評述,接著從理論層面研究了內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)關(guān)系。結(jié)合我國企業(yè)目前的架構(gòu)和經(jīng)營現(xiàn)狀提出了上市公司內(nèi)部控制綜合評價體系,試圖將企業(yè)內(nèi)部控制狀況予以量化。通過主成分分析法得出的盈利能力綜合評價指數(shù)作為本文的被解釋變量,與內(nèi)部控制建立回歸模型。通過選取樣本上市公司的數(shù)據(jù),對模型進(jìn)行了數(shù)理驗(yàn)證,最后得出公司的內(nèi)部控制的確對盈利能力有正向的促進(jìn)作用。最后依據(jù)分析結(jié)果,針對內(nèi)部控制中與盈利能力呈弱相關(guān)關(guān)系的三要素,本文提出了加強(qiáng)外部監(jiān)督,強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任和激發(fā)管理層的主動性等政策建議。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制,盈利能力,內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)制造類【市公司內(nèi)部控制盈利能力的相關(guān)性研究,“,。,東農(nóng)業(yè)人學(xué)碩一論文【東農(nóng)業(yè)人學(xué)碩論文引言選題背景本世紀(jì)初自安然事件曝光以來,相繼爆出世通、雷曼兄弟、美林銀行等經(jīng)濟(jì)體不同程度的財(cái)務(wù)造假案件,這無疑打擊了各國投資者的信心,引發(fā)了投資者對美國上市公司的信任危機(jī)。為了避免類似事件的發(fā)生,挽救投資者的信心,美國社會各界強(qiáng)烈要求改善內(nèi)部控制體系,提高風(fēng)險管控能力。在此背景下,年美國國會緊急出臺了年薩班斯奧克斯利法案,該法案條款規(guī)定,上市公司管理層需自行評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,并將評估結(jié)果作為財(cái)務(wù)報告的一部分加以公告,同時要求此報告需由外部獨(dú)立審計(jì)師出具審計(jì)報告。近年來我國上市公司同樣頻頻出現(xiàn)類似瓊民源、銀廣夏、億安科技等財(cái)務(wù)舞弊案件,而“高管失蹤”事件也時有發(fā)生,這一系列的問題無不說明上市公司內(nèi)部控制存在種種問題。年月,被喻為“中國薩班斯法案”的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布,法規(guī)的出臺及實(shí)施,標(biāo)志著內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸引起了我國理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。對內(nèi)部控制的忽視可直接導(dǎo)致公司、績下滑,甚至是破產(chǎn),無疑對盈利能力產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。基于上述背景,本文在借鑒相關(guān)理論的基礎(chǔ)上,分別構(gòu)建了公司盈利能力指標(biāo)體系和內(nèi)部控制指標(biāo)體系,并嘗試引入包括公司規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率在內(nèi)的控制變量,通過實(shí)證分析證明二者存在的關(guān)系,進(jìn)而得出結(jié)論,以期對改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制的治理水平,促進(jìn)上市公司盈利能力的提高提供有益的參考及借鑒。選題的目的和意義本文的研究意義在于拓展我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究范圍。以往內(nèi)部控制研究視角多定位于審計(jì)、管理控制、行為控制等角度。本文從企業(yè)盈利能力的角度出發(fā),運(yùn)用實(shí)證分析的方法分析內(nèi)部控制對企業(yè)盈利能力的作用。因此拓展了內(nèi)部控制的管理功能,在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理時,其設(shè)計(jì)的完善性不僅要關(guān)注審計(jì)方面,而且應(yīng)從實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利增值的目標(biāo)來考慮提高內(nèi)部控制的水平。另一方面,現(xiàn)階段我國上市公司的管理者主要精力在于增加企業(yè)利潤,對于內(nèi)部控制的構(gòu)建及評價工作未表現(xiàn)出足夠的重視,同樣我國學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域中上市公司內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系的構(gòu)建仍是個新興的研究課題。我國財(cái)政部以及證監(jiān)會等部門雖相繼頒布一系列關(guān)于內(nèi)部控制制度方面的相關(guān)法律法規(guī),同樣缺少對于內(nèi)控評價體系構(gòu)建的制造類市公司內(nèi)部控制弼盤利能力的相關(guān)性研究相關(guān)指導(dǎo)。因此,本文旨在對內(nèi)部控制各要素對企業(yè)盈利影響的實(shí)證研究過程中,嘗試構(gòu)建上市公司內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系,從內(nèi)部控制同企業(yè)盈利能力的相互關(guān)系、相互影響入手,探究二者的內(nèi)在聯(lián)系,希望通過研究能夠?qū)Υ龠M(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制制度的發(fā)展、以及內(nèi)控評價體系的完善方面提供一點(diǎn)建議。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀內(nèi)部控制研究概況國外研究國外對于內(nèi)部控制的研究較早,已有較為豐富的理論研究成果。歸納起來,一般有兩個方面一是內(nèi)部控制評價體系相關(guān)問題的研究二是內(nèi)部控制評價信息披露的研究。,提出內(nèi)部控制評價既包括評價內(nèi)部控制的充分性、有效性,還要對既定責(zé)任的完成質(zhì)量進(jìn)行評價。對充分性進(jìn)行審查是為了檢查已建立的內(nèi)部控制制度是否能夠滿足管理的要求,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對有效性進(jìn)行審查是為了檢查內(nèi)部控制是否按照設(shè)計(jì)高效率的執(zhí)行。對既定責(zé)任完成質(zhì)量的審查是為了檢查企業(yè)目標(biāo)能否通過內(nèi)部控制更好的實(shí)現(xiàn)。拉爾夫明確指出審計(jì)委員會對于內(nèi)部控制的監(jiān)督作用,趿,通過研究也得出相近的結(jié)論,同時還指出,獨(dú)立的審計(jì)委員會和審計(jì)委員會成員擁有會計(jì)專業(yè)背景能減少內(nèi)部控制問題的出現(xiàn)。的理論模型對內(nèi)部控制是否有效提出以下三個標(biāo)準(zhǔn)控制程序活動被執(zhí)行的概率、對輸入的正確信息進(jìn)行正確決策的概率、對輸入的錯誤信息進(jìn)行正確決策的概率?；诔杀拘б嬖瓌t,根據(jù)內(nèi)部控制五要素為小型企業(yè)設(shè)計(jì)了一種整合的、基于業(yè)務(wù)流程的評價模型,有助于其識別風(fēng)險、加強(qiáng)控制。提出企業(yè)內(nèi)部控制評價是管理工作的一部分,也是審計(jì)工作的一部分,內(nèi)部控制評價的開展有利于企業(yè)更深層次的了解其業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營管理活動,同時也是企業(yè)員工權(quán)利的體現(xiàn)。和認(rèn)為,提供內(nèi)部控制報告花費(fèi)巨大,因?yàn)樵谔峁﹫蟾媲?需要收集和評價與系統(tǒng)和程序有關(guān)的信息。研究了年月至年月至少披露一個重要控制缺陷的家公司數(shù)據(jù),結(jié)果發(fā)現(xiàn),控制缺陷通常和未能轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金流的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目有關(guān)。和通過研究家公司中披露內(nèi)部控制缺陷的家公司后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制弱化與公司會計(jì)資源缺乏有關(guān),并且內(nèi)部控制缺陷與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性呈正相關(guān)關(guān)系,與企業(yè)生命周期和盈利能力呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。東農(nóng)業(yè)大學(xué)碩一論文和發(fā)現(xiàn),在同行業(yè)公司當(dāng)中,具有內(nèi)部控制缺陷的公司規(guī)模相對更小,業(yè)績更差。等及等通過選取樣本公司調(diào)查分析,證實(shí)了實(shí)質(zhì)性缺陷披露與公司復(fù)雜性之問的正相關(guān)關(guān)系。和研究發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)控重大缺陷的公司本質(zhì)上大都更為年輕,規(guī)模較小,發(fā)展更快,而且比那些沒有披露重大缺陷的公司盈利要少。研究了內(nèi)部控制缺陷披露與公司盈余重述的關(guān)系,通過對年至年間家進(jìn)行過盈余更正披露的公司的研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制缺陷披露的范圍和頻率與盈余更正的可能性之問存在顯著相關(guān)關(guān)系,并且更多的傾向于披露會計(jì)方面的內(nèi)部控制缺陷的上市公司要些傾向于披露非會計(jì)類內(nèi)部控制缺陷的上市公司更多的進(jìn)行盈余更正。國內(nèi)研究我國內(nèi)部控制理論研究較西方國家稍晚,研究多集中于內(nèi)部控制的概念、性質(zhì)和范圍,內(nèi)部控制的評價以及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和完善三方面。第一,關(guān)于內(nèi)部控制的概念、性質(zhì)和范圍的研究。我國早期內(nèi)部控制研究多集中于這些方面。閻達(dá)五、楊有竺認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計(jì)控制。隨公司治理機(jī)制的不斷完善,內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化發(fā)展趨勢,但是保證會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性始終是其發(fā)展的主線。宋建波認(rèn)為,我國應(yīng)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制埋論框架,并設(shè)計(jì)以內(nèi)部會計(jì)控制為核心的內(nèi)部控制系統(tǒng)。陳鈴認(rèn)為應(yīng)對內(nèi)部控制體系、目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍、設(shè)置方式和評價規(guī)范等進(jìn)行規(guī)范建設(shè)方面的改進(jìn)。劉明輝等借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討。羅紹德等、鄧春華從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度出發(fā),探討了經(jīng)濟(jì)學(xué)對企業(yè)內(nèi)部控制理論的影響和借鑒作用。劉明輝與張宜霞打破傳統(tǒng)的看法,對內(nèi)部控制的內(nèi)涵、控制權(quán)的分配及優(yōu)化、內(nèi)部控制的外部效應(yīng)、內(nèi)部控制與資本市場的關(guān)系等問題進(jìn)行了深入的探討,并結(jié)合我國的實(shí)際狀況進(jìn)行了初步的評價。張宜霞認(rèn)為由于需求的差異以及自身專業(yè)領(lǐng)域的限制,人們賦予了“企業(yè)內(nèi)部控制”不同的范圍和性質(zhì),這既導(dǎo)致了理論上的混亂和實(shí)務(wù)上的偏差,又忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)整體內(nèi)在的聯(lián)系和一致性。應(yīng)該從企業(yè)整體效率的角度重新界定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和性質(zhì),根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別制定評價標(biāo)準(zhǔn)。文勝澤從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)角度論述了構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)理論,有信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與委托代理理論、利益相關(guān)者理論、控制理論等十種理論,使得內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)理論不僅僅局限于審計(jì)和公司治理領(lǐng)域,而擴(kuò)展到了整個經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域,對內(nèi)部控制評價的性質(zhì)做了更深制造類市公司內(nèi)部控制盈利能力的相關(guān)性研究入的詮釋。第二,關(guān)于內(nèi)部控制的評價方面的研究。關(guān)于內(nèi)部控制評價的研究一直以來是我國理論界的研究熱點(diǎn),特別是企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則頒布后,學(xué)術(shù)界這方面的研究更為集中。何芹根據(jù)內(nèi)部控制評價主體的不同,將內(nèi)部控制評價分為外部評價和內(nèi)部評價,并對不同主體內(nèi)部控制評價作以比較。外部評價包括注冊會計(jì)師審計(jì)中對內(nèi)部控制的評價和審核內(nèi)部評價包括內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部控制的評價和企業(yè)全員共同參與的內(nèi)部控制自我評估。王煜宇和溫濤從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、監(jiān)督控制五個方面構(gòu)建了由個具體指標(biāo)組成的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。牟英石認(rèn)為內(nèi)部控制評價主體不僅包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì),公司董事會作為管理層最高決策機(jī)構(gòu),同樣也是內(nèi)部控制的評價主體。王立勇、張秋生禾用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識構(gòu)建了內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的可靠性數(shù)學(xué)模型。鄭石橋等采用利科特量度方法研究內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)類型、影響因素及效果。得出結(jié)論,內(nèi)部控制類型與企業(yè)發(fā)展階段相關(guān),環(huán)境及活動雙弱型的企業(yè)多處于逐漸衰弱期,而環(huán)境及活動并重型則多處于投資建設(shè)期。池國華基于管理視角的內(nèi)部控制評價,其評價主體和評價客體基本明確,評價主體是指包括董事會在內(nèi)的各級管理者,評價客體則是企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。張先治、戴文濤考慮到內(nèi)部控制的目標(biāo),認(rèn)為在內(nèi)部控制評價方法中多層次模糊綜合評價更為有效。崔永梅、余璇基于企業(yè)并購,將并購交易分為邊界清晰的決策、接管、整合及評價四個流程,并明確了相應(yīng)流程的風(fēng)險所在及內(nèi)控重點(diǎn),構(gòu)建出一套包含控制目標(biāo)、執(zhí)行主體、監(jiān)督主體、控制內(nèi)容與控制方法的較為完整的并購內(nèi)控評價體系。第三方面,內(nèi)部控制制度的執(zhí)行及內(nèi)部控制制度完善的研究。潘經(jīng)民認(rèn)為內(nèi)部控制的難點(diǎn)包括把握授權(quán)的度、提高被控對象的受控度、提升規(guī)范控制程度和提高控制人員的熟練程度,在實(shí)施過程中應(yīng)考慮控與被控、控面與控點(diǎn)、控制與創(chuàng)新的關(guān)系等。張建剛認(rèn)為,我國國有企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制嚴(yán)重失效的現(xiàn)象,其原因主要是由于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷以及外部監(jiān)督和法律懲治力度不夠等。劉靜、李竹梅借鑒報告對內(nèi)部控制環(huán)境的界定來分析我國上市公司在這方面存在的缺陷,認(rèn)為當(dāng)前我國企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法,改善內(nèi)部控制環(huán)境,提高管理水平。林鐘高基于顯性契約和隱形契約的視角,探討了文化對內(nèi)部控制執(zhí)行效率的影響,分析了企業(yè)誠信文化這一隱性契約在內(nèi)部控制執(zhí)行中的獨(dú)崔永梅,于璇基于流程并購內(nèi)部控制評價研究【】會計(jì)研究,山東農(nóng)業(yè)人學(xué)碩論文特價值和實(shí)現(xiàn)途徑。認(rèn)為內(nèi)部控制誠信隱性契約是多種因素綜合作用的結(jié)果,集中表現(xiàn)為利益機(jī)制、法律機(jī)制、競爭機(jī)制與倫理機(jī)制的綜合作用。交易者的經(jīng)濟(jì)行為嵌入在社會網(wǎng)絡(luò)之中,交易者與企業(yè)的每次交易行為都是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的評價。江婷婷從經(jīng)濟(jì)控制論、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、執(zhí)行力理論三方面淪述了企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的理論基礎(chǔ)。盈利能力研究概況國外研究國外關(guān)于盈利能力的研究主要集中于兩方面。第一,實(shí)證方面的研究。和優(yōu)序融資理論指出盈利較高的公司傾向于低的負(fù)債率。和認(rèn)為公司的負(fù)債率越高,盈利能力越低。從研究美國與日本的企業(yè),也得出了負(fù)債與盈利能力負(fù)相關(guān)的結(jié)論。和使用了美國的非金融企業(yè)從年到年包括近萬個觀測變量的龐大數(shù)據(jù)庫,其研究結(jié)果顯示業(yè)績與賬面價值財(cái)務(wù)杠桿比率成正相關(guān)與市場價值財(cái)務(wù)杠桿比率之間成負(fù)相關(guān)。和研究發(fā)現(xiàn)盈余反應(yīng)系數(shù)與盈余變化將如何影響股東對未來利益的期望有關(guān),且盈余反應(yīng)系數(shù)與盈余持續(xù)性正相關(guān)。、和也驗(yàn)證盈余反應(yīng)系數(shù)與盈余持續(xù)性之問的正相關(guān)關(guān)系。等貝認(rèn)為,企業(yè)負(fù)債率與經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系也許是非線性的。他們認(rèn)為,在任何情況下,高負(fù)債率對所有行業(yè)經(jīng)營業(yè)績都有顯著的負(fù)向影響。在行業(yè)出現(xiàn)困境時,高負(fù)債率對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績顯著的負(fù)向影響比較明顯,但即使在經(jīng)營較好的時期,高負(fù)債率的企業(yè)也會將市場分額損失給融資更保守的對手。第二,研究方法方面的研究。流動性溢價理論最早是由和提出的,他們從交易的微觀成本出發(fā),推導(dǎo)出預(yù)期收益與買賣價差的關(guān)系模型模型,得出了流動性影響資產(chǎn)收益率的結(jié)論,并將流動性對資產(chǎn)價格和預(yù)期收益之間的這種關(guān)系稱為流動性效應(yīng)。世紀(jì)年代,莫迪里亞尼和米勒提出了資本結(jié)構(gòu)理論,首次以嚴(yán)格、科學(xué)的方法研究資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值的關(guān)系。年提出了經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)用來評價企業(yè)的經(jīng)營成果。是公司經(jīng)過調(diào)整后的營業(yè)凈利潤減去該公司現(xiàn)有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值的機(jī)會成本后的余額。這從資本價值增值角度反映了企業(yè)的盈利能力。國內(nèi)研究侯曉紅等以總資產(chǎn)利潤率為指標(biāo)驗(yàn)證了大股東占款與上市公司盈白力的劉念創(chuàng)業(yè)板上市公司盈利能力的評價研究【】天津商業(yè)大學(xué),制造類一公司內(nèi)部控制與盈利能力的栩關(guān)性研究關(guān)系,結(jié)果發(fā)現(xiàn),總資產(chǎn)收益率處于不同的水平,大股東占款與上市公司盈利能力相關(guān)性不同。隨著總資產(chǎn)利潤率的提高,分別表現(xiàn)出大股東的資金掏空行為、資金支持行為和資金掏空行為。葛家澍、占美松提出在分析財(cái)務(wù)報表時應(yīng)以流動性、財(cái)務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風(fēng)險為主要分析指標(biāo),并對上述指標(biāo)作了定性和定量的說明和解釋。莫勝紅、李明偉認(rèn)為盈利能力綜合評價指標(biāo)體系應(yīng)能反映上市公司基于權(quán)責(zé)發(fā)生的獲利能力、基于收付實(shí)現(xiàn)的獲利能力和盈利的持續(xù)穩(wěn)定性,并構(gòu)建了上市公司盈利能力綜合評價模型,采用層次分析法設(shè)置指標(biāo)權(quán)重。層次分析法事每薩蒂教授于世紀(jì)年代提出的一種實(shí)用的定性和定量相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。黃健采用模糊數(shù)學(xué)的方法將每股收益、每股凈資產(chǎn)、資產(chǎn)收益率和股東權(quán)益比率等相對獨(dú)立的指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)的融合,從而形成一個綜合性的盈利能力評價指標(biāo)。張寶清探討了作為上市公司盈利能力分析指標(biāo)的總資產(chǎn)報酬率、每股收益、普通股權(quán)益報酬率、股份支付率和市盈率等特點(diǎn)和適用性。李燦指出了每股收益和凈資產(chǎn)收益率作為上市公司盈利能力指標(biāo)的局限性。認(rèn)為局限性主要包括計(jì)算公司中的分子和分母口徑的差異影響了指標(biāo)的可靠性,計(jì)算方式的局限性影響了指標(biāo)在不同企業(yè)之間的可比性,計(jì)算中對稀釋效應(yīng)、非經(jīng)常性損益的強(qiáng)調(diào)可能過度謹(jǐn)慎,影響財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。國內(nèi)也有關(guān)于內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)研究。辛金國認(rèn)為控制環(huán)境的各個要素會受到家族文化的影響。同時,組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模等與企業(yè)的經(jīng)營效果呈正相關(guān)。賀小剛、李新春研究了家族控制機(jī)制與企業(yè)績效之間的關(guān)系,認(rèn)為家族控制的負(fù)面效應(yīng)高于正面效應(yīng)。梅艷曉在對公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理概念兩兩辨析的基礎(chǔ)上,認(rèn)為公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理三者的最終目標(biāo)是相同的即提高企業(yè)的期望收益水平。于而立在對浙江地區(qū)民營企業(yè)的研究中發(fā)現(xiàn),作為內(nèi)部控制基準(zhǔn)的企業(yè)道德價值觀念與經(jīng)營性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度有促進(jìn)作用。陳麗蓉利用年度披露內(nèi)部控制信息的上市公司為樣本,以內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)控部門定期提交監(jiān)督報告作為內(nèi)部控制效率的替代變量,驗(yàn)證了內(nèi)部控制效率對經(jīng)營業(yè)績的影響。研究發(fā)現(xiàn),經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部控制信息披露程度顯著正相關(guān)。劉俊萍,根據(jù)對深市主板家上市公司年年報中內(nèi)部控制信息披露狀況的統(tǒng)計(jì)分析,結(jié)果表明健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能對內(nèi)部控制的三大基本目標(biāo),財(cái)務(wù)報告可靠性目標(biāo)、經(jīng)營管理的合法性目標(biāo),經(jīng)營的效率效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。公司發(fā)生虧損的比例隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的提高而主機(jī)降低。馮愛愛,高民芳以年【東農(nóng)業(yè)人學(xué)碩論文家滬深制造業(yè)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為樣本,從資產(chǎn)質(zhì)量角度分析其對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響。資產(chǎn)報酬率與內(nèi)部控制效率顯著正相關(guān),利于企業(yè)從運(yùn)營本質(zhì)上提高內(nèi)部控制有效性。文獻(xiàn)述評從上述文獻(xiàn)中可以看出,國外對于盈利能力和內(nèi)部控制的研究已取得豐碩成果,形成了一些較為完善的系統(tǒng)理論體系。我國目前對于內(nèi)部控制的研究也同益重視,既及收了報告的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)又植根于我國國情,業(yè)已取得一些成果。但是,與此同時我們也應(yīng)該看到不足之處,我國的相關(guān)理論還不夠成熟,還存在不同認(rèn)識的爭鳴。對于內(nèi)部控制的研究也很少涉及公司盈利能力,即使部分文獻(xiàn)對二者進(jìn)行了結(jié)合研究,但沒有具體的論述,缺乏可操作性。本人在前人研究的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部控制與盈利能力聯(lián)系起來,構(gòu)造內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)和盈利能力綜合評價指標(biāo),建立模型,通過實(shí)證研究內(nèi)部控制對盈利能力的影響,以期對我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展起到促進(jìn)作用。研究內(nèi)容和方法研究內(nèi)容基于內(nèi)部控制和盈利能力評價的相關(guān)理論,建立了內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)和盈利能力綜合評價指標(biāo),并建立模型,對兩者之間的相關(guān)性進(jìn)行分析,最后針對性的提出建議。本文共分為五個章節(jié)。第一章主要內(nèi)容包括研究背景、研究意義、相關(guān)文獻(xiàn)回顧、研究內(nèi)容與方法和本文的創(chuàng)新點(diǎn)這幾部分。第二章主要介紹內(nèi)部控制和盈利能力相關(guān)的理論。關(guān)于內(nèi)部控制的理論部分主要介紹了內(nèi)部控制的發(fā)展歷程、內(nèi)部控制的概念界定以及內(nèi)部控制評價的作用。關(guān)于盈利能力的理論部分主要介紹了盈利能力的概念、盈利能力的影響因素。通過內(nèi)部控制與盈利能力的理論分析發(fā)現(xiàn)兩者之間具有雙向互動的作用。第三章通過對內(nèi)部控制和盈利能力的衡量,為第四章的數(shù)據(jù)驗(yàn)證做基礎(chǔ)。構(gòu)建了內(nèi)部控制與盈利能力的線性回歸模型,以盈利能力綜合指標(biāo)作為因變量,以內(nèi)部控制綜合指標(biāo)作為自變量。在盈利能力指標(biāo)體系構(gòu)建中選取了具有代表性的每股收益、凈資產(chǎn)收益率、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量和凈利潤增長率四個指標(biāo),并采用主成分分析法,最終構(gòu)建代表公司盈利能力的綜合指標(biāo)。制造類一市公司內(nèi)部控制盈利能力的棚關(guān)性研究第四章,本文選取了上市公司中以為行碼的家上市公司為樣本,即機(jī)械、設(shè)備、儀表類上市公司作為研究的樣本公司。收集了這家公司、年年度報表數(shù)據(jù)。主要分析三個方面的內(nèi)容。第一,樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì),借以說明目前我國上市公司內(nèi)部控制和盈利能力情況第二,模型的擬合優(yōu)度。第三,模型的回歸結(jié)果。第五章,總結(jié)了本文的研究結(jié)論并提出了相應(yīng)的政策建議。針對目前上市公司目前內(nèi)部控制存在不足之處問題,從加強(qiáng)外部監(jiān)督、強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任和激發(fā)管理層的主動性三方面提出了改善上市公司內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。本文研究的技術(shù)路線圖如圖所示。山東農(nóng)業(yè)火學(xué)碩論義圖技術(shù)路線圖研究方法文獻(xiàn)研究法從本論文的構(gòu)思開始,在“中文維普”、“”、國研網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行搜索。通過各大網(wǎng)站進(jìn)行了廣泛搜索。通過大量查閱有關(guān)文獻(xiàn)資料,對有關(guān)上市公司內(nèi)部控制制造類一仃公內(nèi)部控制一盈利能力的相關(guān)性研究和盈利能力的已有研究成果進(jìn)行分析和總結(jié)。實(shí)證分析方法實(shí)證分析法是研究事物“是什么”的問題。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)和盈利能力綜合評價指標(biāo)后,選取樣本上市公司數(shù)據(jù),對內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)性進(jìn)行回歸分析,在數(shù)理的角度上驗(yàn)證了本文的基本假設(shè),亦即內(nèi)部控制對盈利能力有正向促進(jìn)作用。規(guī)范分析方法規(guī)范分析則研究事物“應(yīng)該是什么”的問題。通過內(nèi)部控制與盈利能力的實(shí)證分析模型,本文發(fā)現(xiàn)了目前上市公司內(nèi)部控制存在一定的缺陷,主要表現(xiàn)在上市公司內(nèi)部控制狀況良莠不齊,特別是風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通這三個方面有待加強(qiáng)。針對出現(xiàn)的問題,從加強(qiáng)外部監(jiān)督、強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任和激發(fā)管理層的主動性等提出了改善上市公司內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。創(chuàng)新點(diǎn)與不足本文創(chuàng)新點(diǎn)第一,在內(nèi)部控制和盈利能力指標(biāo)構(gòu)建的過程中綜合運(yùn)用內(nèi)容分析法、主成分分析法,使指標(biāo)體系的構(gòu)建更合理。第二,通過樣本上市公司的數(shù)據(jù)具體研究了內(nèi)部控制五要素與盈利能力的相關(guān)關(guān)系,具體表現(xiàn)為控制環(huán)境和監(jiān)督與盈利能力的相關(guān)性較強(qiáng),而風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通則表現(xiàn)弱相關(guān)性。第三,本文依據(jù)實(shí)證分析結(jié)果,針對內(nèi)部控制中與盈利能力呈弱相關(guān)關(guān)系的三要素,本文提出了加強(qiáng)外部監(jiān)督,強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任和激發(fā)管理層的主動性等政策建議。本文不足處由于筆者理論基礎(chǔ)還有待提高,本文的研究還存在待改進(jìn)之處。本文在建立內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)時忽略了企業(yè)文化,在框架中非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化對內(nèi)部控制的作用,但在研究過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)對文化的重視很難量化。作為比較重要的解釋指標(biāo)被忽略是本文最大的不足之處。另外本文在樣本選擇時,選取了滬市同行業(yè)的家上市公司,不能進(jìn)行全樣本分析,同時家公司的報表數(shù)據(jù)來源為巨潮網(wǎng),未能對數(shù)據(jù)的有效性和真實(shí)性進(jìn)行全面核實(shí),所以得出的結(jié)論難免有片面之處。東農(nóng)業(yè)人學(xué)碩論文年月頒布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求上市公司在年月日起實(shí)施,本文在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)時忽略了對準(zhǔn)則實(shí)施前后企業(yè)內(nèi)部控制情況量化比較,也未能反映出準(zhǔn)則實(shí)施前后企業(yè)內(nèi)部控制情況的變化。制造類一市公司內(nèi)部控制。盈利能力的棚關(guān)性研究內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)理論內(nèi)部控制的相關(guān)理論內(nèi)部控制的發(fā)展歷程任何事物都是在特定歷史條件下,基于某種需要產(chǎn)生,并遵循一定規(guī)律向前發(fā)展。嚴(yán)格意義上說,從人類有了集體活動就有了一定意義上的控制?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營過程中,隨著對內(nèi)加強(qiáng)管理對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。在不同的國家或地區(qū),在不同的歷史發(fā)展階段,受當(dāng)?shù)鼗虍?dāng)時經(jīng)營實(shí)踐或管理制度的影響,內(nèi)部控制的內(nèi)容、形態(tài)和作用往往存在一定差異?？v觀歷史,內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了從無到有,從粗略到系統(tǒng)的過程,歸納起來大致可以分為以下幾個階段。內(nèi)部牽制階段在世紀(jì)年代以前,通常使用的是“內(nèi)部牽制”,這是內(nèi)部控制的最初形式,主要是為確保會計(jì)記錄真實(shí)完整和保護(hù)資產(chǎn)的安全。內(nèi)部牽制是指組織內(nèi)部人員相互控制、相互稽核,一個人不能完全支配賬戶,另一個人也不能獨(dú)立的加以控制的制度。內(nèi)部牽制概念是建立在下面兩個基本假設(shè)的基礎(chǔ)上的一是兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣的錯誤的可能性是很小的二是兩個或兩個以上的人或部門有意識的串通舞弊的可能性大大低于一個人或部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制通常包括以下四項(xiàng)職能實(shí)物牽制,物理牽制,分權(quán)牽制,簿記牽制。內(nèi)部控制制度階段從世紀(jì)年代至年代初,在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念和實(shí)踐。世紀(jì)年代的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)迫使很多企業(yè)為求生存,對生產(chǎn)經(jīng)營加強(qiáng)了控制和監(jiān)督,促使企業(yè)內(nèi)部的牽制工作有了進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部控制有比較單一的內(nèi)部牽制演變?yōu)樵O(shè)計(jì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理程序、人員素質(zhì)、崗位職責(zé)以及內(nèi)部審計(jì)等較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個部分,前者的目的是保護(hù)資產(chǎn)的安全和確保會計(jì)記錄的可靠,后者的目的是提高經(jīng)營效率及確保管理政策的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段世紀(jì)年代后期,內(nèi)部控制由具體的控制程序及方法發(fā)展為內(nèi)部控制的全方位研究,開始偏重于對控制環(huán)境的研究。美國注冊會計(jì)師協(xié)會于年月發(fā)布的審計(jì)東農(nóng)業(yè)人學(xué)碩二【論文準(zhǔn)則公告第號,該公告首次提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念,將內(nèi)部控制定義為為合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的具體目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序三部分組成?？刂骗h(huán)境,是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素,是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)會計(jì)系統(tǒng)主要有確認(rèn)、計(jì)量、報告和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制程序包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立審核,不相容職務(wù)相分離,授權(quán)控制和對資產(chǎn)的限制等。內(nèi)部控制整體框架階段進(jìn)入年代后,世界經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展,企業(yè)管理日趨復(fù)雜,內(nèi)部控制成為企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)志。年美國反對虛假財(cái)務(wù)報告委員會下屬的幾個委員會共同組成的委員會發(fā)布了內(nèi)部控制整合框架,堪稱迄今對內(nèi)部控制最為全面的論述?？蚣苤赋?內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理人員和其他職員實(shí)施的一個過程,旨在提高經(jīng)營活動的效率和效果、確保財(cái)務(wù)報告的可靠性、促進(jìn)與可適用的法律相符合提供一種合理的保證。內(nèi)部控制系統(tǒng)具體由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五部分組成。全面風(fēng)險管理階段年委員會正式頒布了企業(yè)風(fēng)險管埋框朵,認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制并可取代內(nèi)部控制,從而確立了內(nèi)部控制向企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展。框架中提出了八要素理論,包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)識別、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動、監(jiān)控。內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的理論基礎(chǔ)委托代理理論是上世紀(jì)年代,美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯在洞察企業(yè)所有者兼具經(jīng)營者的做法存在極大的弊端的情況下提出來的。該理論倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán),而將經(jīng)營權(quán)讓渡。委托代理理論的產(chǎn)生是生產(chǎn)力大力發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的必然產(chǎn)物。這種分工從總體上有利于提高經(jīng)營效率,實(shí)現(xiàn)所有者和經(jīng)營者的雙贏。一方面,生產(chǎn)力的發(fā)展是社會分工進(jìn)一步細(xì)化,權(quán)利的所有者由于知識、能力和精力的原因不能行使所有的權(quán)利另一方面,專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的代理人,他們具有現(xiàn)代經(jīng)營管理理念,他們有精力和能力行使好被委托的權(quán)利。但在委托代理關(guān)系中,由于委托人和代理人的效用函數(shù)是不一樣的,委托人追求的是自己財(cái)富的更大化,而代理人追求的則是自己的朱錦亮中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究【】同濟(jì)大學(xué),制造類上市公司內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)性研究工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時問的最大化,這必然導(dǎo)致了兩者的利益沖突。在委托人和代理人均追求效用最大化的情況下,信息不對稱、未來不確定、代理人的機(jī)會主義行為會導(dǎo)致雙方之問發(fā)生利益沖突,如果缺乏有效的機(jī)制,代理人的行為很可能會最終損害委托人的利益。內(nèi)部控制在本質(zhì)上可以被認(rèn)為是一種不完備的保護(hù)契約。內(nèi)部控制是為了彌補(bǔ)企業(yè)不完善而構(gòu)建的,由全體要素所有者即企業(yè)全員共同參與建立的。其出發(fā)點(diǎn)就是為了滿足委托人和代理人效用最大化原則,保護(hù)、協(xié)調(diào)和平衡委托人和代理人的正當(dāng)利益和價值取向。兩權(quán)分離是現(xiàn)代公司制企業(yè)的主要特征,即股東將公司的管理權(quán)控制權(quán)授予董事會,董事會再授予管理者。而單個股東沒有積極性監(jiān)督管理者,通過完備的合約來解決代理問題是不實(shí)際的,其成本是很高甚至是不可能的,所以內(nèi)部控制在兩權(quán)分離企業(yè)是必不可少的。內(nèi)部控制作為常務(wù)性的公司控制程序,實(shí)時矯正公司經(jīng)理的管理行為,確保其沿著最優(yōu)化的經(jīng)營軌道運(yùn)行,并在公司管理效率的提高、業(yè)績的改善、管理變革和戰(zhàn)略調(diào)整中發(fā)揮主導(dǎo)作用。內(nèi)部控制在一定程度上是降低代理成本、解決代理問題進(jìn)而提高企業(yè)業(yè)績的方式之一。從所有者的角度來看,為了獲得最大的收益,希望能夠以合理的成本對代理人的行為進(jìn)行監(jiān)督,使代理人的行為不違反自己的利益從管理者的角度來看,為了獲得所有者的信任長期地得到較高的職位,希望采取行動向所有者保證會為委托人的利益服務(wù)。內(nèi)部控制機(jī)制有三個途徑一是合約方法,通過與管理者簽訂合約來約束管理者的機(jī)會主義行為,這個方法有一定的作用,但是,合約不完備是必然的,所以,不能解決管理者的機(jī)會主義問題二是監(jiān)督的方法,通過一定的方式對管理者進(jìn)行監(jiān)督,例如,董事會、非執(zhí)行大股東及債權(quán)人都可以作為監(jiān)督人三是激勵機(jī)制,通過一定的激勵合約,使管理者的利益與股東的利益緊密相關(guān),從而使管理者為了自己的利益也會顧及股東的利益。上述三個途徑中,前兩個具有大棒的性質(zhì),而激勵機(jī)制則具有胡蘿卜的性質(zhì)。內(nèi)部控制概念的界定美國的界定美國對內(nèi)部控制的界定是三目標(biāo)和五要素。內(nèi)部控制是一個受董事會、管理者和其他人員影響的過程,這個過程是為以下目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保障經(jīng)營效率和效果、財(cái)務(wù)報告的可靠性和遵循法律和條例。資產(chǎn)安全也是經(jīng)營效率和效果的組成部分。侯玉鳳基于上市公司主債權(quán)人的內(nèi)部控制機(jī)制研究【】西南科技大學(xué),東農(nóng)業(yè)人學(xué)傾論文內(nèi)部控制有五部分組成控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素?？刂骗h(huán)境確定組織內(nèi)部控制意諺的基調(diào),足其他要素的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估組織面臨來自內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險,風(fēng)險評估的前提是確定目標(biāo),目標(biāo)分層級確定且協(xié)調(diào),風(fēng)險評估就是分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的這種風(fēng)險因素,為如何管理這些風(fēng)險因素提供一個基礎(chǔ)?？刂苹顒涌刂苹顒邮枪芾碚咧甘緦?shí)施的政策和程序。信息與溝通為了使組織內(nèi)的人員有效地履行職責(zé),必須及時地確認(rèn)、捕獲和溝通相關(guān)信息。監(jiān)督內(nèi)部控制需要監(jiān)督,監(jiān)督是評估內(nèi)部系統(tǒng)有效性的過程。監(jiān)督包括運(yùn)行監(jiān)督和單獨(dú)評估或二者的結(jié)合。監(jiān)控評估內(nèi)部控制系統(tǒng)性能整含實(shí)時獨(dú)立的評估管理層和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工乎內(nèi)部審計(jì)作確/礎(chǔ)關(guān)的定期獲,確定并交流棚關(guān)的信息、監(jiān)控/掣婁輩/零信息和溝通控制活動風(fēng)險評控制環(huán)境控制活動制選單位氣氛,讓公司員工建立內(nèi)部控制因素包括正直,道德價值,能辦,權(quán)威和責(zé)任控制活動確保管理層叮行的政策,流程付諸實(shí)踐措施包括審批,授權(quán),確認(rèn)建議,績考核,資產(chǎn)安全和權(quán)限分離風(fēng)險評估風(fēng)險評估足為了達(dá)到企業(yè)標(biāo)而確認(rèn)和分析榭莢的風(fēng)險,這些風(fēng)險都足基于一些決定性的內(nèi)部控制活動圖內(nèi)部控制體系英國特恩布爾委員會的界定英國界定的內(nèi)部控制與基本相同。內(nèi)部控制包括政策、過程、任務(wù)、和行為及其他方面,他們的共同目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)營的效率和效果、確保內(nèi)部和外部報告的質(zhì)量、確保法律和條例的遵守。內(nèi)部控制要融于公司的經(jīng)營過程之中并形成其文化的一部分。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)反應(yīng)它的環(huán)境環(huán)境中包括組織結(jié)構(gòu),這個控制系統(tǒng)包括控制活動、信息和溝通過程、監(jiān)視內(nèi)部控制效果的過程。風(fēng)險管理對于實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)具有重要意義,公司的內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部控制增進(jìn)經(jīng)營的效率和效果,幫助確保內(nèi)部和外部報告的可靠性,幫助法律和條例的遵循。有制造類卜市公司內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)性研究效的財(cái)務(wù)控制是公司內(nèi)部控制的重要因素,確定公司避免不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險,并促進(jìn)資產(chǎn)安全,防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。公司的目標(biāo)、內(nèi)部組織和環(huán)境在不斷地變化,所以,與之有關(guān)的風(fēng)險也在發(fā)生變化,所以,有效的內(nèi)部控制決定于對這些風(fēng)險的性質(zhì)及程度的評估,內(nèi)部控制的目的是幫助管理者正確地控制而不是消除這些風(fēng)險。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的界定最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織于年提出了一個公共部門的內(nèi)部控制架構(gòu),基本與相同,將資產(chǎn)安全目標(biāo)單獨(dú)分離,所以,內(nèi)部控制是四個目標(biāo)和五個要素。內(nèi)部控制是一個受到管理者及其他人員影響的過程,這個過程是對應(yīng)風(fēng)險和為組織使命的追求提供合理保障,包括以下一般目標(biāo)經(jīng)營的正確、道德、經(jīng)濟(jì)、效率和效果受托責(zé)任的完成遵守相關(guān)的法律和條例防止資源損失、錯誤使用和損壞。內(nèi)部控制融于組織的經(jīng)營活動中,并不是附加與經(jīng)營活動之上的活動。內(nèi)部控制包括五個要素控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)視。加拿大的界定加拿大,提出一個包括四個要素的內(nèi)部控制架構(gòu)聚焦過程,包括評估目標(biāo)、評估風(fēng)險承諾過程,包括建立價值觀、提供責(zé)任和授權(quán)、建立激勵體系、獲得必要的技能能力過程,包括信息、事物設(shè)備、人員、資金學(xué)習(xí)過程,包括監(jiān)視效果、監(jiān)視環(huán)境、系統(tǒng)思考、自我評估。所以,本質(zhì)上說,與報告也是一致的,將內(nèi)部控制作為一個風(fēng)險管理的過程。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的界定年,中國注冊會計(jì)師協(xié)會在其發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第號內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險中,稱內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序,包括“控制環(huán)境、控制機(jī)制和控制程序”。通過上述各定義可以看出,不同的組織對內(nèi)部控制的理解略有不同,各有側(cè)重點(diǎn),但是縱觀國內(nèi)外對內(nèi)部控制的理解,可以總結(jié)出以下共性第一,合理界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵企業(yè)內(nèi)部控制是應(yīng)該由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工共同實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,有利于樹立全面、全員、全程控制的理念。王文學(xué)基于項(xiàng)目法人治理的政府投資高速公路投資控制研究【】天津理工大學(xué),東農(nóng)業(yè)人學(xué)頌論義第一,準(zhǔn)確定位了內(nèi)部控制的標(biāo)各組織在以下方面都對內(nèi)部控制有一定的要求在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整,以及提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上,著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第三,系統(tǒng)構(gòu)建了內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制活動的開展與其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不是一蹴而就的,必須由一些要素的反復(fù)實(shí)施方可完成。雖然國際上提出的內(nèi)部控制要素構(gòu)成在數(shù)量上略有不同,但在職責(zé)把握方面卻具有一致性,例如以內(nèi)部控制為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保障等,這些要素相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。第四,全面建立了內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制內(nèi)部控制的定義要求企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、財(cái)產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整并保證企業(yè)的經(jīng)營效率,然而這些目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)都離不丌企業(yè)自身完善的自我主體評估、政府機(jī)關(guān)的監(jiān)督以及會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的有力審計(jì)。因此,應(yīng)建立以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制評價的概念企業(yè)建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)之后,很重要的一個內(nèi)容就是對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中指出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。可以說,內(nèi)部控制評價是一個包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評價、改進(jìn)等環(huán)節(jié)的動態(tài)循環(huán)過程。目前,國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制評價的界定有不同的理解。公司審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制評價定義為內(nèi)部控制評價是一個風(fēng)險評估過程,這個過程被企業(yè)管理者和外部審計(jì)師同時利用來評價企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的各個方面。劉明輝,張宜霞、朱榮恩認(rèn)為在內(nèi)部控制評價設(shè)計(jì)涉及對內(nèi)部控制的健全性與合理性進(jìn)行符合性測試,必要時需要對內(nèi)部控制加以修正。閻金鍔在內(nèi)部控制評價應(yīng)用指出內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析和評價的工作。張國康提出內(nèi)部控制評價是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或者外部有關(guān)監(jiān)管部門對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和健全與執(zhí)行情況進(jìn)行的審查測試與分析評價工作。楊寶琴則認(rèn)為內(nèi)部控制評價即審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查、閆飛雪對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的幾點(diǎn)看法【】價值工程,制造類九公內(nèi)部控制。盈利能力的相關(guān)性研究測試、評價,確定其可信度,從而對內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒證意見的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制評價的作用健全有效的內(nèi)部控制對保證企業(yè)財(cái)務(wù)報告的可靠性至關(guān)重要。安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件是各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、會計(jì)職業(yè)界、投資者對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升,政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時注意保證財(cái)務(wù)報告可靠性機(jī)制的建設(shè)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制機(jī)制之后,就需要定期對內(nèi)部控制進(jìn)行評價,借此發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。具體來說,企業(yè)內(nèi)部控制具有以下作用實(shí)施內(nèi)部控制評價是審計(jì)職能充分發(fā)揮的基礎(chǔ)實(shí)施內(nèi)部控制評價,可以更好的了解企業(yè),有利于確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和采用的審計(jì)方法,從而提高審計(jì)效率,使審計(jì)職能得到充分的發(fā)揮。抽樣技術(shù)在現(xiàn)代審計(jì)中發(fā)揮著重要作用,抽樣審計(jì)的具體實(shí)施要根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果,從而確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和范圍。內(nèi)部控制是否有效很大程度上會影響審計(jì)程序,如果控制環(huán)境存在缺陷時,審計(jì)師會選擇在期末而非期中實(shí)施審計(jì)程序,更偏向于實(shí)質(zhì)性程序,也會相應(yīng)增加審計(jì)范圍。實(shí)施內(nèi)部控制評價是完善企業(yè)管理的保證內(nèi)部控制是保證企業(yè)按照既定的目標(biāo)運(yùn)營,其有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置并且不違反法紀(jì)。內(nèi)部控制無論如何有效,都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響,這些限制主要包括以下方面第一,在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因?yàn)槿藶槭д`而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效第二,控制可能由于兩個或更多的人員串通舞弊或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避第三,內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮第四,企業(yè)考慮成本效益問題。這就需要我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價,找出內(nèi)部控制的缺陷和薄弱之處并針對性的進(jìn)行克服。內(nèi)部控制涉及企業(yè)運(yùn)營活動的方方面面,內(nèi)部控制系統(tǒng)通過劃分業(yè)務(wù)循環(huán)、明確控制要點(diǎn)和采取相應(yīng)的控制措施從而使企業(yè)的每個環(huán)節(jié)都按照相應(yīng)的程序和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理需要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),將經(jīng)營活動劃分為若干個業(yè)務(wù)循環(huán),按照不同控制目標(biāo)建立各主要業(yè)務(wù)控制程序,把握控制要點(diǎn),使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的楊清芳等我國企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用研究川商業(yè)經(jīng)濟(jì),處理都遵循嚴(yán)格合理的業(yè)務(wù)程序,符合確定的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),以防止差錯。我們對內(nèi)