第七章資源稅法和土地增值稅法NO1考情分析NO2內(nèi)容介紹NO3內(nèi)容講解【考情分析】1本章地位屬于小稅種中的重點(diǎn)章節(jié)，在考試中所占比重較高；2題型以單選題、多選題為主，土地增值稅可能出計(jì)算題或綜合題；3分值在考試大綱中，能力等級(jí)13級(jí)均涉及，預(yù)計(jì)在2016年考試中本章分值512分左右?！緝?nèi)容介紹】第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)資源稅稅收優(yōu)惠和征收管理第四節(jié)土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍第五節(jié)土地增值稅稅率、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目第六節(jié)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)土地增值稅稅收優(yōu)惠和征收管理2016年教材的主要變化（一）資源稅新增對(duì)稀土、鎢、鉬等資源由從量定額改為從價(jià)定率征收的規(guī)定，新增對(duì)稀土、鎢、鉬等資源應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）土地增值稅刪除以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營，企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征稅的規(guī)定，新增企業(yè)改制重組土地增值稅政策的內(nèi)容。資源稅思維導(dǎo)圖第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率資源稅是對(duì)在我國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。知識(shí)點(diǎn)納稅義務(wù)人在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。注意1進(jìn)口不征，出口不退對(duì)在我國領(lǐng)域及管轄海域生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅；2一次性課征對(duì)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或自用時(shí)一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅；3自2011年11月1日起，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)也征收資源稅；4收購未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位（包括個(gè)體戶）為資源稅的扣繳義務(wù)人。知識(shí)點(diǎn)稅目、稅率（一）稅目（征稅范圍）7大類1原油開采的天然原油征稅，人造石油不征稅2天然氣專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅3煤炭原煤和以未稅原煤加工的洗選煤4其他非金屬礦原礦除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦5黑色金屬礦原礦鐵礦石、鉻礦石、錳礦石6有色金屬礦原礦7鹽包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；液體鹽，是指鹵水納稅人在開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（二）稅率征收方式適用范圍計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率1原油、天然氣，610；2煤炭2103稀土、鎢、鉬（2016年修改）（1）輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率內(nèi)蒙古115、四川95、山東75；中重稀土資源稅適用稅率為27（2）鎢65；（3）鉬11銷售額從量定額其他銷售數(shù)量注意事項(xiàng)納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！纠}1多選題】資源稅的納稅義務(wù)人包括（）。A在中國境內(nèi)開采并銷售煤炭的個(gè)人B在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售天然氣的國有企業(yè)C在中國境內(nèi)生產(chǎn)自用應(yīng)稅資源的個(gè)人D進(jìn)口應(yīng)稅資源的國有企業(yè)正確答案ABC答案解析進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收資源稅?！纠}2多選題】（2009年，修改）下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）。A進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)B開采原煤的私營企業(yè)C生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D中外合作開采石油的企業(yè)正確答案BCD答案解析資源稅進(jìn)口不征，出口不退；自2011年11月1日起，中外合作開采石油企業(yè)，征收資源稅?！纠}3多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（）。A進(jìn)口的天然氣B專門開采的天然氣C煤礦生產(chǎn)的天然氣D與原油同時(shí)開采的天然氣正確答案BD答案解析進(jìn)口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅?！纠}4單選題】下列企業(yè)既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人的是（）。A銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司B進(jìn)口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)D在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)正確答案C答案解析選項(xiàng)A，貿(mào)易公司不是資源稅納稅人；選項(xiàng)B，金屬礦產(chǎn)品資源稅進(jìn)口不征，出口不退；選項(xiàng)D，在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)既不需要繳納中國的資源稅也不需要繳納增值稅。知識(shí)點(diǎn)扣繳義務(wù)人1獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅2其他收購單位收購未稅礦產(chǎn)品按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅3中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負(fù)責(zé)代扣，申報(bào)繳納事宜由參與合作的中國石油公司負(fù)責(zé)辦理【例題單選題】根據(jù)資源稅規(guī)定，獨(dú)立礦山收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅適用的稅額標(biāo)準(zhǔn)是（）。A原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)B獨(dú)立礦山相同應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)C礦產(chǎn)品購買地的稅額標(biāo)準(zhǔn)D稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)正確答案B答案解析獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額、稅率，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)資源稅的計(jì)稅依據(jù)銷售額、銷售數(shù)量（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)銷售額（同增值稅）全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，不包括1同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）索取款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。注意（1）納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；（2）納稅人將開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，以離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)量1包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量；（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；（2）自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅，以自用數(shù)量或銷售額為計(jì)稅依據(jù)。2納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量原礦數(shù)量比精礦數(shù)量大類別課稅數(shù)量的確定說明金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量耗用原礦數(shù)量精礦數(shù)量選礦比算出來的原礦數(shù)量比加工后的數(shù)量大鹽納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。一次課征【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。A納稅人開采銷售原油時(shí)的原油數(shù)量B納稅人銷售鋁礦石時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)外費(fèi)用C納稅人加工固體鹽時(shí)使用的自產(chǎn)液體鹽的數(shù)量D納稅人銷售天然氣時(shí)向購買方收取的銷售額及其儲(chǔ)備費(fèi)正確答案D答案解析選項(xiàng)A，原油已經(jīng)從價(jià)定率征收，不是按照銷售數(shù)量征收，而是按照銷售額征收資源稅；選項(xiàng)B，鋁礦石是從量定額征收，應(yīng)該以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而不是銷售額；選項(xiàng)C，自產(chǎn)液體鹽不繳納資源稅，以加工成的固體鹽為計(jì)稅依據(jù)?！纠}2單選題】納稅人開采鋅礦石銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為（）。A開采數(shù)量B實(shí)際產(chǎn)量C計(jì)劃產(chǎn)量D銷售數(shù)量正確答案D答案解析鋅礦石屬于從量定額征稅，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)?！纠}3單選題】下列關(guān)于資源稅計(jì)稅依據(jù)的說法，正確的有（）。A納稅人自產(chǎn)天然氣用于福利，以自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)B納稅人對(duì)外銷售原煤，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)C納稅人以自產(chǎn)原鹽加工精鹽后銷售，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)D納稅人自產(chǎn)自用鐵礦石加工精礦石后銷售，以實(shí)際移送使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)正確答案D答案解析天然氣、原煤從價(jià)定率征收資源稅，因此A、B錯(cuò)誤；納稅人以自產(chǎn)原鹽加工精鹽后銷售，以移送數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，因此C錯(cuò)誤?！纠}4單選題】某鉛鋅礦2015年銷售鉛鋅礦原礦80000噸，另外移送入選精礦30000噸，選礦比為30。當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（）。A16萬元B252萬元C22萬元D36萬元正確答案D答案解析應(yīng)繳納資源稅（800003000030）2360000（元）【例題5單選題】（2011年）某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011年5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當(dāng)月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅（）。A20000元B35000元C45000元D60000元正確答案C答案解析納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納稅額1500403000545000（元）。知識(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算1從價(jià)定率（原油、天然氣、煤炭、鎢、鉬、稀土）應(yīng)納稅額銷售額稅率2從量定額應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額3煤炭應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）自2014年12月1日起，從價(jià)定率征收；（2）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，計(jì)算繳納資源稅；（3）洗選煤應(yīng)納稅額洗選煤銷售額折算率適用稅率（4）原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價(jià)分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)扣減（2016年新增）。4對(duì)開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。綜合減征率（減稅項(xiàng)目銷售額減征幅度6）總銷售額實(shí)際征收率6綜合減征率應(yīng)納稅額總銷售額實(shí)際征收率5（2016年新增）201551起，稀土、鎢、鉬從價(jià)定率征收，其應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自產(chǎn)原礦加工的精礦應(yīng)納稅額精礦銷售額適用稅率（1）開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額；（2）精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用；（3）納稅人銷售（或視同銷售）其自產(chǎn)原礦的，可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷售額換算為精礦銷售額原礦銷售額換算為精礦銷售額成本法精礦銷售額原礦銷售額原礦加工為精礦的成本（1成本利潤率）市場(chǎng)法精礦銷售額原礦銷售額換算比換算比同類精礦單位價(jià)格（原礦單位價(jià)格選礦比）選礦比加工精礦耗用的原礦數(shù)量精礦數(shù)量原礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用（4）納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅；（5）納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應(yīng)分別核算；未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計(jì)算繳納資源稅?！纠}1單選題】某油田2016年1月生產(chǎn)原油50萬噸，其中20萬噸用于銷售，單價(jià)5000元/噸，收購聯(lián)合企業(yè)同品種的已稅原油3萬噸，收購價(jià)3500元/噸。該油田當(dāng)月應(yīng)納資源稅（）萬元。（原油資源稅稅率6）A900B6000C6625D6900正確答案B答案解析原油、天然氣、煤炭從價(jià)計(jì)征資源稅。應(yīng)納資源稅50002066000（萬元）?！纠}2單選題】某油田2016年1月共計(jì)開采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時(shí)還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元（取得增值稅專用發(fā)票）。已知銷售原油的資源稅稅率為6，則該油田1月應(yīng)繳納的資源稅為（）。A1080000元B1080300元C1081200元D1081500元正確答案D答案解析取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應(yīng)納資源稅18000000（234005850）（117）61081500（元）【例題3單選題】某礦山企業(yè)2016年2月份開采錳礦石150噸，銷售100噸；開采鉻礦石300噸，銷售200噸；移送50噸鉻礦石繼續(xù)精加工并在當(dāng)月銷售。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅（）元。（錳礦石適用稅率6元/噸，鉻礦石適用稅率3元/噸）A1200B1350C1500D1650正確答案B答案解析應(yīng)納資源稅1006（20050）31350（元）。第三節(jié)資源稅稅收優(yōu)惠和征收管理知識(shí)點(diǎn)減稅、免稅項(xiàng)目1開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；2納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因造成重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；3鐵礦石資源稅減按40征收；（2016年修改）4尾礦再利用的，不再征收資源稅；5對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅；6有下列情形之一的，免征或減征資源稅（1）油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；（2）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40；（3）三次采油資源稅減征30；（4）對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20；（5）對(duì)深水油氣田資源稅減征30；同時(shí)符合上述兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上減稅規(guī)定的，只能選其一執(zhí)行（6）對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30；（7）對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50?！纠}1多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征資源稅的有（）。A開采的大理石B進(jìn)口的原油C開采的煤礦瓦斯D生產(chǎn)用于出口的鹵水正確答案AD答案解析資源稅進(jìn)口不征、出口不退；開采的煤礦瓦斯免征資源稅。【例題2單選題】（2014年）下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（）。A鹵水B焦煤C地面抽采的煤層氣D與原油同時(shí)開采的天然氣正確答案C答案解析從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅?！纠}3單選題】某油田2016年3月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，對(duì)外贈(zèng)送5噸，另有2噸在運(yùn)輸稠油過程中用于加熱，每噸原油的不含增值稅銷售價(jià)格為5000元，增值稅850元。當(dāng)?shù)匾?guī)定原油的資源稅稅率為8，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（）。A2440000元B2442000元C2442800元D2857140元正確答案B答案解析油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（61005）500082442000（元）。知識(shí)點(diǎn)出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定【例題多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。A對(duì)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅B對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油免征資源稅D開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省級(jí)政府減征資源稅正確答案BCD答案解析納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅，所以D是正確的。知識(shí)點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。A采取分期收款結(jié)算方式的為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天B采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A，采取分期收款結(jié)算方式的為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。知識(shí)點(diǎn)納稅期限1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月知識(shí)點(diǎn)納稅地點(diǎn)開采地、生產(chǎn)地或收購地1凡是繳納資源稅的納稅人都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納2如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅3扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納【例題1多選題】下列關(guān)于資源稅的說法，正確的有（）。A對(duì)在中國境內(nèi)開采煤炭的單位和個(gè)人，應(yīng)按稅法規(guī)定征收資源稅，但對(duì)進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人，則不征收資源稅B原油是資源稅的應(yīng)稅資源，包括天然原油和人造原油C納稅人進(jìn)口應(yīng)稅資源不繳納資源稅，但要繳納增值稅和關(guān)稅D開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅正確答案AC答案解析選項(xiàng)B,原油不包括人造油；選項(xiàng)D，開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向開采地或生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。【例題2多選題】（2012年）下列關(guān)于資源稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。A收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶，其納稅地點(diǎn)為收購地B資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地C資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地D跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地點(diǎn)為開采地正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！纠}3單選題】（2009年）甲縣某獨(dú)立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運(yùn)回甲縣，上述礦石的80已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨(dú)立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅為（）。A12萬元B15萬元C32萬元D40萬元正確答案A答案解析收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)該向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅，因此向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅380512（萬元）。資源稅總結(jié)掌握資源稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算，掌握征稅范圍7個(gè)稅目、納稅人、稅收優(yōu)惠、納稅期限和地點(diǎn)第四節(jié)土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅思維導(dǎo)圖知識(shí)點(diǎn)納稅義務(wù)人納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物并取得收入的單位和個(gè)人。注意1不論法人與自然人、不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不論內(nèi)資與外資企業(yè)、不論部門，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人；2轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中稅款的繳納轉(zhuǎn)讓方營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)（或個(gè)人）所得稅承受方契稅、印花稅【例題多選題】轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的（），是土地增值稅的納稅義務(wù)人。A財(cái)政部門B中國科學(xué)研究院C外籍人員D國有企業(yè)正確答案ABCD知識(shí)點(diǎn)征稅范圍（一）基本征稅范圍土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入?；菊鞫惙秶?轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入；2地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；3存量房地產(chǎn)的買賣。（二）具體情況判定具體情形征稅不征稅或免稅1房地產(chǎn)繼承、非公益性贈(zèng)與（1）房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅征稅范圍贈(zèng)與（2）贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人、公益性贈(zèng)與不屬于土地增值稅征稅范圍2房地產(chǎn)的出租房地產(chǎn)的出租3房地產(chǎn)抵押以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓抵押期間，不征收土地增值稅4房地產(chǎn)交換單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征5合作建房建成后轉(zhuǎn)讓建成后按比例分房自用，暫免征稅6其他代建房；房地產(chǎn)重新評(píng)估不屬于征稅范圍（三）企業(yè)改制重組土地增值稅政策（2016年新增）具體情形征稅不征稅或免稅1整體改建房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，征稅非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為2企業(yè)合并原企業(yè)投資主體不存續(xù)或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，征稅且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅限于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)3企業(yè)分立與原企業(yè)投資主體不相同或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，征稅企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅限于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)4以房地產(chǎn)投資入股其他情形，征稅單位（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以改制前取得該宗國有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除【例題1多選題】對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于（）的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，計(jì)算繳納土地增值稅。A獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績突出的員工B對(duì)外投資C通過老年基金會(huì)捐贈(zèng)給老年活動(dòng)中心D向投資者分配利潤正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C，通過老年基金會(huì)捐贈(zèng)給老年活動(dòng)中心屬于用于公益性捐贈(zèng)，不征土地增值稅。【例題2單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征收范圍的是（）。A房地產(chǎn)的出租行為B房地產(chǎn)的抵押行為C房地產(chǎn)的重新評(píng)估行為D個(gè)人互換自有住房的行為正確答案D答案解析房地產(chǎn)出租、抵押、重新評(píng)估產(chǎn)權(quán)都沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅征稅范圍；個(gè)人互換自有住房的行為是免征土地增值稅的?！纠}3單選題】（2014年）下列情形中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅的是（）。A工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)B房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會(huì)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與西部教育事業(yè)C甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用D房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入正確答案A答案解析選項(xiàng)B，房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會(huì)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與西部教育事業(yè)，屬于公益性捐贈(zèng)不征土地增值稅；選項(xiàng)C，合作建房按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)的代建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍。【例題4多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)算繳納土地增值稅的有（）。A被合并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)，原投資主體未存續(xù)B個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)C房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)用于抵債的D房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以建造商品房用于商業(yè)招租，不發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的正確答案AC答案解析選項(xiàng)B，個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征土地增值稅；選項(xiàng)D,沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍。第五節(jié)土地增值稅稅率、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目知識(shí)點(diǎn)稅率四級(jí)超率累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（）速算扣除系數(shù)（）1不超過50的部分3002超過50100的部分4053超過100200的部分50154超過200的部分6035【例題單選題】某房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓商品樓獲得收入8000萬元，計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)允扣除項(xiàng)目金額3500萬元，則適用稅率為（）。A30B40C50D60正確答案C答案解析增值額800035004500（萬元）；增值額占扣除項(xiàng)目金額比例4500350010012857適用第3級(jí)稅率，即50，速算扣除系數(shù)15。知識(shí)點(diǎn)應(yīng)稅收入的確定增值額應(yīng)稅收入扣除項(xiàng)目金額應(yīng)稅收入的確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從收入形式看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入?？荚囍行枰P(guān)注銷售（含視同銷售）比例影響扣除項(xiàng)目比例。知識(shí)點(diǎn)扣除項(xiàng)目的確定（新5舊3）銷售新房及建筑物銷售舊房及建筑物1取得土地使用權(quán)所支付1取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金（應(yīng)提供憑據(jù)）、按國家統(tǒng)一規(guī)的金額2房地產(chǎn)開發(fā)成本定繳納的有關(guān)費(fèi)用3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用2舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金3在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金5財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目（一）銷售新房及建筑物1取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價(jià)款，有關(guān)費(fèi)用和稅金（如契稅）注意含契稅，不含印花稅比例（與開發(fā)比例、銷售收入比例匹配）2房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。注意不包括利息支出，含裝修費(fèi)用比例（與銷售收入比例匹配）3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用不是按照納稅人實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，而是按稅法的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除兩種扣除方式第一種扣除方式利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）5以內(nèi)利息的規(guī)定利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除注意與企業(yè)所得稅的區(qū)別。第二種扣除方式不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）10以內(nèi)注意全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用注意事項(xiàng)兩種扣除方式；比例（與銷售收入比例匹配），包括單獨(dú)扣除的利息也需要按比例計(jì)算扣除；無論賬務(wù)如何處理，利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除注意與企業(yè)所得稅的區(qū)別。4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加（2）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅5財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目（1）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用（2）加計(jì)扣除（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）20銷售新房扣除項(xiàng)目總結(jié)1地（1）含契稅，不含印花稅（2）比例與開發(fā)比例、銷售收入比例匹配2房（1）不含利息支出，含裝修費(fèi)用（2）比例與銷售收入比例匹配3費(fèi)（1）兩種扣除方式；（2）比例，包括單獨(dú)扣除的利息也需要按比例計(jì)算扣除；（3）利息支出在開發(fā)費(fèi)用中扣除4稅注意印花稅5利房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用；不要拉掉（二）銷售舊房及建筑物1取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金（應(yīng)提供憑據(jù)）、按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用2舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格重置成本價(jià)成新度折扣率3在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、購入時(shí)的契稅（需提供契稅完稅憑證，只在不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的情形下適用）銷售舊房及建筑物不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5計(jì)算扣除?！懊磕辍卑促彿堪l(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5的基數(shù)。既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收銷售舊房及建筑物稅金的扣除按評(píng)估價(jià)格扣除時(shí)按發(fā)票金額扣除時(shí)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、購入時(shí)的契稅注意營業(yè)稅差額征稅的規(guī)定【例題1單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，允許單獨(dú)扣除的稅金是（）。A營業(yè)稅、印花稅B房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅C營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅D印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅正確答案C答案解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，允許扣除的稅金包括營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，不包括印花稅?！纠}2單選題】某國有企業(yè)2013年5月在市區(qū)購置一棟辦公樓，支付價(jià)款8000萬元。2015年5月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入10000萬元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12000萬元，成新率70。該企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí)計(jì)算的增值額為（）。A400萬元B1483萬元C1490萬元D200萬元正確答案B答案解析（1）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格12000708400（萬元）；（2）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（100008000）5（1732）10000005117（萬元）。增值額轉(zhuǎn)讓收入扣除項(xiàng)目金額1000084001171483（萬元）?！纠}3單選題】位于縣城的某商貿(mào)公司2015年12月銷售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬元，繳納印花稅05萬元，因無法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2012年1月，購價(jià)為600萬元，繳納契稅18萬元。該公司銷售辦公樓計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)為（）。A6396萬元B6401萬元C7605萬元D7637萬元正確答案C答案解析1因?yàn)闊o法取得評(píng)估價(jià)格，所以按照購房發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5扣除，600（145）720（萬元）；2銷售舊的辦公樓需要繳納營業(yè)稅、城建稅及附加（1000600）5（1532）22（萬元）；轉(zhuǎn)讓辦公樓繳納的印花稅05萬元3對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5的基數(shù)。第六節(jié)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)增值額的確定計(jì)稅依據(jù)土地增值額轉(zhuǎn)讓收入扣除項(xiàng)目金額納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅1隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；2提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；3轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。【例題多選題】（2012年）下列情形中，應(yīng)按評(píng)估價(jià)格計(jì)征土地增值稅的有（）。A提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的B隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的C房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工完成銷售需要進(jìn)行清算的D轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的正確答案ABD答案解析納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅（1）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；（2）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。知識(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算1確定收入總額2確定扣除項(xiàng)目重點(diǎn)，新5舊33計(jì)算增值額4計(jì)算增值率增值額/扣除項(xiàng)目金額5按照增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20的，免稅6計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)【例題1單選題】2016年某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入14億元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)費(fèi)及開發(fā)成本合計(jì)為4800萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息；該商品房所在地的省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例為10；銷售商品房繳納的有關(guān)稅金770萬元。該公司銷售該商品房應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。A22565萬元B24455萬元C30705萬元D30805萬元正確答案B答案解析計(jì)算扣除金額48004800107704800207010（萬元）計(jì)算土地增值額1400070106990（萬元）計(jì)算增值率69907010100997，確定適用稅率為40、速算扣除系數(shù)5應(yīng)納土地增值稅6990407010524455（萬元）【例題2單選題】（2009年）某生產(chǎn)企業(yè)2008年銷售一棟8年前建造的辦公樓，取得銷售收入1200萬元。該辦公樓原值700萬元，已計(jì)提折舊400萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該辦公樓的重置成本為1400萬元，成新度折扣率為五成，銷售時(shí)繳納各種稅費(fèi)共計(jì)72萬元。該生產(chǎn)企業(yè)銷售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅（）。A1284萬元B1326萬元C1468萬元D1712萬元正確答案B答案解析扣除項(xiàng)萬元）增值額1200772428（萬元）增值率4287725544，確定適用稅率為40、速算扣除系數(shù)5應(yīng)納土地增值稅4284077251326（萬元）【例題3計(jì)算題】（2010年，5分）說明該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7；教育費(fèi)附加征收率為3；地方教育費(fèi)附加征收率2；契稅稅率為3；其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5要求根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2011年1月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價(jià)款6000萬元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書。2011年2月至2012年3月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司將受讓土地70（其余30尚未使用）的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)5800萬元；發(fā)生的利息費(fèi)用為300萬元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。3月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對(duì)外出租，其余部分對(duì)外銷售。2012年4月6月該公司取得租金收入共計(jì)60萬元，銷售部分全部售完，共計(jì)取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計(jì)發(fā)生管理費(fèi)用800萬元、銷售費(fèi)用400萬元。問題（1）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年4月6月共計(jì)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。答案解析營業(yè)稅1400056057003703（萬元）問題（2）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年4月6月共計(jì)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。答案解析城建稅和教育費(fèi)附加703（732）8436（萬元）問題（3）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地成本。答案解析土地成本（600060003）708034608（萬元）問題（4）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本。答案解析開發(fā)成本5800804640（萬元）問題（5）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用。答案解析開發(fā)費(fèi)用30080（346084640）52404050464504（萬元）問題（6）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。答案解析扣除項(xiàng)目金額34608464064504140005（1732）（346084640）2011150（萬元）寫字樓土地增值稅的增值額14000111502850（萬元）問題（7）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。答案解析增值率2850111501002556應(yīng)繳納的土地增值稅285030855（萬元）【例題4計(jì)算題】（2015年，6分）要求根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。其他相關(guān)資料產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率05，成新度折扣率60。某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓其位于縣城的一棟辦公樓，取得銷售收入12000萬元。2008年建造該辦公樓時(shí)，為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，發(fā)生建造成本4000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后，確定該辦公樓的重置成本價(jià)為8000萬元。問題（1）請(qǐng)解釋重置成本價(jià)的含義。答案解析重置成本價(jià)的含義是對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。問題（2）計(jì)算土地增值稅時(shí)該企業(yè)辦公樓的評(píng)估價(jià)格。答案解析計(jì)算土地增值稅時(shí)該企業(yè)辦公樓的評(píng)估價(jià)格8000604800（萬元）問題（3）計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的營業(yè)稅金及附加。答案解析應(yīng)納營業(yè)稅120005600（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅600530（萬元）應(yīng)納教育費(fèi)附加和地方教育附加600（32）30（萬元）可扣除的營業(yè)稅及附加6003030660（萬元）問題（4）計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的印花稅。答案解析計(jì)算土地增值稅時(shí)可和除的印花稅12000056（萬元）問題（5）計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。答案解析計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)4800300066068466（萬元）問題（6）計(jì)算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。答案解析轉(zhuǎn)讓辦公樓的增值額1200084663534（萬）增值率353484661004174應(yīng)納土地增值稅35343010602（萬）知識(shí)點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算（一）土地增值稅的清算單位1取得預(yù)售收入時(shí)，按照預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅；達(dá)到清算條件進(jìn)行清算；2以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算；3開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額?！纠}單選題】（2010年）對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，可作為清算單位的是（）。A規(guī)劃申報(bào)項(xiàng)目B審批備案項(xiàng)目C商業(yè)推廣項(xiàng)目D設(shè)計(jì)建筑項(xiàng)目正確答案B答案解析以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。（二）土地增值稅清算的條件應(yīng)進(jìn)行清算主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算（1）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的（1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85以上，或該比例雖未超過85，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的（3）納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算（4）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況【例題多選題】（2009年）下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。A直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的B整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的C房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷售的D取得銷售（預(yù)售）許可證2年仍未銷售完的正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D,取得銷售（預(yù)售）許可證3年仍未銷售完的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算。（三）非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用；3土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。（四）土地增值稅的扣除項(xiàng)目1除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除；2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定這四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除；3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的公共設(shè)施用途收入成本費(fèi)用建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會(huì)公共事業(yè)的無需確認(rèn)收入建成后有償轉(zhuǎn)讓的計(jì)算收入其成本、費(fèi)用可以扣除【例題單選題】（2009年）清算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的會(huì)所等公共設(shè)施，其成本費(fèi)用可以扣除的情形是（）。A建成后開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)為自用的B建成后開發(fā)企業(yè)用于出租的C建成后直接贈(zèng)與其他企業(yè)的D建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的正確答案D答案解析清算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的會(huì)所等公共設(shè)施，建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本費(fèi)用可以扣除。4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除；5屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額；6質(zhì)保金看發(fā)票房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)（1）建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；（2）未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。7房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除注意與企業(yè)所得稅的區(qū)別；8拆遷安置費(fèi)的扣除安置類型稅務(wù)處理安置用房視同銷售處理，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)（1）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的該項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按視同銷售處理，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)（2）開發(fā)企業(yè)采取異地安置異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)（3）貨幣安置拆遷的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)【例題1單選題】對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，下列表述正確的是（）。A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的開發(fā)間接費(fèi)用資料不實(shí)的，不得扣除C房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的前期工程費(fèi)的憑證不符合清算要求的，不得扣除D房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費(fèi)用不得超過房屋值的10正確答案A答案解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定這四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除，選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費(fèi)用沒有比例限制。【例題2單選題】（2014年）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，下列各項(xiàng)中，允許在計(jì)算增值額時(shí)扣除的是（）。A加罰的利息B已售精裝修房屋的裝修費(fèi)用C逾期開發(fā)土地繳納的土地閑置費(fèi)D未取得建筑安裝施工企業(yè)開具發(fā)票的扣留質(zhì)量保證金正確答案B答案解析選項(xiàng)A，加息罰息不得扣除；選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除企業(yè)所得稅前可以扣除；項(xiàng)D，取得建筑安裝施工企業(yè)開具發(fā)票的扣留質(zhì)量保證金可以扣除。（五）清算應(yīng)報(bào)送的資料（六）清算項(xiàng)目的審核鑒證稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對(duì)清算項(xiàng)目審核鑒證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對(duì)審核鑒證情況出具鑒證報(bào)告。對(duì)符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。（七）核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅1依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；3雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；4符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；5申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。核定征收率原則上不得低于5。（八）清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。單位建筑面積成本費(fèi)用清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額清算的總建筑面積（九）土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。【例題計(jì)算題】20