第十二章貨幣資金的審計講解內容本章考情分析本章是比較重要的考試章節(jié)，除了在綜合題中涉及本章知識點外，最近4年6套真題考查了5個考點（綜合題中涉及本章知識點的未統(tǒng)計在本章，詳見表121下面的【說明】），客觀題和簡答題合計考試分值合計12分，每套試題（客觀題）平均分值2分（如表121）。預測2016年本章選擇題和簡答題考試分值2分左右。表121最近4年本章考點、題型、題量及分值考點（章節(jié)編號）題型（題量）年份（題量）分值1庫存現金的監(jiān)盤（122）簡答題（017）2015（卷I）（017）12審查銀行賬戶的完整性（123）簡答題（017）2015（卷I）（017）13審查銀行賬戶的真實性（123）簡答題（017）2015（卷I）（017）14銀行存款余額調節(jié)表（123）單選題（1）多選題（1）簡答題（033）2015（卷I）（033）2014（卷I）（1）2012（1）55函證銀行存款（123）簡答題（067）2015（卷I）（017）2013（05）4合計122016年教材主要變化本章教材內容基本無變化。考點解讀與經典考題第一節(jié)貨幣資金審計概述本節(jié)考點貨幣資金內部控制貨幣資金審計中需要關注的事項或情形（審計準則問題解答第1項，2015年教材增加內容）【考點一】貨幣資金內部控制圖121貨幣資金內部控制（一）崗位分工及授權批準5對貨幣資金接觸的限制1出納員崗位職責出納員應當承擔現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作?！纠龁芜x題】關于出納員崗位職責，以下沒有違背不相容職務分離控制的是（）。A出納員承擔現金收付、銀行結算、現金和銀行存款日記賬登記工作，同時兼任了負責會計檔案保管工作B出納員承擔現金收付、銀行結算以及固定資產卡片的備查登記工作C出納員保管簽發(fā)支票所需的全部印章D出納員承擔現金收付、銀行結算和收入明細賬和總賬的登記工作【考點】出納員崗位職責【答案】B【解析】出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作，故選項A、C、D均不符合貨幣資金“不相容職務分離控制原則”，選項B正確。2授權批準制度企業(yè)應當明確貨幣資金的審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。3支付程序（1）支付申請企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附上有效的經濟合同或相關證明。（2）支付審批企業(yè)貨幣資金的審批人根據企業(yè)賦予其崗位職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。（3）支付復核企業(yè)貨幣資金的復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當等。復核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。（4）辦理支付出納員應當根據貨幣資金復核人復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。4支付業(yè)務的集體決策對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5對貨幣資金接觸的限制企業(yè)應當嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。（二）庫存現金和銀行存款的管理1企業(yè)庫存現金應當加強限額管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。2企業(yè)應當明確庫存現金的開支范圍，超過現金開支范圍的業(yè)務應通過銀行辦理轉賬結算。3現金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。4貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。5企業(yè)應當加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現問題，及時處理。6企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。7企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。8企業(yè)應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現不符，及時查明原因并做出處理。【例單選題】關于庫存現金和銀行存款的管理，以下情形中，恰當的是（）。A出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符B現金收入應及時存入銀行，一律不得坐支C企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)票據D企業(yè)應當定期和不定期地進行現金盤點【考點】庫存現金和銀行存款的管理【答案】D【解析】企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，但這項工作不能由出納員兼任（選項A不恰當）。特殊情況需坐支現金的，企業(yè)應事先報經開戶銀行審查批準（選項B不恰當）。企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的支票（選項C不恰當）。企業(yè)應當定期和不定期地進行現金盤點，確?，F金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現不符，及時查明原因并做出處理（選項D恰當）。（三）票據管理企業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。（四）印鑒管理企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章?！纠龁芜x題】關于票據和有關印章的管理，以下情形中，不恰當的是（）。A企業(yè)各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)應當有明確的職責權限B企業(yè)的財務專用章由財務負責人本人或其授權人員保管C出納員個人名章應當交由財務負責人保管D嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章【考點】票據和有關印章的管理【答案】C【解析】選項C不恰當，出納員個人名章應當由其本人保管。【考點一小結】貨幣資金內部控制圖121貨幣資金內部控制隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關試卷。【考點二】貨幣資金審計中需要關注的事項或情形（審計準則問題解答第1項，2015年教材增加內容）在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，注冊會計師需要保持警覺1被審計單位的現金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結算模式不同；2庫存現金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金；3銀行賬戶開立數量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配；4在沒有經營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶；5企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；6貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配；7不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表；8存在長期或大量銀行未達賬項；9銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；10違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作其他用途等）；11存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿業(yè)務；12被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證。除上述與貨幣資金項目直接相關的事項或情形外，注冊會計師在審計其他財務報表項目時，還可能關注到其他一些也需保持警覺的事項或情形。例如1存在沒有具體業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金往來；2長期掛賬的大額預付款項；3存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債；4付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應商名稱不一致；5開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；6銀行承兌票據保證金余額與應付票據余額比例不合理。本節(jié)考點貨幣資金內部控制貨幣資金審計中需要關注的事項或情形（審計準則問題解答第1項，2015年教材增加內容）第二節(jié)庫存現金審計本節(jié)考點庫存現金的審計目標與實質性程序監(jiān)盤庫存現金（重點）【考點一】庫存現金的審計目標與實質性程序（一）審計目標與認定對應關系表財務報表認定（教材P10）審計目標（教材P272）存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露A資產負債表中記錄的貨幣資金（庫存現金）是存在的B應當記錄的貨幣資金（庫存現金）均已記錄C記錄的貨幣資金（庫存現金）由被審計單位擁有或控制D貨幣資金（庫存現金）以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄E貨幣資金（庫存現金）已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（二）審計目標與審計程序對應關系表審計目標（教材P205P272）可供選擇的審計程序（教材P273275）（以庫存現金為例說明）D1核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現金的折算匯率及折算金額是否正確ADC/BDC2監(jiān)盤庫存現金（在以下【考點二】）中展開說明）BD3分析被審計單位日常庫存現金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現金AD/BD4抽查大額庫存現金收支。檢查大額現金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等內容AB5抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止測試E6檢查庫存現金是否在財務報表中作出恰當列報【考點二】監(jiān)盤庫存現金（重點）（一）監(jiān)盤目的監(jiān)盤庫存現金的目的是為了證實庫存現金是否存在。（二）參加監(jiān)盤人員除了注冊會計師（監(jiān)盤），參加庫存現金監(jiān)盤人員有出納員（責任崗）和會計主管（單位負責人）。（三）監(jiān)盤時間監(jiān)盤時間最好是上午上班前或下午下班時。（四）監(jiān)盤范圍1各部門經管的現金一般包括被審計單位各部門經管的現金，已收到但未存入銀行的各部門經管的現金、零用金、找換金等。2同時盤點要求如庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。（五）監(jiān)盤方式監(jiān)盤庫存現金方式最好是實施突擊式檢查（以增強審計程序的不可預見性，可鏈接教材P163表81）。（六）監(jiān)盤過程1制定庫存現金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存放入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員將已辦妥現金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。2審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。3由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。4盤點保險柜內的現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。5將盤點金額與現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出適當調整；如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后作出調整。6若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計單位作出調整。經典考題回顧【例2006簡答題（修訂）】在對被審計單位甲公司2015年度財務報表進行審計時，甲公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。具體要點如下（1）為順利監(jiān)盤庫存現金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知甲公司出納員做好監(jiān)盤準備（突擊式）。（2）考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點（同時）。（3）監(jiān)盤庫存現金的工作由A注冊會計師以及甲公司總部和營業(yè)部出納員共同進行（會計主管）。（4）監(jiān)盤時，出納員把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續(xù)的交易登入現金日記賬,結出現金日記賬余額，A注冊會計師當場盤點出納員負責的庫存現金（出納員盤點）。（5）A注冊會計師核對現金日記賬后填寫“庫存現金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求針對上述（1）至（5）項，逐項指出上述庫存現金監(jiān)盤工作中的做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當。對庫存現金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，提前通知甲公司的做法不當。（2）不恰當。甲公司總部和營業(yè)部多部門存放庫存現金，應同時進行盤點；若不能同時監(jiān)盤，應對后監(jiān)盤的庫存現金實施封存。（3）不恰當。除了注冊會計師，甲公司參與盤點人員應包括出納和會計主管人員。（4）不恰當。盤點工作應當由出納員負責，注冊會計師負責監(jiān)盤。（5）不恰當。“庫存現金監(jiān)盤表”的審計工作底稿的簽字人員除了注冊會計師，還應當有甲公司出納員、主管會計（具體可鏈接教材P275表121）。（七）庫存現金追溯調整如果注冊會計師不是在資產負債表日對庫存現金進行監(jiān)盤，則應將監(jiān)盤日的金額追溯調整至資產負債表日的金額。經典考題回顧【例2003單選題（修訂）】在對被審計單位甲公司2015年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。2016年1月5日對甲公司全部現金進行監(jiān)盤后，確認實有現金數額為1000元。甲公司1月4日賬面庫存現金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2016年1月1日至1月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2015年12月31日庫存現金余額應為元。A1300B2300C700D2700【考點】庫存現金監(jiān)盤【答案】B【解析】對2015年12月31日庫存現金實存額進行追溯調整如下期末實存監(jiān)盤金額現金支出數現金收入數1000（1655004000）（1652003000）2300（選項B正確）?！究键c二小結】監(jiān)盤庫存現金（重點）隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關試卷。第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計本節(jié)考點【考點一】銀行存款的審計目標與實質性程序（一）審計目標與認定對應關系表（二）審計目標與審計程序對應關系表（三）針對銀行存款的完整性存在疑問，可以考慮實施的審計程序（審計準則問題解答第12號貨幣資金第2項，2015年教材新增）（四）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（審計準則問題解答第12號貨幣資金第5項，2015年教材新增）銀行存款實質性程序被審計單位_甲公司_項目貨幣資金（銀行存款）編制_A_日期_2016/01/04_索引號_ZA_財務報表截止日/期間2015/12/31_復核_B_日期_2016/01/06_（一）審計目標與認定對應關系表財務報表認定（教材P10）審計目標（教材P276）存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露A資產負債表中記錄的貨幣資金（銀行存款）是存在的B應當記錄的貨幣資金（銀行存款）均已記錄C記錄的貨幣資金（銀行存款）由被審計單位擁有或控制D貨幣資金（銀行存款）以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄E貨幣資金（銀行存款）已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（二）審計目標與審計程序對應關系表審計目標（教材P276）可供選擇的審計程序（教材P277283）（以貨幣資金中的銀行存款為例說明）D1獲取或編制銀行存款余額明細表（1）復核加計是否正確，并與總賬數和日記賬合計數核對是否相符（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確（銀行賬戶完整性存在疑慮，在以下“（三）”中展開說明，審計準則問題解答第12號貨幣資金第2項）ABD2實施實質性分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄）AC3檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（在以下“（四）”中展開說明）ABD4取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表（在以下【考點二】中展開說明）AC5函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函（在以下【考點三】中展開說明）C6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要提請被審計單位調整CE7關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調整和披露E8對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量表的影響ABD9抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等內容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄AB10檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關注業(yè)務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否提請被審計單位進行調整E11檢查銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報（三）針對銀行存款的完整性存在疑問，可以考慮實施以下審計程序（P277，審計準則問題解答第12號貨幣資金第2項，2015年教材增加內容）1了解并評價開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內被審計單位開戶銀行的數量及分布，與被審計單位實際經營的需要進行比較，判斷其合理性，關注是否存在越權開立銀行賬戶的情形。2詢問辦理貨幣資金業(yè)務的相關人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。3注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結算賬戶清單，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整。4結合其他相關細節(jié)測試，關注原始單據中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。經典考題回顧【例2008單選題】如果注冊會計師要證實被審計單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬（即銀行存款的完整性），最有效的審計程序是（）。A函證當年12月31日的銀行存款余額B檢查當年12月的支票存根和銀行存款日記賬C檢查當年12月31日的銀行對賬單D檢查當年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表【考點】針對銀行存款完整性的實質性程序【答案】B【解析】選項B正確。注冊會計師要測試被審計單位年前簽發(fā)的支票是否已登記入賬，從細節(jié)測試的方向（采用“順查”方法）來看，應當以支票存根為起點追查至銀行存款日記賬，以確認銀行存款支出入賬的完整性。（四）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（P278，審計準則問題解答第12號貨幣資金第5項，2015年教材增加內容）注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額進行審計，通常能夠有效應對被審計單位編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風險。除實施函證等審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序1分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。2如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。3選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對；從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單。4瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄?！究键c一小結】銀行存款的審計目標與實質性程序【考點二】取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表（重點）（一）檢查目的取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表的目的是為了證實資產負債表中所列銀行存款是否存在。（二）檢查要求注冊會計師應當確認被審計單位是否根據不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調節(jié)表。（三）具體測試程序1取得并檢查銀行對賬單（1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制；（2）將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節(jié)表；（3）將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。2取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表（1）檢查調節(jié)表中加計數是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（2）檢查調節(jié)事項對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬；對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進行調整。（3）關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。（4）特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。經典考題回顧【例2014卷I多選題】被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調節(jié)項，其內容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調節(jié)項提供審計證據的有（）。A檢查付款申請單是否經適當批準B就2013年12月31日相關供應商的應付賬款余額實施函證C檢查支票開具日期D檢查2014年1月的銀行對賬單【考點】以支票支付的“在途付款”審計程序【答案】BCD【解析】支票開具日期（選項C）、截止到資產負債表日與供應商函證的回函（選項B）、資產負債表日后的銀行對賬單（選項D）均與“在途付款”的有關。選項A屬未指明審批時間（比如是否屬于資產負債表日或之前審批），與12月31日以支票支付的“在途付款”關系不明確。【考點三】函證銀行存款余額（重點）（一）函證的目的1函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。2通過函證，不僅可了解企業(yè)資產的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發(fā)現企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。（二）函證的規(guī)定1銀行函證需要以被審計單位名義向銀行發(fā)函。2銀行要在收到詢證函之日起的10個工作日內，根據函證要求及時回函并按有關規(guī)定收取詢證費用。3各有關企業(yè)或單位應根據函證的具體要求回函。（三）函證的范圍1注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。2如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。（四）函證的對象銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息。（五）函證的方式銀行存款函證的方式是采用積極式詢證函方式。經典考題回顧【例2013簡答題銀行存款函證部分】A注冊會計師確定甲公司2012年度財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下金額單位萬元詢征函編號是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）審計說明（1）對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務專員上門辦理各類業(yè)務。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務的銀行業(yè)務專員。銀行業(yè)務專員當場蓋章回函。函證結果滿意。（3）差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無需實施進一步審計程序?！敬鸢浮浚?）不恰當。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對賬務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。（2）不恰當。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性（或者銀行業(yè)務專員當場辦理回函，未實施適當的核對程序和處理流程）。（3）不恰當。小額差異也需要進行調查（或者小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的）?！究键c四】其他貨幣資金的實質性程序（一）針對定期存款的審計程序（審計準則問題解答第12號貨幣資金第3項，2015年教材新增）（二）針對其他貨幣資金，特別關注事項（審計準則問題解答第12號貨幣資金第6項，2015年教材新增）（一）針對定期存款的審計程序（審計準則問題解答第12號貨幣資金第3項，2015年教材新增）如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序1向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。2獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用。3在監(jiān)盤庫存現金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據。如果被審計單位在資產負債表日有大額定期存款，基于對風險的判斷考慮選擇在資產負債表日實施監(jiān)盤。4對未質押的定期存款，檢查開戶證書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押（或未提現）前原件的復印件。在檢查時，還要認真核對相關信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實施進一步審計程序。5對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對。對于質押借款的定期存單，關注定期存單對應的質押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質押狀態(tài)的定期存款，還應關注相關借款的償還情況，了解相關質權是否已被行使；對于為他人擔保的定期存單，關注擔保是否逾期及相關質權是否已被行使。6函證定期存款相關信息。7結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。8在資產負債表日后已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證等。9關注被審計單位是否在財務報表附注中對定期存款給予充分披露。（二）針對其他貨幣資金，特別關注事項除定期存款外，注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能特別關注以下事項1保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件。可以將保證金賬戶對賬單與相應的交易進行核對，根據被審計單位應付票據的規(guī)模合理推斷保證金數額，檢查保證金與相關債務的比例和合同約定是否一致，特別關注是否存在有保證金發(fā)生而被審計單位無對應保證事項的情形。2對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料等。如果投資于證券交易業(yè)務，通常結合相應金融資產項目審計，核對證券賬戶名稱是否與被審計單位