題目人力資源成本會計研究人力資源成本會計的研究摘要隨著知識經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，人力資源在現(xiàn)代經(jīng)濟中起著越來越重要的作用，而隨著人力資源問題的不斷發(fā)展，人力資源作為一種可以創(chuàng)造價值的資本，必然會在使用過程中產(chǎn)生一定的成本，即人力資源成本。人力資源作為企業(yè)的一項重要生產(chǎn)要素，應(yīng)通過對其發(fā)生的成本進行正確的歸集和獨立會計核算，以提供正確的會計信息，反映企業(yè)在人力資源方面的投資和收益等情況。因此，用科學(xué)的方式對人力資源進行資本化，提出一套完整的關(guān)于人力資源成本的計量、核算、報告的會計核算模式對于企業(yè)乃至國家的發(fā)展都有著十分重要的意義。本論文主要分文五部分第一部分引言，簡要介紹人力資源成本會計的研究背景以及研究意義。第二部分人力資源成本會計的理論研究。對于人力資源成本會計的基本理論以及相關(guān)理論的研究與分析。第三部分人力資源成本會計的應(yīng)用。通過對人力資源成本會計的確認、計量、核算、會計報告來探討人力資源成本會計的應(yīng)用。第四部分提出對于答題推廣人力資源成本會計的建議。第五部分總結(jié)。關(guān)鍵詞人力資源；成本核算；人力資本；會計計量THESEARCHOFHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTINGABSTRACTALONGWITHTHEFASTFIERCESHAPEOFKNOWLEDGEBASEDECONOMY,HUMANRESOURCESISMOREANDMOREIMPORTANTTOACTINTHEMODERNECONOMIES,BUTCONTINUOUSLYDEVELOPALONGWITHHUMANRESOURCESQUESTION,HUMANRESOURCESISAKINDOFCAPITALTHATCANCREATEDWORTH,THEINEVITABLEMEETINGISINTHEPROCESSOFUSINGAMIDGENERATECERTAINCOST,NAMELYHUMANRESOURCESCOSTHUMANRESOURCESISANIMPORTANTAGENTSOFPRODUCTIONOFBUSINESS,SHOULDPASSASTOITSTHERETURNINGOFCOSTPROGRESSEXACTITUDEFORTAKINGPLACEGATHERTOCHECKWITHENTITYACCOUNTINGTOPROVIDEACCURATEACCOUNTINGSINFORMATIONTHEREFORE,CARRIESONTHECAPITALIZATIONWITHTHESCIENCEWAYTOTHEHUMANRESOURCES,PROPOSEDTHATASETCOMPLETEABOUTTHEHUMANRESOURCESCOSTSMEASUREMENT,THECALCULATION,THEREPORTACCOUNTINGPATTERNHASTHEVERYVITALSIGNIFICANCEREGARDINGTHEENTERPRISEANDEVENTHENATIONALDEVELOPMENTTHISTHESISMAINLITTLEMONEYFIVEFRACTIONSNO1PARTSOFPREFACE,THESYNOPSISINTRODUCESTHESEARCHBACKGROUNDANDSEARCHMEANINGOFHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTINGNO2PARTSOFHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTINGSSTUDIESFORTHEBASICTHEORY,CORRELATIONTHEORETICSEARCHANDANALYSISOFTHEHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTINGNO3PARTSOFHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTINGSPASSTOREALLYRECOGNIZE,CALCULATE,CHECKTOHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTING,ACCOUNTINGREPORTTOINQUIREINTOTHEAPPLICATIONOFHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTINGNO4PARTSOFFRACTIONAPPROVALVERSUSHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTINGOFSEARCHSUBMISSIONFORANSWERTHESUGGESTIONOFGENERALIZEHUMANRESOURCESCOSTACCOUNTINGNO5PARTSOFTHEFRACTIONSUMMARIZE。KEYWORDHUMANRESOURCECOSTKEEPINGHUMANCAPITALACCOUNTINGCALCULATES目錄摘要IABSTRACTII1緒論111研究背景112研究意義1121推行人力資源成本會計可以促進知識經(jīng)濟的發(fā)展1122推行人力資源成本會計能夠完善企業(yè)內(nèi)部管理1123推行人力資源成本會計可以滿足財務(wù)信息使用者的需求2124推行人力資源成本會計能夠彌補傳統(tǒng)會計的不足22人力資源成本會計基本的理論321人力資源成本會計的定義3211人力資源成本會計定義的相關(guān)概念3212人力資源成本會計的定義322人力資源成本會計的相關(guān)內(nèi)容4221會計目標(biāo)4222會計假設(shè)4223會計要素4224會計原則43人力資源成本會計應(yīng)用631人力資源成本會計的確認6311人力資源的取得成本6312人力資源的開發(fā)成本7313人力資源的使用成本8314人力資源的替代成本832人力資源成本的計量9321人力資源成本計量的意義9322人力資源成本會計計量法933人力資源成本會計的核算10331人力資源成本會計核算原則10332賬戶設(shè)置11333賬務(wù)處理12334人力資源成本會計核算應(yīng)注意的事項1434人力資源成本會計報告和信息披露154大力推行人力資源成本會計的建議1641對人力資源成本會計計量方面的改進與完善1642觀念的轉(zhuǎn)變1643建立權(quán)益型人力資源會計模式1644設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶16結(jié)論17參考文獻18致謝191緒論11研究背景世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織于1996年提出了知識經(jīng)濟的概念，表明人類社會開始走進了知識經(jīng)濟時代。此時決定會計主體的關(guān)鍵因素，已不再是其擁有物質(zhì)資源的數(shù)量和質(zhì)量，而是其擁有的知識、技能和管理經(jīng)驗的多少。知識、技能、管理經(jīng)驗是不能單獨存在的，它必須以人為載體，人力資源已逐漸取代物力資源成為“第一資源”。一個企業(yè)管理的核心是人，人力資源可以看作是企業(yè)的重要“資本”和寶貴“資源”。掌握著知識、技能和管理經(jīng)驗的人即人力資源成為會計主體參與市場競爭的核心武器，是會計主體經(jīng)濟增長的依托。隨著人力資源問題不斷的發(fā)展，人力資源作為一種可以創(chuàng)造價值的資本，必然會在使用過程中產(chǎn)生一定的成本，即人力資源成本，會計對人力資源在投資支出中進行計量，便形成了人力資源成本會計。人力資源成本會計產(chǎn)生于19661971年，這一階段以開發(fā)計量人力資源成本模型（歷史成本和重置成本）及評價其有效性為標(biāo)志，同時研究人力資源成本會計作為人力資源管理人員、部門經(jīng)理、財務(wù)信息的外部使用者的工具，所具有的現(xiàn)時和潛在的用途，在此期間，大量的研究工作在密歇根大學(xué)進行，1967年在巴里公司進行的人力資源歷史成本的計量研究，在該年底巴里公司的年度結(jié)算中首次報告了人力資源成本會計的有關(guān)信息，這在人力資源會計的研究歷史上是一件具有里程碑意義的事件。112研究意義人力資源成本會計的研究對企業(yè)人力資源的取得、開發(fā)、替代成本轉(zhuǎn)化為信息，提供給企業(yè)和外界人士使用，對于充實財務(wù)會計體系、完善企業(yè)內(nèi)部管理、促進知識及經(jīng)濟的發(fā)展、完善成本會計內(nèi)容等方面發(fā)揮著重要的作用，伴隨著人力資源成本會計研究的不斷深入，我們發(fā)現(xiàn)在當(dāng)今世界經(jīng)濟多變的環(huán)境下，研究和發(fā)展人力資源成本會計是十分必要的，并且有著重要的意義。121推行人力資源成本會計可以促進知識經(jīng)濟的發(fā)展21世紀(jì)是知識經(jīng)濟時代，物質(zhì)資料的投入和消耗將不再是經(jīng)濟增長的主要決定因素，知識將成為企業(yè)發(fā)展的主要依靠力量，作為知識載體的人力資源將成為企業(yè)的核心競爭力。尤其是作為知識密集型的第三產(chǎn)業(yè)，人力資源成為第三產(chǎn)業(yè)的決定性資源。但一個企業(yè)人力資產(chǎn)的大小，僅靠傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)提供的資料是無法全面衡量的，因此推行人力資源成本會計的發(fā)展具有著重要的意義。122推行人力資源成本會計能夠完善企業(yè)內(nèi)部管理進行人力資源會計成本核算，有助于提高企業(yè)人力資源管理水平，增強企業(yè)競爭能力?，F(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當(dāng)期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的效果以及人力資源的價值等方面的信息，因而也就無法滿足企業(yè)對人力方面信息的需求。企業(yè)為了吸引外部人才，留住優(yōu)秀員工，就必須付出招聘、開發(fā)、保障等的支出，滿足人才的物質(zhì)需求和精神需求，這就要求企業(yè)管理部門必須掌握企業(yè)的人力資源成本、價值、權(quán)益等方面信息。因此，發(fā)展人力資源成本會計對于完善企業(yè)內(nèi)部管理有著重要的意義。123推行人力資源成本會計可以滿足財務(wù)信息使用者的需求企業(yè)外部的利害關(guān)系在對企業(yè)進行評價，做出決策時，也要考慮企業(yè)人力資源成本情況。隨著人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大。人力資源成本會計的研究就是對企業(yè)人力資源的取得、開發(fā)、替代成本轉(zhuǎn)化為信息，提供給企業(yè)和外界人士使用，大大滿足了財務(wù)信息使用者的需求。124推行人力資源成本會計能夠彌補傳統(tǒng)會計的不足現(xiàn)行會計將人力資源投資計入當(dāng)期費用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因為企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出。應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以資本化，然后，在各收益期內(nèi)分期攤銷。另外，現(xiàn)行財務(wù)報表也沒有披露關(guān)于人力資源的相關(guān)信息。所以，從遵循會計原則的角度而言，推行人力資源成本會計也很有必要。22人力資源成本會計基本的理論21人力資源成本會計的定義在我們學(xué)習(xí)一門學(xué)科之前我們應(yīng)當(dāng)要首先了解這門學(xué)科的含義，定義是通過列出一個事物的基本屬性來描寫或者規(guī)范一個詞或者一個概念的意義。下面我們就人力資源的定義進行分析研究，初步了解人力資源成本會計的研究對象。211人力資源成本會計定義的相關(guān)概念我們在認識人力資源成本會計的定義的同時應(yīng)該同時了解人力資源成本會計的相關(guān)概念，如“人力資源”“人力資本”“人力資源成本”1）人力資源人力資源是指一定時期內(nèi)組織中的人所擁有的能夠被企業(yè)所用，且對價值創(chuàng)造起貢獻作用的教育、能力、技能、經(jīng)驗、體力等的總稱。2）人力資本指勞動者受到教育、培訓(xùn)、實踐經(jīng)驗、遷移、保健等方面的投資而獲得的知識和技能的積累，亦稱“非物力資本”。由于這種知識與技能可以為其所有者帶來工資等收益，因而形成了一種特定的資本人力資本。33）人力資源成本是一個組織為了實現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟和社會效益，而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項費用的總和。212人力資源成本會計的定義人力資源成本會計可以定義為對會計主體擁有和控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開發(fā)、使用、重置等活動中發(fā)生的各項支出進行確認、計量和報告的會計。這個定義中應(yīng)當(dāng)重點明確以下三層含義1）人力資源主體歸屬。人力資源成本會計中的人力資源必須是會計主體擁有或控制的。這里所說的“擁有或控制”指的是對人的知識、技能、治理經(jīng)驗的擁有或控制，并不是對人本身的擁有或控制。人力資源的所有權(quán)具有會計主體屬性和勞動者個人屬性兩方面。會計主體屬性表現(xiàn)為，會計主體通過給勞動者支付報酬和培訓(xùn)費用在一定程度上具有了該人力資源的所有權(quán)；其個人屬性表現(xiàn)為人力資源的私人所有權(quán)。2）人力資源成本會計的核算對象是會計主體擁有或控制的人力資源。它包括知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)品中的知識含量不斷增長，使人力資源成為會計主體發(fā)展的最重要資源，在各種資源中只有人力資源本身具有創(chuàng)造性。人力資源是會計主體發(fā)展的第一要素，也是會計核算與治理的第一要素。會計核算與治理既包括對物質(zhì)資源的核算與治理，又包括對人力資源的核算與治理。從會計主體的角度分析，對人力資源的治理更為重要。人力資源成本會計對象包括一定會計主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級技術(shù)人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術(shù)工人等。3）人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進行確認、計量和核算、報告。它包括價值計量是會計的基本職能，也是人力資源成本會計的基本職能。只有對人力資源進行價值核算，才能真正體現(xiàn)人力資源是會計主體的一項非常重要的、不可或缺的經(jīng)濟資源，真正反映人力資源為會計主體創(chuàng)造的經(jīng)濟利益。人力資源成本計量方法包括歷史成本法、機會成本法、重置陳本法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計量方法可以有選擇地結(jié)合使用。人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動全過程的核算和治理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代費用。設(shè)置相關(guān)會計賬戶進行會計核算。例如“人力資本取得成本”、“人力資本使用成本”、“人力資本開發(fā)成本”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資本開發(fā)成本攤銷”、“人力資源損益”等賬戶。設(shè)計人力資產(chǎn)會計告。由于人力資源成本會計主要遵循傳統(tǒng)的財務(wù)會計原則，所以有關(guān)人力資源的會計信息可以并入財務(wù)會計表中，也可以單獨編制表，例如人力資產(chǎn)負債表等。422人力資源成本會計的相關(guān)內(nèi)容221會計目標(biāo)會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。人力資源成本會計的基本目的是通過企業(yè)對人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代成本的核，反映組織現(xiàn)有人力資源的成本狀況，提供詳實的人力資源數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供完整的決策信息。而傳統(tǒng)會計提供的只是財務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況，核算目標(biāo)是為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此可見，人力資源會計目的突破了傳統(tǒng)會計目的的限定，構(gòu)成了其獨特的目的。222會計假設(shè)人力資源成本會計作為會計學(xué)的一個分支，在接受傳統(tǒng)會計假設(shè)的同時，又兼具了一些特殊的前提假設(shè)。會計假設(shè)是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基本觀念，對會計核算內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用，會計假設(shè)是會計核算的基本前提。因此，傳統(tǒng)會計假設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整和變革，以便推進會計理論與實務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新。223會計要素會計要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo)，根據(jù)會計假設(shè)對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，同時又是會計處理方法和會計核算程序的基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，其會計要素主要包括成本和價值。5224會計原則會計原則是指為實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力資源成本會計同傳統(tǒng)會計一樣，把會計原則切實引入到人力資源成本會計的核算中，對其進行科學(xué)、合理的指導(dǎo)，以此逐步深化對人力資源這項企業(yè)特殊的經(jīng)濟資源的認識。3人力資源成本會計應(yīng)用只有將人力資源成本會計的研究具體應(yīng)用到實務(wù)中，理論聯(lián)系實際，并且通過實踐的應(yīng)用，在應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷的改進與完善人力資源成本會計，才能真正體現(xiàn)人力資源成本會計研究的價值和意義，應(yīng)用需要建立在對知識點掌握的基礎(chǔ)上，在這里我們就來分析與研究人力資源成本會計的確認、計量、核算、報告等方面的知識，增強我們對人力資源成本會計知識的掌握。31人力資源成本會計的確認會計確認貫穿了整個會計工作的始終。會計要反映經(jīng)濟活動，需要從企業(yè)收集大量的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)在會計憑證、賬簿中加以記錄，以及怎樣把賬簿中的信息和其他數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務(wù)報告，都必須經(jīng)過會計確認進行辨別和認定。由會計人員編制并經(jīng)過外部審計人員鑒證后的報表上的項目都需要經(jīng)過會計的確認，對于公司自愿披露的信息如管理當(dāng)局的盈利預(yù)測和聲明等則不要通過會計的確認。因此會計確認在會計信息系統(tǒng)中占有重要的地位。所謂人力資源成本會計的確認，就是確定有關(guān)人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦于人力資源會計的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代投入成本的都應(yīng)加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據(jù)人力資源進入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將人力資源成本會計分為“人力資源取得成本”“人力資源開發(fā)成本”“人力資源使用成本”“人力資源替代成本”。6311人力資源的取得成本人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。1）招募成本招募成本是為確定企業(yè)所需的人力資源的內(nèi)外來源、發(fā)布企業(yè)對人力資源需求的信息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費用。這些費用主要有招募人員的工資，招募過程中發(fā)生的洽談會費、差旅費、招待費，介紹人的傭金、廣告費、宣傳材料費，人力交流機構(gòu)的管理費、場地費、手續(xù)費及其他與招募活動相關(guān)的管理費用等。有時企業(yè)為吸引高校的在校學(xué)生畢業(yè)后進入企業(yè)工作，與學(xué)生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費用或向其發(fā)放的獎學(xué)金等，這部分費用也應(yīng)在學(xué)生進入企業(yè)時計入招募成本。2）選拔成本選拔成本是企業(yè)對應(yīng)聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發(fā)生的成本。它包括通過初步面談或處理應(yīng)聘人的申請材料進行初選的費用。對初選合格者進行深入面談、測試的費用。對合格者組織答辯、進行調(diào)查的費用，體檢費用等。而企業(yè)的選拔成本與所需人員的類型和所使用的招募方法等有關(guān)。其中企業(yè)要招聘的人員在企業(yè)中所處的地位越高或其工作越重要或所需知識、技能越多，企業(yè)對應(yīng)聘人員的要求就越嚴(yán)格，選拔過程也越長，選拔成本也越大。通過媒介發(fā)布需求信息來招募人員，發(fā)生的審查成本也比較大；如果通過代理機構(gòu)如職業(yè)介紹所來招募人員，審查成本會降低，但招募成本（代理成本）會增加。企業(yè)從內(nèi)部選拔人員的成本比從外部選擇人員的成本也更低。3）錄用成本錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)的成員的過程中所發(fā)生的費用。如錄用手續(xù)費、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補償費（如被錄用人員與原單位簽有服務(wù)合同，企業(yè)在服務(wù)期內(nèi)將其錄用，對方同意調(diào)出時企業(yè)可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔(dān)的賠償金）等等。4）安置成本安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上時所發(fā)生的各種費用。它包括企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關(guān)的行政管理費用，臨時生活費用，報到交通費用，向某些特殊人才支付的一次性補貼等。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員的職務(wù)、重要性的不同及來源的不同（來自內(nèi)部或外部）而有所不同。7312人力資源的開發(fā)成本開發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)而開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)，有助于增加職工的知識和技能，因此，從本質(zhì)上來看，人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)對人力資源進行的投資。主要內(nèi)容包括有人力資源的開發(fā)成本主要包括定向成本、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。1）定向成本定向成本也稱為崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對上崗前的職工進行有關(guān)企業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時所發(fā)生的成本。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費、學(xué)習(xí)資料費、教育設(shè)備的折舊費等。2）在職培訓(xùn)成本是對在職人員在不脫離工作崗位的情況下進行培訓(xùn)所發(fā)生的費用。它包括培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)工作中所消耗的材料費和在職人員參加業(yè)余學(xué)習(xí)的圖書資料費、學(xué)費等。3）脫產(chǎn)培訓(xùn)成本是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對在職職工進行脫產(chǎn)培訓(xùn)時所發(fā)生的成本。脫產(chǎn)培訓(xùn)可以根據(jù)實際情況，采取委托其他單位培訓(xùn)、委托有關(guān)教育部門培訓(xùn)或企業(yè)自己組織培訓(xùn)的形式進行。313人力資源的使用成本人力資源使用成本是指企業(yè)在運用人力資源從事勞動的過程中，為補償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用。使用成本中不包括企業(yè)向與取得和開發(fā)人力資源有關(guān)的人員支付的這類費用，因為它們都已分別計入取得成本和開發(fā)成本。從本質(zhì)上看，人力資源的使用成本是人力資源的產(chǎn)權(quán)主體因企業(yè)運用人力資源的使用權(quán)而從企業(yè)獲得的補償，它是人力資源的交換價值的體現(xiàn)。從企業(yè)來說，人力資源使用成本屬于收益性支出，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接費用化。人力資源的使用成本主要包括有維持成本、獎勵成本和調(diào)劑成本。1）維持成本是為保證人力資源維持其勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費用，包括職工的計時或計件工資、各種勞動津貼和各種福利費用。2）獎勵成本是企業(yè)為激勵職工使人力資源更好地發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性而對其作出的特別貢獻所支付的獎金。它是對人力資源主體所擁有的能力的超常發(fā)揮作出的補償。3）調(diào)劑成本是企業(yè)為了調(diào)劑職工的生活和工作、滿足職工的精神生活上的需求、穩(wěn)定職工隊伍并進而影響和吸引外部人員進入所發(fā)生的費用支出。其中調(diào)劑成本包括職工療養(yǎng)費用、職工娛樂及文體活動費用、職工業(yè)余社團開支、職工定期休假費用等。314人力資源的替代成本人力資源的替代成本是指企業(yè)為取得或開發(fā)替代者來替代在既定職位上的人員或所雇傭的人員時所發(fā)生的成本。替代成本有個人替代成本和職務(wù)替代成本雙重概念。1）個人替代成本是“用一個能夠提供一組同等服務(wù)的人來替代目前雇用的人而現(xiàn)在必須招致的犧牲”。2）職務(wù)替代成本則是“用一個能夠在既定的職務(wù)上提供一組同等服務(wù)的人來替代該職務(wù)上的人員而現(xiàn)在必須招致的犧牲。它指的是替代既定職務(wù)的任何任職者所能提供的一組服務(wù)的成本”。兩者相比較下，一般說來，個人替代成本比職務(wù)替代成本更高。替代成本由取得成本、開發(fā)成本和遣散成本構(gòu)成，其中取得成本、開發(fā)成本的內(nèi)容與企業(yè)新聘人員時所發(fā)生的取得成本、開發(fā)成本相同。遣散成本指因職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本，它主要包括遣散補償成本、遣散前業(yè)績差別成本和空職成本。遣散補償成本是指企業(yè)向離職者支付的解雇金之類的補償費用。遣散前業(yè)績差別成本是指離職者離開企業(yè)前因各種原因造成工作效率降低而給企業(yè)帶來的損失?？章毘杀臼侵嘎毠るx職后因為該職位空缺而給企業(yè)造成的損失。它不但包括因該職位空缺所造成的直接損失，也包括因該職位空缺對相關(guān)職位工作造成不利影響而導(dǎo)致的間接的損失。832人力資源成本的計量計量是在確認的前提下，對會計要素量化的過程，它是會計系統(tǒng)的核心職能。具有著重要的理論意義和現(xiàn)實意義。321人力資源成本計量的意義1）理論意義既然取得、開發(fā)、使用人力資源過程中所發(fā)生的各種消耗支出都計入人力資源成本,而成本是與資產(chǎn)相聯(lián)系的,因此,計量人力資源成本,有助于把人力資源確認為企業(yè)的一項資產(chǎn),從而在理論上解決了人力資產(chǎn)的確認和計量問題,豐富了資產(chǎn)的內(nèi)容。人力資源成本是人力資源會計的一個重要組成部分,隨著人力資源成本計量研究的不斷深入,理論的不斷成熟,對吸收人才、留住人才、以有限的人力資源投入獲得更大收益這一人力資源管理中的重要課題會提供強有力的理論支持。人力資源是企業(yè)最有價值的資源,對其成本計量,把人力資源成本包括在財務(wù)報告中,擴寬了財務(wù)報告的內(nèi)容,更加符合財務(wù)報告的目標(biāo)。2）現(xiàn)實意義在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)作為市場競爭的主體,盈利能力對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要,而成本是計算企業(yè)盈虧的依據(jù),既然人力資源的取得、開發(fā)、使用、離職都要發(fā)生耗費支出,這部分直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價格的高低,直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果。明確企業(yè)人力資源發(fā)生的各種成本,便于計算人力資源所帶來的經(jīng)濟效益,促使管理當(dāng)局及其他報表使用者全面考核投資回報率,同時有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人力資源支出,改善費用支出結(jié)果,節(jié)約成本,降低產(chǎn)品價格,提高企業(yè)的市場競爭力。322人力資源成本會計計量法人力資源成本項目的內(nèi)涵確認之后，就要選擇一定的計量基礎(chǔ)和計量方法，將人力資源成本加以量化，應(yīng)根據(jù)人力資源成本項目各自不同的特點，把各個項目所涉及的費用直接或經(jīng)計算相加。由于人力資源和其他物質(zhì)資源在投資形式上有很大的區(qū)別，基于人力資源成本自有的特點，可采用歷史成本法；機會成本法；重置成本法。91）歷史成本法歷史成本法也稱為原始成本法、實際成本法，它是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時實際發(fā)生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業(yè)人力資源的實際成本。歷史成本法符合傳統(tǒng)會計的核算原則和核算方法，提供的會計信息具有客觀性并易于驗證。它是一種為人們所廣泛接受并易于理解的人力資源成本的核算方。而這種方法的局限性表現(xiàn)在于沒有人力資源在服務(wù)過程中的整體價值，由于分期攤銷，其價值持續(xù)減少，人力資源價值應(yīng)隨著時間推移，經(jīng)驗的增加而減少。2）重置成本法重置成本是“重置現(xiàn)在擁有的或使用的某一項資源所必須招致的犧牲”，人力資源的重置成本是指企業(yè)為重置目前所擁有或控制的人力資源所必須作出的犧牲。人力資源的重置成本法，就是以在現(xiàn)實的物價條件下企業(yè)要重新接到目前所擁有或控制的已達到一定水平的某一員工或部分員工或全體員工所必須發(fā)生的所有支出作為企業(yè)目前的人力資源的成本的一種核算方法。它反映的是企業(yè)為取得和開發(fā)目前所擁有或控制的部分或全部人力資源而發(fā)生的實際成本的現(xiàn)實價值。重置成本法提供的信息可以作為企業(yè)管理者作出人力資源取得決策和開發(fā)決策時的參考。當(dāng)他也具備著不足之處，表現(xiàn)為增加了會計核算的工作量；核算時，要按重置成本調(diào)整人力資源成本的賬面余額，將重置成本與原賬面余額的差額作為人力資源損益計入當(dāng)期利潤總額，同時對以后會計期的分?jǐn)偟娜肆Y源成本也要進行相應(yīng)的調(diào)整，這些都會導(dǎo)致提供的會計信息失真；重置成本的確定帶有很大的主觀性；脫離了實際成本原則，使人們難以接受。3）機會成本法機會成本是指企業(yè)職工脫產(chǎn)學(xué)習(xí)期間不能為企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的經(jīng)濟損失和遣散人員在離職前因工作業(yè)績下降和離職后該職位空缺而給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失等。機會成本法提供的信息也可以作為企業(yè)管理者作出人力資源決策時的參考。機會成本不是實際的支出，而是企業(yè)可能要為所作出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。但同時也存在著它的不足之處如果將機會成本作為企業(yè)人力資源損益而計入當(dāng)期損益，顯然也是不恰當(dāng)?shù)?，也會造成會計信息的失真?033人力資源成本會計的核算在這一部分我們以貨幣為主要計量尺度，對會計主體在人力資源成本方面的資金運動進行反映。合理的對人力資源成本會計的核算對于保證人力資源成本會計的工作質(zhì)量，提高人力資源成本會計的工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求有著重要的意義。331人力資源成本會計核算原則1）分期原則。人力資源的投資不是在一個會計期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應(yīng)按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本，并在期間終了時予以確認。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價值。2）按收益的時間分?jǐn)傇瓌t。人力資源投資是為了獲得未來收益而發(fā)生的投資，因此人力投資成本應(yīng)按收益與費用配比原則在各期間分期攤銷。3）相關(guān)性原則。企業(yè)成本核算時，應(yīng)當(dāng)分別將不同車間部門及科室的人力資源成本進行歸類匯總，以方便反映整個企業(yè)的人力資源的配置情況。1332賬戶設(shè)置人力資源成本會計是將傳統(tǒng)會計中作為當(dāng)期費用處理的與人力資源有關(guān)的支出單獨進行核算，而有關(guān)的人力資源成本的數(shù)據(jù)都是以原始記錄為依據(jù)，都可以根據(jù)發(fā)生的結(jié)果直接獲得，因此將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計賬內(nèi)進行核算是簡便可行的。12人力資源成本會計應(yīng)在傳統(tǒng)會計賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶。1）“人力資源成本”賬戶“人力資源成本”賬戶核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源成本支出的增加、減少及其余額。“人力資源成本”賬戶借貸雙方發(fā)生額記錄如圖表31所示。表31人力資源成本登記取得、開發(fā)和使用人力資源時所發(fā)生的人力資源成本的增加額（1）登記作為費用計入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源的使用成本（2）人力資源退出企業(yè)時所沖減的該人力資源的取得成本、開發(fā)成本。企業(yè)目前所擁有或控制的人力資源的取得成本和開發(fā)成本的總額該賬戶按人員或部門類別設(shè)置明細賬進行明細核算。明細賬采用多欄式的格式，在借方欄目下接成本的類別設(shè)置專欄進行明細核算。因為人力資源成本業(yè)務(wù)大都在借方，所以設(shè)置的專欄只反映借方金額，當(dāng)期末結(jié)轉(zhuǎn)使用成本和人力資源退出企業(yè)時登記的貸方金額可用紅字在借方欄內(nèi)登記?！叭肆Y源成本”明細賬的格式如圖表32所示。表32XX企業(yè)人力資源成本明細賬年借方月日憑賬號摘要取得成本開發(fā)成本使用成本合計借方余額2）“人力資源成本攤銷”賬戶“人力資源成本攤銷”賬戶核算人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計攤銷額?！叭肆Y源成本攤銷”賬戶借貸雙方發(fā)生額記錄如圖表33所示。表33人力資源成本攤銷登記人力資源退出企業(yè)時，企業(yè)在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本中已累計攤銷的數(shù)額登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆嬋肷a(chǎn)經(jīng)營成本的人力資源取得成本和開發(fā)成本的數(shù)額表33人力資源成本攤銷人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計攤銷額該賬戶應(yīng)該按“人力資源成本”明細賬戶的人員和部門類別來設(shè)置明細賬進行明細核算。明細賬采用多欄式的格式，在貸方欄目下設(shè)置“取得成本”和“開發(fā)成本”專欄進行明細核算。因為人力資源成本攤銷業(yè)務(wù)大都在貸方，所以設(shè)置的專欄只反映貸方金額，當(dāng)人力資源退出企業(yè)時登記的借方金額可用紅字在貸方欄內(nèi)登記?！叭肆Y源成本攤銷”賬戶的明細賬戶的格式如圖表34所示。表34XX企業(yè)人力資源成本成本攤銷明細賬年貸方月日憑賬號摘要取得成本開發(fā)成本合計貸方余額3）“人力資源損益”賬戶“人力資源損益”賬戶核算因人力資源變動而產(chǎn)生的損益。表35人力資源損益（1）登記人力資源退出企業(yè)時企業(yè)在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本尚未攤銷的數(shù)額；（2）企業(yè)辭退員工時所發(fā)放的遣散費登記人力資源退出企業(yè)時向企業(yè)交納的賠償金（例如，該人力資源在合同期內(nèi)違約離開企業(yè)，按合同約定應(yīng)向企業(yè)交納的賠償金）期末時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方，沖減本年利潤；如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方，增加本年利潤；期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人力資源損益”賬戶無余額。333賬務(wù)處理1）取得成本企業(yè)在取得人力資源時所發(fā)生的資本性支出，按照人員或部門的類別，編制如下會計分錄借人力資源成本某部門或某人員（取得成本）貸銀行存款或現(xiàn)金應(yīng)付工資等2）開發(fā)成本企業(yè)為使所取得的人力資源獲得在確定的崗位上任職時所必需的技能或知識、為提高企業(yè)人力資源素質(zhì)而發(fā)生的資本性支出，按照人員或部門的類別，編制如下會計分錄借人力資源成本某部門或某人員（開發(fā)成本）貸銀行存款或現(xiàn)金存貨（原材料、其他材料等）管理費用應(yīng)付工資等3）計發(fā)工資、福利費等收益性支出取得成本每月計發(fā)工資、福利費等收益性支出時，與取得人力資源有關(guān)的計入有關(guān)部門或人員的取得成本，編制如下會計分錄借人力資源成本某部門或某人員（取得成本）貸應(yīng)付工資應(yīng)付福利費等開發(fā)成本與人力資源開發(fā)有關(guān)的計入有關(guān)部門或人員的開發(fā)成本，編制如下會計分錄借人力資源成本某部門或某人員（開發(fā)成本）貸；應(yīng)付工資應(yīng)付福利費等使用成本與人力資源的取得、開發(fā)無關(guān)的部分計入有關(guān)部門或人員的使用成本（向遣散人員發(fā)放部分除外），編制如下會計分錄借人力資源成本某部門或某人員（使用成本）貸應(yīng)付工資應(yīng)付福利費等4）期未結(jié)轉(zhuǎn)入力資源使用成本時，將其分別計入有關(guān)的成本費用，編制如下會計分錄借基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)，制造費用，管理費用等貨人力資源成本某部門或某人員（使用成本）5）期末攤銷人力資源的取得成本和開發(fā)成本時，按照不同成本和人員、部門類別，計算出應(yīng)由本期成本負擔(dān)的人力資源成本，編制如下會計分錄借基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)，制造費用，管理費用等貨人力資源成本攤銷6）進行個別攤銷的人力資源退出企業(yè)時，編制如下會計分錄借人力資源成本攤銷（該人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計推銷額）人力資源損益（該人力資源的取得成本與開發(fā)成本之和與累計攤銷額的差額）貸人力資源成本（該人力資源的實際取得成本和開發(fā)成本）7）進行集體攤銷的人力資源退出企業(yè)時，如果該人力資源的平均總成本小于累計成本平均攤銷額，編制如下會計分錄借人力資源成本攤銷（該人力資源的累計成本平均攤銷額）貸人力資源成本（該人力資源的平均總成本）人力資源損益（該人力資源的累計成本平均攤銷額大于平均總成本的差額）如果該人力資源的平均總成本大于累計成本平均攤銷額，編制如下會計分錄借人力資源成本攤銷（該人力資源的累計成本平均攤銷額）人力資源損益（該人力資源的平均總成本大于累計平均攤銷額的差額）貸人力資源成本（該人力資源的平均總成本）8）企業(yè)向辭退的人力資源支付遣散金時，編制如下會計分錄借人力資源損益貸銀行存款或現(xiàn)金9）人力資源退出企業(yè)，企業(yè)收到該人力資源交付的賠償金時，編制如下會計分錄借；銀行存款或現(xiàn)金貸人力資源損益10）期末，結(jié)轉(zhuǎn)入力資源損益時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，編制如下會計分錄借本年利潤貨；人力資源損益如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，編制如下會計分錄借人力資源損益貸本年利潤334人力資源成本會計核算應(yīng)注意的事項1以人力資源成本會計特有的假設(shè)為前提。核算人力資源成本不僅要接受傳統(tǒng)的“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量”四個假設(shè)前提,還應(yīng)遵循如核算主體擁有最有價值的人力資源、核算主體服務(wù)期限相對穩(wěn)定、人力資源成本可計量、人力資源成本信息重要等假設(shè)前提,以合理配置內(nèi)部人力資源,提供科學(xué)信息。2以人力資源會計特殊會計原則為前提。人力資源會計作為傳統(tǒng)會計的一個分支,既要繼承傳統(tǒng)會計的基本原則,又有自身固有的特殊原則,如既對人力資源進行綜合計量,又保持物質(zhì)資源核算體系完整性的原則既要考慮不同國家的不同人事制度,又要考慮不同組織、不同勞工制度與國情相結(jié)合的原則此外,還有分級管理的原則、例外管理的原則等。3保持與傳統(tǒng)成本會計的完整性與統(tǒng)一性。人力資源成本會計應(yīng)包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、成本責(zé)任、分析及考核等一系列內(nèi)容,其中成本核算是最基本的部分。人力資源會計作為會計學(xué)科中一個正在發(fā)展的新的分支,其前提條件尚未發(fā)育完全,有待于理論上的不斷完善及實踐中不斷嘗試與運用,會計學(xué)界在這方面的研究任重道遠,尚需做進一步的艱苦探索。1334人力資源成本會計報告和信息披露人力資源成本按上述說明進行賬務(wù)處理后，在期末還要進行充分的披露。我認為應(yīng)當(dāng)分兩部分對外報告與對內(nèi)報告。在對外報告方面，首先在編制財務(wù)報表時，可以將“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”列示在資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)之后；“人力資源損益”列在營業(yè)外支出之后；其次應(yīng)在附注中，從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源成本的狀況。從動態(tài)方面，應(yīng)揭示報告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應(yīng)報告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。在對內(nèi)報告方面，內(nèi)部報告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比，對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。144大力推行人力資源成本會計的建議人力資源成本會計雖然在理論與實務(wù)應(yīng)用中得了一定的發(fā)展，但是期中仍然存在著一些不足與缺陷，并且隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境的不斷更新，新的情況不斷出現(xiàn)，就更要我們在實務(wù)應(yīng)用中不斷的完善與改進人力資源成本會計體系。通過這一段時間的研究與分析，下面就對于大力推進人力資源成本會計提出幾點建議。41對人力資源成本會計計量方面的改進與完善通過人力資源成本會計在實務(wù)應(yīng)用中的不斷改進與完善，在現(xiàn)有的人力資源成本計量方法的基礎(chǔ)上，在人力資源成本會計的計量過程中，如果一項人力資源取得以及以后的評估如果滿足1）存在活躍的人力資源交易市場；2）企業(yè)能夠從該交易市場上取得同類或類似人力資源的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對其公允價值做出合理的估計?？梢允褂萌肆Y源的公允價值計量法進行計量。1542觀念的轉(zhuǎn)變讓普通人力資源參與剩余利潤的分配，對于一個企業(yè)而言人力資源雖有重要人力資源和普通人力資源之分，但普通人力資源也應(yīng)參與剩余利潤的分配。因為雖然普通人力資源所創(chuàng)價值遠遠低于重要人力資源所創(chuàng)的價值，但沒用普通人力資源，企業(yè)就會無法正常運轉(zhuǎn)。企業(yè)的價值是由所有人力資源共同創(chuàng)造的，而普通勞動者僅獲得勞動者必要勞動時間的補償價值，重要勞動者卻擁有剩余勞動時間的補償價值，這種權(quán)益的不對稱是沒有道理的。1643建立權(quán)益型人力資源會計模式權(quán)益型人力資源會計是針對人力資源成本會計的不足提出的一種改進方案。它在承認人力資源是有價值的經(jīng)濟資源的基礎(chǔ)上，更進一步提出人以勞動者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人對企業(yè)的貢獻高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對企業(yè)新出價值的分配權(quán)。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式如效益工資，也可以是非貨幣形式如參股，參股方式有勞力股、職工股、效益股等。1744設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶前文提到人力資源的投資不是在一個會計期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資