公司財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)13PPT課件講義（第四）業(yè)務(wù)流程控制公司內(nèi)部控制是一項(xiàng)龐大而又極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)或方面，不僅包括董事長、總經(jīng)理等高層管理人員，也包括每一個(gè)員工。由于公司實(shí)施的內(nèi)部控制措施和方法，是體現(xiàn)在具體業(yè)務(wù)層面上的，所以從業(yè)務(wù)流程入手進(jìn)行內(nèi)部控制，有利于內(nèi)部控制措施與具體業(yè)務(wù)融合。這樣，就要求我們將經(jīng)營過程分為若干業(yè)務(wù)循環(huán)，然后按環(huán)節(jié)去實(shí)施控制措施。這就必然要有業(yè)務(wù)流程劃分公司業(yè)務(wù)流程圖正因?yàn)楣镜纳a(chǎn)經(jīng)營過程是如此三個(gè)循環(huán)過程或稱作環(huán)節(jié)，所以本部分講述內(nèi)容就按照業(yè)務(wù)流程的三個(gè)環(huán)節(jié)講述控制辦法。主要有下面四節(jié)內(nèi)容1業(yè)務(wù)流程控制概述2采購與付款控制3存貨與生產(chǎn)控制4銷售與收款控制下面我們分別研究各個(gè)具體內(nèi)容。1業(yè)務(wù)流程控制概述所謂業(yè)務(wù)流程就是指處理某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后進(jìn)行順序。我們已經(jīng)明確三個(gè)循環(huán)過程，也稱為環(huán)節(jié)，真正控制這些環(huán)節(jié)，必須按下列五個(gè)方面進(jìn)行工作，所以，在本節(jié)我要講述五個(gè)問題（1）設(shè)定該環(huán)節(jié)控制目標(biāo)（2）明確該環(huán)節(jié)的信息傳遞流程（3）崗位分工與授權(quán)管理（4）找出常見的內(nèi)部控制缺陷（5）設(shè)置控制關(guān)鍵點(diǎn)（1）設(shè)定該環(huán)節(jié)控制目標(biāo)控制目標(biāo)是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價(jià)內(nèi)部控制的主要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。因此，公司實(shí)施各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制時(shí)，首先應(yīng)確定控制目標(biāo)，然后依據(jù)這個(gè)具體目標(biāo)找出控制要素和關(guān)鍵控制點(diǎn)，這樣，才能保證控制達(dá)到理想程度?？刂颇繕?biāo)是分為基本目標(biāo)與具體目標(biāo)的，這里要按生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的循環(huán)環(huán)節(jié)控制，所指目標(biāo)當(dāng)然是具體目標(biāo)。只有具體目標(biāo)一個(gè)個(gè)分別實(shí)現(xiàn)，基本目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。因?yàn)楦鱾€(gè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)有本質(zhì)區(qū)別，所以，要一個(gè)個(gè)分別設(shè)置具體目標(biāo)。每一個(gè)具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，總結(jié)一次，就會鼓舞士氣，激勵人們?nèi)?shí)現(xiàn)下一環(huán)節(jié)的具體目標(biāo)。每一具體環(huán)節(jié)的具體目標(biāo)都實(shí)現(xiàn)了，基本目標(biāo)也就實(shí)現(xiàn)了。（2）明確該環(huán)節(jié)的信息傳遞流程整個(gè)公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程應(yīng)該是采購供應(yīng)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，稱為供產(chǎn)銷三個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；但同時(shí)又是公司資金運(yùn)動的貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金的循環(huán)過程。要控制這些環(huán)節(jié)或過程，必須設(shè)置若干崗位，實(shí)行具體操作分工，所以，公司必須進(jìn)行整個(gè)流程中那個(gè)崗位與那個(gè)崗位銜接，信息（業(yè)務(wù)憑證或資金）向那個(gè)方向傳遞。這個(gè)信息傳遞路線必須明確，而且其傳遞路線不合理，就會效率低下，而且產(chǎn)生漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。在這里會計(jì)的作用明顯，一定以會計(jì)需要為主，實(shí)施完整的會計(jì)控制，避免損失，堵塞一切漏洞。（3）進(jìn)行崗位分工和授權(quán)管理進(jìn)行崗位分工和授權(quán)管理是公司內(nèi)部控制的主要措施。崗位分工又稱職責(zé)分工，就是要求公司根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程鏈條上的工作崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，實(shí)行崗位責(zé)任制，達(dá)到各個(gè)崗位相互制衡的機(jī)制。授權(quán)管理又稱為授權(quán)批準(zhǔn)控制，要求公司明確規(guī)定各個(gè)工作崗位的權(quán)力，使用范圍，程序及責(zé)任。各級管理層必須在授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這是業(yè)務(wù)流程控制的極其重要問題，必須杜絕非崗位人員進(jìn)行操作，更要杜絕超越授權(quán)行使職責(zé)，一旦發(fā)生就會破壞整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營過程混亂，效益低下。（4）分析常見的內(nèi)部控制缺陷準(zhǔn)確的說，公司的每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)運(yùn)行過程中，都存在著風(fēng)險(xiǎn)，比如記錄錯誤、違章操作、非法交易、欺詐舞弊等等。因此，公司必須在事前對該循環(huán)過程可能出現(xiàn)的錯誤和問題進(jìn)行分析、梳理，然后有針對性的制定防范措施，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷，有的放矢進(jìn)行業(yè)務(wù)流程控制。這個(gè)過程實(shí)質(zhì)上是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，是對可能出現(xiàn)的錯誤和問題進(jìn)行預(yù)計(jì)和設(shè)想，目的是保證業(yè)務(wù)流程控制有效、順利進(jìn)行。（5）設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)公司內(nèi)部控制要遵循成本效益原則，這就制約著內(nèi)部控制不可能面面俱到，不分大小輕重，一律進(jìn)行控制。而是抓住關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，有針對的進(jìn)行控制，有針對性的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。我們這里所說的關(guān)鍵點(diǎn)就是業(yè)務(wù)流程中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)或者崗位，抓住了關(guān)鍵點(diǎn)，就等于抓住牛鼻子，也就是抓住主要矛盾，其他矛盾也就迎刃而解了。內(nèi)部控制規(guī)范就是以關(guān)鍵點(diǎn)為核心，制定員工操作規(guī)范和業(yè)務(wù)操作指南，也是檢查和監(jiān)督的重點(diǎn)部位。2采購與付款控制采購是公司開展業(yè)務(wù)活動的基本前提，建立和完善采購與付款控制制度，是控制業(yè)務(wù)過程的第一步，倘若發(fā)生任何差錯和舞弊，都將影響整個(gè)業(yè)務(wù)活動正常進(jìn)行。因此公司必須按照企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號采購業(yè)務(wù)規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際制定控制措施，并嚴(yán)格組織實(shí)施。在這一部分我主要講述以下4個(gè)問題（1）采購預(yù)付款的控制目標(biāo)（2）采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程（3）具體控制的要點(diǎn)（4）采購與付款常見的弊端。（1）采購預(yù)付款的控制目標(biāo)采購預(yù)付款的基本控制目標(biāo)是規(guī)范采購預(yù)付款行為，防范采購預(yù)付款過程中的差錯和舞弊發(fā)生，提高采購活動的經(jīng)濟(jì)效益。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，所生產(chǎn)的商品與勞務(wù)必須滿足銷售的要求，并在一個(gè)合適的時(shí)間范圍內(nèi)以最合理的價(jià)格獲得，確保已采購的和公司有效運(yùn)營所必須的商品和勞務(wù)有責(zé)任人員承擔(dān)責(zé)任。要準(zhǔn)確反映公司對外負(fù)債情況，保證應(yīng)付賬款的真實(shí)、合理以及授權(quán)支付，合理揭示采購業(yè)務(wù)中所享受的折扣與折讓情況等。（2）采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程包括商品與勞務(wù)采購相關(guān)的所有活動，這些業(yè)務(wù)活動的最終結(jié)果，都要反映到“存貨”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬中。以大型工業(yè)制造公司為例，其業(yè)務(wù)流程一般包括五個(gè)環(huán)節(jié)（3）具體控制要點(diǎn)請購環(huán)節(jié)請購人員必須是獲得授權(quán)的生產(chǎn)管理或采購部門人員，而且必須根據(jù)采購預(yù)算或者實(shí)際需要開立申請，堅(jiān)決杜絕無計(jì)劃采購、不及時(shí)采購，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行。訂貨環(huán)節(jié)訂貨必須是采購部門的獲得授權(quán)的人員，而且實(shí)行輪崗制度。小額零星采購，就近直接購買。大額或重要物資訂貨時(shí)一定要招標(biāo)，貨比多家，不準(zhǔn)從一家供貨商進(jìn)貨。價(jià)格上必須要多家對比，考慮性價(jià)比，運(yùn)輸途程，供應(yīng)時(shí)間，信用狀況，交貨條件，結(jié)算方式，違約責(zé)任等綜合考慮。采購人員一般不許一人進(jìn)行大宗采購，而且必須講明價(jià)格折扣情況，必要時(shí)要有監(jiān)督人員進(jìn)行事后調(diào)查回訪，堅(jiān)決杜絕采購業(yè)務(wù)人員私自拿回扣。驗(yàn)收環(huán)節(jié)有效的訂單合同代表公司已授權(quán)倉庫保管部門接受供應(yīng)商提供的商品或勞務(wù)。公司應(yīng)根據(jù)財(cái)政部內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范采購與付款的規(guī)定建立驗(yàn)收制度。授權(quán)倉庫或?qū)ｉT的驗(yàn)收部門對所購商品或勞務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收報(bào)告。對不合格的商品或勞務(wù)，通知采購部門與供應(yīng)商聯(lián)系，協(xié)商處理意見。對于退貨、換貨或折讓等方式解決的，應(yīng)協(xié)助采購部門辦理手續(xù)或退回貨物。驗(yàn)收崗位人員必須對入庫的貨物負(fù)全部責(zé)任，堅(jiān)決杜絕不檢驗(yàn)、不經(jīng)計(jì)量就直接入庫；更要杜絕沒見實(shí)物就簽收入庫單。采購人員只有憑“入庫單”、供貨單位開具的“專用發(fā)票”才能到財(cái)會結(jié)算，由財(cái)會根據(jù)合同及約定的付款方式辦理貨款結(jié)算及記賬，注銷采購人員責(zé)任。同時(shí)采購物資的責(zé)任轉(zhuǎn)移到倉庫保管部門。付款環(huán)節(jié)公司采購商品或勞務(wù)后，凡由倉庫保管部門入庫的必須填制“入庫單”或“驗(yàn)收單”，一式三份，一份交由保管記賬，一式存根，一式交給采購經(jīng)手人員到財(cái)會報(bào)賬。財(cái)會根據(jù)“入庫單”登記總賬和明細(xì)賬，解脫采購責(zé)任，明確保管責(zé)任；同時(shí)根據(jù)合同與供貨單位開具的“專用發(fā)票”核對，按規(guī)定的結(jié)算方式付款。對于不需要立即付款的應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”。對于公司購貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付款，應(yīng)由財(cái)會部門授權(quán)專人負(fù)責(zé)，定期與對方核對賬項(xiàng)，保證無誤。應(yīng)付款項(xiàng)到達(dá)合同規(guī)定或者約定的付款日前一天，由授權(quán)人員開具公司自制的“付款憑單”，送授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，交由現(xiàn)金出納按時(shí)付款，現(xiàn)金出納人員沒有得到批準(zhǔn)的“付款憑單”絕對不允許支付款項(xiàng)。付款憑單制度既可以控制出納人員付款，又可以防止重復(fù)支付貨款。采購商品或勞務(wù)的貨款絕對不允許支付現(xiàn)金。除非結(jié)算起點(diǎn)以下的尾數(shù)清算或者零星的其他費(fèi)用，不便于銀行結(jié)算的。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期審查會計(jì)部門的應(yīng)付賬款賬目和支付貨款的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。（4）采購與付款業(yè)務(wù)常見弊端公司采購與付款環(huán)節(jié)常見的弊端主要表現(xiàn)一下幾個(gè)方面，這些弊端如果不加以合理控制，可能會導(dǎo)致采購成本上升，現(xiàn)金大量流失，甚至公司的財(cái)務(wù)被侵吞。盲目采購或采購不及時(shí)采購部門或采購人員沒有按照預(yù)算或采購計(jì)劃進(jìn)行采購，造成超儲積壓或供應(yīng)脫節(jié)。其原因一是控制制度不健全，對需求和市場估計(jì)不足；二是采購人員故意所為，以獲取私利而盲目采購。案例1某公司倉庫中積壓了大量過時(shí)的原材料，經(jīng)追查原因，主要是以前沒有建立請購制度，由業(yè)務(wù)員決定采購，供應(yīng)商趁機(jī)把過時(shí)的材料推銷給了采購業(yè)務(wù)員王某，然后每噸按一百元給業(yè)務(wù)員王某提取了現(xiàn)金回扣，王某共計(jì)獲取私利5千元，結(jié)果造成企業(yè)積壓40噸過時(shí)的原材料。如果清倉處理這批原材料，公司要損失4萬元。采購中價(jià)格不實(shí)由于采購價(jià)格不透明，采購人員在采購時(shí)接受各種形式的回扣，是較為普遍的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致采購價(jià)格虛高；或者有的業(yè)務(wù)員勾結(jié)供應(yīng)商虛開發(fā)票，截留資金，使采購質(zhì)量難以保證，同時(shí)給公司造成損失。案例2現(xiàn)在許多醫(yī)療公司在銷售藥品時(shí)，都會給醫(yī)院采購人員和醫(yī)生銷售傭金，有時(shí)傭金高達(dá)40，這樣“重賞”之下，所導(dǎo)致的后果是，促使醫(yī)生開大藥方，一場感冒就得上千元。這就加大了群眾的就醫(yī)成本，導(dǎo)致醫(yī)患關(guān)系極度緊張，有的醫(yī)生因?yàn)殚_大處方每月獲得的銷售傭金比工資還多。案例3某公司的采購員張某利用內(nèi)部控制制度不健全，在自己一人與供貨商談判的情況下，與供貨方勾結(jié)，把采購價(jià)格每公斤提高了一元，然后供貨方按每公斤07元給其現(xiàn)金回扣，張某一次訂貨30噸，給公司造成損失3萬元，張某自己卻中飽私囊21萬元。結(jié)果公司成本增高，產(chǎn)品銷售及其不利。入庫驗(yàn)收有漏洞