第1頁投資性房地產(chǎn)一、單項選擇題1、A公司擁有一棟寫字樓，用于本公司辦公使用。2010年1月1日，A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2010年1月1日，年租金為400萬元，為期3年。當日，該寫字樓的賬面余額為3500萬元，已計提折舊1000萬元，公允價值為1800萬元，且預(yù)計其公允價值能夠持續(xù)可靠取得。2010年年底，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2400萬元。假定A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不考慮其他因素，則該項房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對A公司2010年度損益的影響金額為（）萬元。A、1000B、100C、300D、6002、A房地產(chǎn)開發(fā)商于2010年1月，將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為10000萬元，未計提跌價準備，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為9900萬元，則轉(zhuǎn)換日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的說法不正確的是（）。A、轉(zhuǎn)換日確認投資性房地產(chǎn)B、轉(zhuǎn)換日按公允價值9900萬元計量C、轉(zhuǎn)換日的公允價值小于存貨的賬面價值的差額100萬元，計入公允價值變動損益D、轉(zhuǎn)換日的不會產(chǎn)生損益3、A房地產(chǎn)開發(fā)公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2011年1月1日，將開發(fā)的一棟寫字樓用于出租。該開發(fā)產(chǎn)品的賬面余額為260萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。則轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A、240B、180C、260D、2004、甲公司將一棟寫字樓轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，該寫字樓的賬面原值為2500萬元，已計提的累計折舊為50萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備150萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3000萬元，不考慮其他因素，則轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價值是（）萬元。A、3000B、2300C、2500D、24505、A公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2009年4月10日，A公司將一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為210萬元，已提折舊30萬元，已經(jīng)計提的減值準備為10萬元。轉(zhuǎn)換當日，該項房地產(chǎn)的公允價值為200萬元。不考慮其他因素，則該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A、210第2頁B、200C、170D、1806、2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）萬元。A、3700B、3800C、3850D、40007、2011年6月30日，A公司的一項采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，A公司將其收回后作為辦公樓供本企業(yè)行政部門使用，該房地產(chǎn)2010年12月31日的公允價值為2000萬元，2011年6月30日的公允價值為1900萬元，2011年上半年的租金收入為60萬元。轉(zhuǎn)換日預(yù)計尚可使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值。不考慮其他因素，則該項房地產(chǎn)對A公司2011年度損益的影響金額為（）萬元。A、95B、65C、160D、1358、A公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。A公司的投資性房地產(chǎn)為一棟已出租的寫字樓，2010年1月1日，由于該寫字樓所在的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，A公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為6000萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準備。當日該寫字樓的公允價值為5500萬元。A公司按凈利潤的10計提盈余公積。不考慮所得稅影響，則該事項對A公司資產(chǎn)負債表上留存收益的影響金額為（）萬元。A、1000B、900C、1500D、09、甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2010年1月1日，該項投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式計量。該寫字樓的原價3000萬元，已計提折舊1500萬元，計提減值準備250萬元，當日該大樓的公允價值為3500萬元。甲公司按凈利潤的10計提盈余公積。不考慮遞延所得稅等因素的影響，則該事項對“利潤分配未分配利潤”科目的影響金額為（）萬元。A、2025B、2250第3頁C、0D、180010、2011年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價款為100萬元，款項以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的談判費用為02萬元，差旅費為03萬元。該投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A、100B、1002C、1003D、100511、2010年12月31日，甲公司外購一幢建筑物，支付價款2000萬元。預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司于購入當日將其以經(jīng)營租賃方式對外出租，年租金為200萬元，每年年末收取租金，第1期租金于2011年末收取。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為2150萬元。2011年甲公司為該幢建筑物發(fā)生日常維護支出10萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。不考慮所得稅等其他因素，則該項房地產(chǎn)對甲公司2011年度損益的影響金額為（）萬元。A、340B、350C、240D、9012、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，2010年7月1日開始對一項投資性房地產(chǎn)進行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營出租。該投資性房地產(chǎn)原價為500萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，已使用4年。改良期間共發(fā)生改良支出100萬元，均滿足資本化條件，2010年12月31日改良完成，則2010年末該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。A、500B、4875C、475D、10013、2011年3月，甲公司與乙公司的一項寫字樓經(jīng)營租賃合同即將到期，該寫字樓按照公允價值模式進行后續(xù)計量，為了提高寫字樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對寫字樓進行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將寫字樓出租給丙公司。3月31日，與乙公司的租賃合同到期，寫字樓隨即進入改擴建工程，當日“投資性房地產(chǎn)成本”科目余額為10000萬元，“投資性房地產(chǎn)公允價值變動”借方科目余額為2000萬元。12月10日，寫字樓改擴建工程完工，共發(fā)生支出5000萬元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價值為（）萬元。A、17000第4頁B、13000C、3000D、1000014、下列項目中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A、已出租的建筑物B、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)15、企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元。其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，則處置該項投資性房地產(chǎn)時影響收益的金額為（）萬元。A、30B、20C、40D、1016、企業(yè)處置一項以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為500萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為400萬元，累計折舊100萬元。營業(yè)稅稅率為5，下列關(guān)于處置該項投資性房地產(chǎn)的會計處理，不正確的是（）。A、貸記“其他業(yè)務(wù)收入”500萬元B、借記“其他業(yè)務(wù)成本”300萬元C、借記“營業(yè)稅金及附加”25萬元D、貸記“營業(yè)外收入”175萬元17、甲公司對投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量，2008年1月取得用于經(jīng)營性出租的房產(chǎn)，初始成本6000萬元，2008年12月31日該項投資性房地產(chǎn)公允價值為6400萬元，甲公司確認了該公允價值變動，2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)公允價值為6300萬元，不考慮其他因素，則甲公司2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的“公允價值變動”的余額以及公允價值變動對2009年損益的影響金額分別是（）萬元。A、300，300B、100，100C、100，300D、300，100二、多項選擇題第5頁1、企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列說法正確的有（）。A、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的賬面價值計量B、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量C、轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益D、轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的差額計入到其他綜合收益2、A公司擁有一棟寫字樓，用于本公司辦公。2009年12月1日，A公司擬將該辦公樓出租。2010年1月1日，A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2010年1月1日，年租金為400萬元，租期3年。當日，該寫字樓的賬面余額為3500萬元，已計提折舊1000萬元，公允價值為1800萬元，且預(yù)計其公允價值能夠持續(xù)可靠取得。2010年底，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2400萬元。假定A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）。A、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2010年1月1日B、轉(zhuǎn)換日，寫字樓賬面價值與公允價值的差額應(yīng)計入其他綜合收益C、A公司收取的租金應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入D、該項房地產(chǎn)對A公司2010年度損益的影響金額為300萬元3、將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，關(guān)于轉(zhuǎn)換日的確定，以下敘述正確的有（）。A、企業(yè)于2011年5月15日開始將原本用于出租的房地產(chǎn)改用于自身生產(chǎn)使用，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2011年5月15日B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2011年6月30日決定將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，租賃期開始日為2011年7月1日，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2011年7月1日C、2011年10月20日，企業(yè)將某項土地使用權(quán)停止自用，2011年11月30日正式確定該項資產(chǎn)將于增值后出售，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2011年10月20日D、企業(yè)2011年6月4日將原本用于生產(chǎn)商品的房地產(chǎn)改用于出租，租賃期開始日為2011年7月1日，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2011年7月1日4、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，下列會計處理中，表述正確的有（）。A、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值之間只要有差額，就會影響當期損益B、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值之間只要有差額，就會影響當期損益C、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不會影響當期損益第6頁D、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目5、下列事項中，不影響企業(yè)其他綜合收益金額的有（）。A、公允價值計量模式下，投資性房地產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額B、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值C、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值D、公允價值計量模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值6、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計量模式，下列說法中正確的有（）。A、已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式B、已經(jīng)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式C、采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷D、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在一定條件下可以改按公允價值模式計量7、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的表述，正確的有（）。A、按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)B、企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租，部分自用，如果出租部分能單獨計量和出售的，企業(yè)應(yīng)將出租部分確認為投資性房地產(chǎn)C、企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租，部分自用，即使出租部分能單獨計量和出售，企業(yè)也不得將該項房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)D、企業(yè)將某項房地產(chǎn)整體對外經(jīng)營出租，并負責提供日常維護、保安服務(wù)，企業(yè)應(yīng)將其確認為投資性房地產(chǎn)8、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的說法中，不正確的有（）。A、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，存在減值跡象時，應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行減值測試B、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，不需對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷C、企業(yè)持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值高于賬面余額的差額計入其他業(yè)務(wù)收入D、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，取得的租金收入一般計入其他業(yè)務(wù)收入9、下列各項中，影響企業(yè)當期損益的有（）。第7頁A、采用成本模式計量，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于賬面價值的差額B、采用成本模式計量，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的差額C、企業(yè)將采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值高于賬面價值的差額D、自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額三、判斷題1、在成本模式計量的情況下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“庫存商品”等科目。（）對錯2、企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日其賬面價值大于公允價值的差額，應(yīng)確認為“公允價值變動損益”。（）對錯3、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值的差額一律計入公允價值變動損益。（）對錯4、投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應(yīng)將公允價值與賬面價值的差額，計入公允價值變動損益。（）對錯5、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，可以根據(jù)需要將成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，也可以將公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（）對錯6、對投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)計提折舊或攤銷。（）對第8頁錯7、企業(yè)將自有建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。（）對錯8、企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入投資收益。（）對錯9、投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不需計提折舊或攤銷，但應(yīng)于每期期末進行減值測試，如果可收回金額小于賬面價值，應(yīng)計提減值準備。（）對錯四、計算分析題1、甲公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，按凈利潤的10提取盈余公積。有關(guān)業(yè)務(wù)如下（1）2009年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2009年12月31日，租賃期為3年，每年年末收取租金250萬。甲公司此前將該項房地產(chǎn)作為存貨管理，賬面余額為3600萬元，已計提存貨跌價準備600萬元。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定該寫字樓作為投資性房地產(chǎn)核算就開始計提折舊，當年相關(guān)的會計處理為借投資性房地產(chǎn)3600存貨跌價準備600貸開發(fā)產(chǎn)品3600投資性房地產(chǎn)減值準備600借銀行存款250貸其他業(yè)務(wù)收入250借其他業(yè)務(wù)成本120貸投資性房地產(chǎn)累計折舊120（2）2011年1月1日，甲公司認為該項房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式計量。當日，該項房地產(chǎn)的公允價值為3200萬元。2011年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。當年相關(guān)的會計處理為借投資性房地產(chǎn)成本3200投資性房地產(chǎn)累計折舊120利潤分配未分配利潤252第9頁盈余公積28貸投資性房地產(chǎn)3600借銀行存款250貸其他業(yè)務(wù)收入250借投資性房地產(chǎn)公允價值變動600貸公允價值變動損益600（3）假定各期租金均按期收到，不考慮所得稅、營業(yè)稅等因素。要求根據(jù)上述材料,逐筆分析判斷會計處理分錄是否正確，如不正確，請說明正確的會計處理（答案中金額單位用萬元表示）。2、甲公司適用的所得稅稅率為25，按凈利潤的10計提盈余公積。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。有關(guān)資料如下12010年12月17日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。2010年12月31日為租賃期開始日。該辦公樓原值為10000萬元不含土地使用權(quán)價值、辦公樓預(yù)計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折舊250萬元。辦公樓的預(yù)計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊。22011年支付辦公樓的修理費用26萬元。3假定2013年12月31日租賃期滿后將其直接對外出售，售價為12000萬元，當日收到價款，并辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。4假定2013年12月31日租賃期滿后收回，為了提高辦公樓的租金收入，決定在租賃期滿后對辦公樓進行改擴建,并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自改擴建完工時將辦公樓出租給丙公司，隨即進入改擴建工程。2014年3月31日,辦公樓改擴建工程完工,共發(fā)生支出400萬元，均以銀行存款支付。同時出租給丙公司。5假定2012年1月1日，甲公司認為，出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式計量。2011年12月31日，該辦公樓的公允價值為12000萬元。要求（1）編制2010年12月31日將辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄、編制收到租金及按年對投資性房地產(chǎn)計提折舊的會計分錄，并計算2011年資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”列示金額。（2）編制2011年支付辦公樓修理費用的會計分錄。假定2013年12月31日租賃期滿后收回，當日達到自用狀態(tài)。編制有關(guān)租賃期滿后將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會計分錄。（3）編制有關(guān)租賃期滿后將辦公樓出售的會計分錄。（4）編制2013年12月31日至2014年3月31日有關(guān)改擴建的會計分錄不需要考慮租金、折舊的處理。（5）編制2012年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。3、2009年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為5年，年租金為260萬元，租金每隔6個月收一次，2010年6月30日收取第一次租金，租賃期開始日為2010年1月1日。出租時該辦公樓的成本為1800萬元，已提折舊300萬元，減值準備100萬元，公允價值2200萬元。假定投資性房地產(chǎn)滿足公允價值計量的條件，甲企業(yè)決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2010年6月30日，該辦公樓的公允價值為2300萬元。2010年12月31日，該辦公樓的公允價值為2250萬元。2011年1月1日，由于甲公司資金緊張，與乙公司協(xié)商后決定，將該辦公樓出售給乙公司，售價為2100萬元，款項已收取。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。第10頁要求編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位以萬元表示）五、綜合題1、甲企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，其注冊地在深圳市，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，營業(yè)稅稅率為5，不考慮所得稅影響。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲企業(yè)有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下（1）2007年3月，甲企業(yè)自行建造廠房。在建設(shè)期間，甲企業(yè)購進為工程準備的一批物資，價款為1200萬元，增值稅為204萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于廠房工程項目。甲企業(yè)為建造該工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本80萬元，計稅價格100萬元，另支付在建工程人員薪酬99萬元。（2）2007年12月20日，該廠房的建設(shè)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該廠房預(yù)計使用壽命為30年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用直線法計提折舊。（3）2009年12月31日，甲企業(yè)與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該廠房經(jīng)營租賃給丙公司，租賃期為5年，年租金為20萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2009年12月31日。（4）與該廠房同類的房地產(chǎn)在2009年年末的公允價值為1700萬元，2010年年末的公允價值為1750萬元。（5）2011年1月，甲企業(yè)與丙公司達成協(xié)議并辦理過戶手續(xù)，以2000萬元的價格將該項廠房轉(zhuǎn)讓給丙公司，全部款項已收到并存入銀行。要求（1）編制甲企業(yè)自行建造廠房的有關(guān)會計分錄。（2）計算甲企業(yè)該廠房2009年年末累計折舊的金額。（3）編制甲企業(yè)將廠房停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。（4）編制甲企業(yè)該廠房有關(guān)2010年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄。（5）編制甲企業(yè)該廠房有關(guān)2010年租金收入的會計分錄。（6）編制甲企業(yè)2011年處置該廠房的有關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】C【答案解析】該項房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對A公司2010年度損益的影響金額18003500100024001800400300萬元2、【正確答案】D【答案解析】公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值時的差額，計入公允價值變動損益，產(chǎn)生損益。3、【正確答案】A第11頁【答案解析】企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，記入投資性房地產(chǎn)科目。4、【正確答案】B【答案解析】本題分錄是借投資性房地產(chǎn)2500累計折舊50固定資產(chǎn)減值準備150貸固定資產(chǎn)2500投資性房地產(chǎn)累計折舊50投資性房地產(chǎn)減值準備1505、【正確答案】B【答案解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。6、【正確答案】D【答案解析】成本模式下是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為借固定資產(chǎn)4000投資性房地產(chǎn)累計折舊200投資性房地產(chǎn)減值準備100貸投資性房地產(chǎn)4000累計折舊200固定資產(chǎn)減值準備1007、【正確答案】D【答案解析】2011年上半年的租金收入60萬元借銀行存款60貸其他業(yè)務(wù)收入60采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借固定資產(chǎn)1900公允價值變動損益100貸投資性房地產(chǎn)2000轉(zhuǎn)換日該項固定資產(chǎn)的賬面價值為1900萬元，2011年應(yīng)計提的折舊額1900/10（6/12）95（萬元），計入管理費用。借管理費用95貸累計折舊95該項房地產(chǎn)對A公司2011年度損益的影響金額6010095135（萬元）。8、第12頁【正確答案】A【答案解析】該事項對A公司留存收益的影響金額5500600015001000萬元。9、【正確答案】A【答案解析】該事項對“利潤分配未分配利潤”科目的影響金額3500（30001500250）（110）2025（萬元）。相關(guān)會計分錄為借投資性房地產(chǎn)成本3500投資性房地產(chǎn)累計折舊1500投資性房地產(chǎn)減值準備250貸投資性房地產(chǎn)3000盈余公積225利潤分配未分配利潤202510、【正確答案】A【答案解析】外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。本題中，支付的價款計入投資性房地產(chǎn)的成本，談判費用和差旅費計入當期的管理費用，為投資性房地產(chǎn)直接發(fā)生的相關(guān)稅費，比如契稅、維修基金等才能計入投資性房地產(chǎn)成本。11、【正確答案】A【答案解析】該公司2011年取得的租金收入200萬元記入“其他業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生的日常維護支出10萬元記入“其他業(yè)務(wù)成本”；因投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不計提折舊，期末應(yīng)確認“公允價值變動損益”150萬元，所以影響當期損益的金額20015010340（萬元）。12、【正確答案】A【答案解析】投資性房地產(chǎn)改良期間，不應(yīng)計提折舊，因此2010年末該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值500500/204100500（萬元）。13、【正確答案】A【答案解析】2011年3月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程借投資性房地產(chǎn)寫字樓在建12000貸投資性房地產(chǎn)寫字樓成本10000寫字樓公允價值變動20002011年改擴建工程期間借投資性房地產(chǎn)寫字樓在建5000貸銀行存款等50002011年12月10日，改擴建工程完工借投資性房地產(chǎn)寫字樓成本17000貸投資性房地產(chǎn)寫字樓在建1700014、第13頁【正確答案】B【答案解析】持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物并不屬于投資性房地產(chǎn)。15、【正確答案】A【答案解析】處置該項投資性房地產(chǎn)影響收益的金額100801030（萬元），其中100萬元是實際收到的金額，80萬元是處置時的賬面價值，10萬元是轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值計入其他綜合收益的金額，在處置時需要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，增加處置收益。相關(guān)會計處理如下（1）借銀行存款100貸其他業(yè)務(wù)收入100（2）借其他業(yè)務(wù)成本80貸投資性房地產(chǎn)成本70公允價值變動10（3）借公允價值變動損益10貸其他業(yè)務(wù)成本10（4）借其他綜合收益10貸其他業(yè)務(wù)成本1016、【正確答案】D【答案解析】處置分錄為借銀行存款500貸其他業(yè)務(wù)收入500借其他業(yè)務(wù)成本300投資性房地產(chǎn)累計折舊100貸投資性房地產(chǎn)400借營業(yè)稅金及附加25貸應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅2517、【正確答案】D【答案解析】2009年該項投資性房地產(chǎn)的“公允價值變動”余額63006000300萬元，對損益的影響300400100萬元。二、多項選擇題1、【正確答案】BC【答案解析】自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益，轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。2、【正確答案】ACD【答案解析】本題考核投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。選項B，轉(zhuǎn)換日公允價值1800小于賬面價值35001000的第14頁差額應(yīng)計入公允價值變動損益，不計入其他綜合收益；選項D，該項房地產(chǎn)對A公司2010年度損益的影響金額18003500100024001800400300萬元。3、【正確答案】ABD【答案解析】選項C，企業(yè)將原本用于經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日應(yīng)確定為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期。4、【正確答案】ACD【答案解析】選項B，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的差額，應(yīng)計入其他綜合收益，不影響當期損益。5、【正確答案】ACD【答案解析】將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”，或者借記“公允價值變動損益”科目，所以選項B應(yīng)該記入“其他綜合收益”科目的貸方。選項ACD均應(yīng)記入“公允價值變動損益”。6、【正確答案】ACD【答案解析】選項B，在滿足一定條件時，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)計量模式由成本模式變更為公允價值模式。7、【正確答案】ABD【答案解析】企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租或資本增值，部分自用，如果用于出租或資本增值的部分能單獨計量或出售的，企業(yè)應(yīng)將該部分確認為投資性房地產(chǎn)，因此選項C不正確8、【正確答案】AC【答案解析】選項A，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不需要計提折舊或進行攤銷，也不需要進行減值測試，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值；選項C，公允價值高于賬面余額的差額計入公允價值變動損益。9、【正確答案】BCD【答案解析】選項A不需要進行會計處理。選項B應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失，選項C、D應(yīng)將差額計入公允價值變動損益。三、判斷題1、【正確答案】錯第15頁【答案解析】將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準備的借記“存貨跌價準備”，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。2、【正確答案】對3、【正確答案】對4、【正確答案】錯【答案解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應(yīng)作為會計政策變更處理，將公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。5、【正確答案】錯【答案解析】企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。6、【正確答案】錯【答案解析】本題考核投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出。對投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。7、【正確答案】對【答案解析】8、【正確答案】錯【答案解析】本題考核投資性房地產(chǎn)的處置。企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，同時如果有公允價值變動損益和其他綜合收益的，要將公允價值變動損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本中。9、【正確答案】錯【答案解析】投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不需計提折舊或攤銷，也不需要計提減值準備，應(yīng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值。四、計算分析題1、【正確答案】（1）2010年第一筆和第三筆會計分錄不對，正確的處理是借投資性房地產(chǎn)3000存貨跌價準備600貸開發(fā)產(chǎn)品3600借其他業(yè)務(wù)成本100第16頁貸投資性房地產(chǎn)累計折舊100（2）2011年第一筆會計分錄不對，正確的處理