醫(yī)院財務(wù)管理論文醫(yī)院財務(wù)收支審計案例分析摘要隨著審計機構(gòu)審計工作的加強，越來越多地把醫(yī)院財務(wù)收支列入審計重點。近幾年來，通過對醫(yī)院的審計，暴露出在財務(wù)收支方面存在很多違規(guī)違紀的行為。關(guān)鍵詞財務(wù)收支；審計；案例；分析隨著審計機構(gòu)審計工作的加強，越來越多地把醫(yī)院財務(wù)收支列入審計重點。近幾年來，通過對醫(yī)院的審計，暴露出在財務(wù)收支方面存在很多違規(guī)違紀的行為。為建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計管理制度，全面貫徹執(zhí)行會計法律、規(guī)章和制度，保證會計工作有序地進行，筆者對搜集到的審計機構(gòu)的審計報告和審計決定書采用案例分析的形式，指出財務(wù)收支不規(guī)范的嚴重性和危害性，并提出改進措施，有助于促進財會人員樹立法律觀念，加強財務(wù)收支管理，保護醫(yī)院財產(chǎn)的安全和完整。1醫(yī)院收入缺乏完整性醫(yī)院收入是醫(yī)療消耗的主要補償渠道，完整反映醫(yī)院收入全貌，不但直接體現(xiàn)醫(yī)護人員創(chuàng)造的勞動價值和財政補助政策的落實，也能保證財務(wù)成果的準確性。然而，醫(yī)院收入賬目的殘缺和不完整在醫(yī)院有一定的普遍性。案例1某醫(yī)院在2002年舉辦二部開業(yè)慶典時收取的贊助費414萬元列入“其他應付款”科目核算。在2005年收取的醫(yī)療設(shè)備臨床觀察費和藥品臨床觀察費799萬元也在“其他應付款”科目核算。案例2某中醫(yī)學院附屬醫(yī)院將省衛(wèi)生廳撥入的優(yōu)秀中醫(yī)人才研究費260萬元及收到的房屋租賃費410萬元，記入“其他應付款”科目。案例3某三甲醫(yī)院在20042005年間，收取器官移植費、實習費和繼續(xù)教育培訓費4259萬元隱藏在“其他應付款”科目中。案例4某醫(yī)學院附屬二院將收取的病歷手冊收入213萬元，轉(zhuǎn)入“其他應付款”科目。案例5某省級人民醫(yī)院將該省衛(wèi)生廳撥入的臨床醫(yī)學重點?？祈椖拷?jīng)費，也打入“其他應付款”科目中。對以上違規(guī)行為，審計部門根據(jù)中華人民共和國審計實施條例規(guī)定，責令其沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計科目。分析上述違規(guī)行為，是在會計核算中混淆了收入與債務(wù)的界限。醫(yī)院收入指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動取得的非償還性資金以及從財政和主管部門取得的補助經(jīng)費1。負債是指醫(yī)院所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。其劃清兩者界限的標準，是認定資金來源是非償還性還是需要償還性。凡是醫(yī)院從事其他活動取得后的資金以及財政和主管部門撥入資金不需要醫(yī)院分期歸還就應該在收入科目核算；凡是外單位投入資金需要醫(yī)院按期歸還的，就要在負債科目中反映。因?qū)徲嫏C關(guān)是審計醫(yī)院上年或前幾年的財務(wù)收支，賬目和財務(wù)決算已封存，無法調(diào)整當年賬目，按現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，可調(diào)整到“事業(yè)基金”科目。改進措施要求相關(guān)醫(yī)院會計人員深入學習醫(yī)院會計制度，認真掌握醫(yī)院收入的概念和范圍，進行規(guī)范的會計核算。2成本開支范圍混亂造成成本失真成本的經(jīng)濟實質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟管理中具有十分重要的作用。成本是補償醫(yī)療活動耗費的尺度，是制定醫(yī)療服務(wù)價格的一項重要因素，也是開展醫(yī)療市場競爭的先決條件。正確地進行成本核算，提供真實、有用的成本信息，是成本核算的基本任務(wù)。在審計實踐中，發(fā)現(xiàn)了兩種截然不同的扭曲成本的核算方法經(jīng)濟效益較差的醫(yī)院，為了給院長制造業(yè)績、千方百計地把應列入成本的費用游離在外，造成成本虛減，利潤虛增；經(jīng)濟效益較好的醫(yī)院，擔心年末收支結(jié)余過多，影響來年財政補助指標的核定，便通過各種手段，擴大成本開支范圍，導致成本虛增、利潤虛減。案例6某醫(yī)院上年度購買取暖煤款4429萬元掛在往來賬上，沒有及時攤?cè)氤杀?。投資所屬科技公司4010萬元，該公司已經(jīng)解體其投資不能收回，長期掛賬在“其他應收款”上。分析依照中華人民共和國預算法實施條例的規(guī)定，政府財政部門、各部門和各單位在每一年度終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對賬工作，不得把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出2。醫(yī)院購買冬季取暖煤費用，應在“待攤費用”科目核算，在取暖期分月攤?cè)氤杀尽Ｍ顿Y所屬而又破產(chǎn)公司的資金，應在查清情況的基礎(chǔ)上申報衛(wèi)生部和財政部核銷。將支出轉(zhuǎn)入下年或者長期不列支，顯然是違反了中華人民共和國預算法實施條例。案例7有兩所醫(yī)院分別將購置的單價100萬元以下固定資產(chǎn)4038萬元和1538萬元，直接列入“醫(yī)療支出”科目。分析這種會計核算方法違反了醫(yī)院會計制度的規(guī)定。按規(guī)定，凡是構(gòu)成固定資產(chǎn)標準的，其購置費用必須由專用基金中修購基金列支，要不然會形成重復列支。因為購置固定資產(chǎn)時，列入成本一次，月末提取修購基金時，再次列入成本。同一經(jīng)濟事項，兩次列入成本，會造成成本的虛增，醫(yī)院財會人員要正確劃分正常經(jīng)費支出和專用基金支出的界限，正確掌握購買固定資產(chǎn)的資金來源渠道。案例8一所醫(yī)院2005年預提2004年已結(jié)算的采暖費華中科技大學經(jīng)濟學院武漢43007497萬元，2004年預提養(yǎng)老保險基金1400萬元，實際上繳423萬元，差額部分沒有沖減支出。分析預提費用和實際發(fā)生費用很可能發(fā)生誤差，但在會計事項發(fā)生后，必須按照實際費用列入成本，其多余部分要沖減支出，不足部分要補提預提費用，否則會造成成本的虛增或虛減。看起來，在每年終了時清理“預提費用”顯得十分重要。案例9某醫(yī)院購置的呼吸機等設(shè)備，按使用1年年限多提修購基金3642萬元。分析按照醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)療設(shè)備按年限法提取修購基金；國家財政部和衛(wèi)生部規(guī)定，醫(yī)療設(shè)備使用年限在510年之間。該醫(yī)院在一年內(nèi)全部提取醫(yī)療設(shè)備的價值，是一種快速折舊法，勢必加大當年的醫(yī)療成本。財會人員應當熟練掌握規(guī)定的醫(yī)療設(shè)備使用年限，計算出準確的修購基金提存率。國家使醫(yī)療設(shè)備購置資金隨著其損耗逐漸地轉(zhuǎn)移到醫(yī)療服務(wù)成本中，防止醫(yī)療成本的畸高畸低。案例10某醫(yī)院在2005年末提取壞賬準備金56萬元。分析根據(jù)會計的謹慎原則，醫(yī)院設(shè)置“壞賬準備”科目，壞賬準備金制度實質(zhì)是預計可能發(fā)生壞賬損失，事先從成本中提取，以備核銷發(fā)生的壞賬損失。當前，醫(yī)院醫(yī)療欠費較大，其中有部分不能收回，如不按要求提取壞賬準備，一旦發(fā)生壞賬，就無可靠資金來源加以核銷。3非獨立核算屬機構(gòu)收支未納入預算管理醫(yī)院舉辦的非獨立核算分院的收支是醫(yī)院財務(wù)收支的一部分，必須納入預算管理，應與醫(yī)院合并編制財務(wù)報告。醫(yī)院財務(wù)制度所以做出這一規(guī)定，目的是體現(xiàn)“大收入”、“大支出”的觀念，全面反映醫(yī)院收支的全貌。在財務(wù)收支管理活動中，有的醫(yī)院只核算本院的財務(wù)收支情況，而未將醫(yī)院舉辦的非獨立核算分院的收支納入醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，合并編制財務(wù)報告，使醫(yī)院財務(wù)收支喪失完整性。案例11某醫(yī)科大學附屬醫(yī)院將所屬眼科雜志收入1194萬元，支出998萬元，在“其他應付款”科目核算，對所屬慢性病院取得的醫(yī)療收入3650萬元未納入財務(wù)賬內(nèi)統(tǒng)一管理。案例12某省中醫(yī)附屬醫(yī)院對所屬三個門診部收入1730萬元，支出2180萬元，未與醫(yī)院合并編制財務(wù)報告。案例13某大型醫(yī)院對不具有法人資格的后勤保障服務(wù)部累計虧損3033萬元，未納入財務(wù)統(tǒng)一核算；對所屬腫瘤研究所收入1260萬元，支出830萬元，在“其他應付款”科目中核算。案例14某醫(yī)院將停車場停車收入74萬元，由保衛(wèi)處管理，并將其中一部分直接用于支付臨時工工資。分析醫(yī)院未將非獨立核算的所屬機構(gòu)的收支納入財務(wù)統(tǒng)一核算，主要是對“非獨立核算”機構(gòu)的概念和涵義了解不夠，片面認為只要所屬機構(gòu)在銀行單獨建立賬戶、設(shè)置賬簿進行會計核算就是獨立核算單位。其實，判斷醫(yī)院所屬分支機構(gòu)是否具有法人資格，獨立核算性是關(guān)鍵性標準。中華人民共和國民法通則規(guī)定，法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的組織。法人應當具備下列條件（1）依法成立；（2）有必要的財產(chǎn)或經(jīng)費；（3）有自己的名稱、機構(gòu)和場所；（4）能夠獨立承擔民事責任。所以，醫(yī)院所屬分支機構(gòu)大部分不具有法人資格，是非獨立核算機構(gòu)，必須納入醫(yī)院預算管理。4少繳社會保險金和稅金社會保險是國家強制性保險，稅金是國家財政主要來源之一，繳費單位、繳費個人應當據(jù)此足額繳納社會保險費和稅金。在審計實踐中，漏交、少交社會保險基金和個人所得稅是常見的違法行為，嚴重侵犯了國家利益。案例15某醫(yī)院少繳醫(yī)療保險基金220萬元，其中，單位少繳170萬元，職工個人少繳50萬元。案例16某醫(yī)院少繳社會保障基金179萬元，其中，醫(yī)療保險基金76萬元，失業(yè)人基金65萬元，養(yǎng)老保險基金38萬元。案例17某醫(yī)院所屬國際兒科雜志漏交營業(yè)稅、附加費和增值稅19萬元。案例18某醫(yī)院未代扣、代繳個人所得稅10萬元，還有1所醫(yī)院少繳個人所得稅38萬元。案例19某醫(yī)院在正常經(jīng)費中列支的職工午餐、夜餐補助費288萬元，未代扣個人所得稅28萬元。案例20某三甲醫(yī)院一年少繳社會保險金10000萬元。有關(guān)部門的審計決定書要求這些醫(yī)療機構(gòu)依照中華人民共和國稅收征收管理法和社會保險費征繳暫行條例規(guī)定，限期補交社會保險金和稅款。分析醫(yī)院少繳社會保障金，多數(shù)出于工資總額計算出現(xiàn)錯誤。因為無論是職工基本醫(yī)療保險，還是養(yǎng)老保險和失業(yè)保險上繳基數(shù)都是工資總額，工資總額的少算，導致社會保障金的少繳。工資總額計算出現(xiàn)錯誤有兩種表現(xiàn)一是經(jīng)濟效益較差的醫(yī)院，不是按應發(fā)工資，而是按實發(fā)工資來計算工資總額。二是計算工資總額只考慮基本工資，而忽略了獎金、補貼和津貼。兩種情況中又存在兩種因素一是故意隱瞞工資總額，達到少繳社會保障金的目的。二是財會人員對工資總額組成的政策缺少了解，致使工資總額構(gòu)成不完整。其解決辦法是醫(yī)院要樹立全局觀念，切實維護國家利益，財會人員要認真學習國家統(tǒng)計局1990年1月1日發(fā)布的工資總額組成的規(guī)定，保證工資總額計算的準確性。5基本建設(shè)和購置醫(yī)療設(shè)備藥品未履行法定程序在財務(wù)管理方面，基本建設(shè)要嚴格履行招、投標和控制建設(shè)項目規(guī)模的業(yè)務(wù)流程；購置醫(yī)療設(shè)備和藥品要履行政府采購和藥品集中招標采購業(yè)務(wù)程序。經(jīng)濟事項程序不合法同樣是一種違紀行為，醫(yī)院要承擔一定的法律責任。案例21某醫(yī)院擴建介入病房投資2300萬元未經(jīng)招、投標，自行選擇工程隊，擅自施工。案例22某醫(yī)院擴建外科病房樓計劃基建規(guī)模為11849M2，實際建設(shè)13563M2，超規(guī)模建設(shè)1714M2。案例23某醫(yī)院擴建門診樓，批準概算為98760萬元，實際完成投資額為15075萬元，超計劃投資52。分析建設(shè)項目實行招標、投標管理，有助于縮短建設(shè)工期，保證工程質(zhì)量，降低工程造價，實現(xiàn)投資效益。各?。ㄊ?、自治區(qū)）遵照中華人民共和國招標投標法的規(guī)定，都制定了“建設(shè)工程招標條例”，一般規(guī)定總投資額2000萬元或者建筑面積在2000M2以上的新建、擴建、翻建和技術(shù)改造等建設(shè)工程項目必須采用招標的形式發(fā)標。將必須進行招標的項目化整為零或者以其他方式規(guī)避招標的責令改造，可以處以工程造價25的罰款。為控制基建工程項目規(guī)模盲目擴大，國務(wù)院和國家發(fā)改委曾三令五申，提出控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模的要求，要嚴格按照批準的投資概算進行建設(shè)，不得超過3。對由于主觀原因超過設(shè)計概算的，要追究主