1、籌資與投資循環(huán)審計案例分析投資活動存在重大錯報的案例案例分析目的通過閱讀和分析案例資料，熟悉對投資活動的會計處理及其審計關注，掌握如何查證投資活動中的重 大錯報，并編制調整分錄。案例資料華興公司2007年度財務報表凈利潤為1800萬元，審計師李浩審計華興公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：1. 由于驗資后華興公司長期占用被投資單位N公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權投資一一N公司的賬面價值。2. E公司系華興公司于 2007年1月1日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其2007年度會計報表反映的凈利潤為3600萬元。華興公司占 E公司45%的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在 20

2、07年度會計報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度會計報表未經任何審計師審計。3. 華興公司擁有 K公司一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例 30%。2007年12月31日，華興公司與 Y公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續(xù)。華興公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準 備。4. 華興公司2007年7月1日以資金1500萬元投資于 M公司，擁有30%股份。12月31日華興 公司根據(jù)M公司的報表（凈利潤 750萬元，所有者權益為 2250萬元，免交所得稅）確認了 225萬元

3、的 投資收益。審計師審計時發(fā)現(xiàn) M公司經審計報表為凈利潤 -750 萬元，所有者權益為 750萬元。5. 華興公司于2007年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為 5000萬元、期限為3個月的委托理財協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定 H公司負責股票投資運作，華興公司可隨時核查。2007年12月1日，華興公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項，華興公司據(jù)此確認投資收益 3000萬元。6. 華興公司對I公司長期股權投資（無市價）為5000萬元，I公司在2007年8月已經進入清算程序。在編制 2007年度會計報表時，華興公司對該項長期股權投資計提了1000萬

4、元的就值準備。案例分析要求1. 針對事項1，審計師應當提岀什么建議？提示:由于華興公司不能隨意沖減長期股權投資，且不同性質的科目不能隨意沖銷，注冊會計師應當建議華興公司把占款與長期股權投資的沖銷原渠道沖回，但需要在財務報表附注中披露關聯(lián)方占用資金的事項。2. 針對事項2,審計師應當考慮發(fā)表什么意見類型？為什么？提示：(華因為E公司2007年度財務報表未經任何注冊會計師審計且在海外，注冊會計師無法獲取充分、適當 的審計證據(jù)證實 2007年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元，審計范圍受到限制興公司的年利潤才 1800萬元)，注冊會計師考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。3. 針對事項

5、3,審計師下一步應當采取什么措施？提示：由于尚未辦理產權轉移手續(xù)，不知道股權轉讓是否完成。注冊會計師應當追加審計程序，以查明華興 公司長期股權轉讓是否真正完成。如果查明股權轉讓確實已經完成了，應當建議華興公司處置該項長期股 權投資；如果股權轉讓尚沒有真正完成，應當建議華興公司根據(jù)長期股權投資的可收回性計提減值準備。4. 針對事項4,判斷華興公司已經確認的投資收益能否確認，若尚不能確認，請列岀調整分錄。提示：不能。因為被投資公司經審計的財務報表凈利潤和所有者權益均發(fā)生變化，應按經審計的報表確認投資收益，其調整分錄為 z借：投資收益4500000貸：長期股權投資一一損益調整45000005. 針對

6、事項5，判斷華興公司已經確認的投資收益能否確認，若尚不能確認，請指岀審計師應進一步實施哪些審計程序？提示：不能確認。由于注冊會計師尚未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持。注冊會計師應當取得并審查委托理財資金賬戶及股票賬戶對賬單，并向H公司發(fā)詢證函以證明此筆投資收益是否真實。6. 針對事項6，討論華興公司對此長期股權計提的減值準備是否適當，為什么？如何進行查證？提示：不適當，因為I公司已經進入了清算程序，應當考慮全額計提減值準備或確認投資損失。應當實施的審計程序有：(1) 核對長期股權投資減值準備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明政策調整的原 因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露。(2) 對長期股權投資進行逐項檢查，根據(jù)被投資單位經營政策、法律環(huán)境、市場需求、行業(yè)及盈利能 力等的各種變化判斷長期股權投資是否存在減值跡象。當長期股權投資可收回金額低于賬面價值時，應將 可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權投資減值準備予以計提，并