1、美國(guó)會(huì)計(jì)模式摘 要：根據(jù)各國(guó)所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)體制不同，美國(guó)會(huì)計(jì)是一種典型的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，其對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)的影響很大。通過(guò)對(duì)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、美國(guó)會(huì)計(jì)模式的發(fā)展歷程、后安然 時(shí)代的美國(guó)會(huì)計(jì)制度等方面的介紹，全面展示了美國(guó)的會(huì)計(jì)模式，并指出根據(jù)我國(guó)國(guó)情， 適當(dāng)借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定發(fā)展過(guò)程的經(jīng)驗(yàn)，可以使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更加規(guī)范、公平、公正。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；美國(guó)一、美國(guó)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)干預(yù)很少，實(shí)行自由競(jìng)爭(zhēng)、自由貿(mào)易，不制定統(tǒng)一的公司法和所得稅法。社會(huì)資源在宏觀層次上的分配是通過(guò)資本市場(chǎng)和兼并破產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，在微觀層次 上，則完全由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獨(dú)立完成，所有者對(duì)

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響有限。企業(yè)組織形式以有限責(zé)任制公司和股份有限公司為主，且上市比例高，股權(quán)分散，信息 獲取者（以社會(huì)公眾為主體）和信息報(bào)送者（公司管理層）地位不對(duì)稱(chēng)。二、會(huì)計(jì)的宏觀管理美國(guó)會(huì)計(jì)的宏觀管理不像其他國(guó)家那樣以公司法的有關(guān)條款作為管理公司會(huì)計(jì)的法律規(guī) 范，其重要特點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的分權(quán)制。即在代表政府的證券交易委員會(huì)（SEC）的支持下，由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）制定指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。遵守GAAP所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表被認(rèn)為是合理地表述一個(gè)企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變化和經(jīng)營(yíng)成果的主要標(biāo)志，如同把真實(shí)和公允觀念”作為英國(guó)會(huì)計(jì)模式的特

3、點(diǎn)一樣，GAAP被視為美國(guó)會(huì)計(jì)模式的標(biāo)志性特點(diǎn)。其會(huì)計(jì)宏觀管理框架可以概括為： 國(guó)會(huì)SEC> FASB» GAAP.（一）國(guó)會(huì)作為美國(guó)最高立法機(jī)構(gòu)，國(guó)會(huì)極少直接過(guò)問(wèn)會(huì)計(jì)問(wèn)題。它授權(quán)SEC負(fù)責(zé)實(shí)施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以維護(hù)社會(huì)公眾的利益。（二）SEC針對(duì)1929年股市崩潰及隨后爆發(fā)的金融危機(jī)，1933年和1934年美國(guó)政府頒布了證券法和證券交易法，并于1934年成立證券交易委員會(huì)。 SEC是美國(guó)政府的一個(gè)獨(dú)立機(jī) 構(gòu)，由5名委員領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于證券公開(kāi)上市的公司，SEC在制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威，負(fù)責(zé)制定國(guó)會(huì)認(rèn)定為與民眾利益或保護(hù)投資人所必需的

4、恰當(dāng)?shù)囊?guī)則和規(guī)范”。它對(duì)公司會(huì)計(jì)的權(quán)威性影響體現(xiàn)在：（1）授權(quán)對(duì)公司提交的報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和項(xiàng)目以及編制的會(huì)計(jì)方法作出規(guī)定；（2）對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定和監(jiān)督權(quán)。（三）州證券管理和州會(huì)計(jì)委員會(huì)美國(guó)管理體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：公司根據(jù)州的法律而成立。 美國(guó)54個(gè)州和領(lǐng)地在其管轄范圍內(nèi)或多或少地具有要求設(shè)置不同的會(huì)計(jì)賬冊(cè)和記錄并提供某些財(cái)務(wù)報(bào)告的粗略的 公司法令。但許多法令不具有嚴(yán)格的強(qiáng)制性，向地方機(jī)構(gòu)提供的公司財(cái)務(wù)報(bào)告并不向公眾公布。對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí)。州會(huì)計(jì)委員會(huì)是隸屬于各州政府的行政管理機(jī)構(gòu)，其資金來(lái)源于州總預(yù)算撥款，成員一 般由各州政府委任。美國(guó)政治上的

5、地方自治，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的立法權(quán)屬于各州。 州會(huì)計(jì)委員會(huì)是監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)最直接的一個(gè)機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)管理方面，州會(huì)計(jì)委員會(huì)主要有三項(xiàng)管理職責(zé)：（1）為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)放執(zhí)照；（2）通過(guò)繼續(xù)教育來(lái)保證會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平；（3）紀(jì)律處罰業(yè)務(wù)水平低以及違反職業(yè)道德的有照會(huì)計(jì)師。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展從歷史沿革來(lái)看，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著完整的發(fā)展軌跡，其發(fā)展可分為以下幾個(gè)階段：（一）準(zhǔn)則制定醞釀期（1937年以前）美國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)行為，在1929年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)之前，主要通過(guò)上市公司自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部自我規(guī)范。直到 1929年，以 羅賓斯案”為代表的會(huì)計(jì)造假案紛紛 被揭露，迫使美國(guó)政府開(kāi)始走

6、上會(huì)計(jì)制度的前臺(tái)。1933年證券法授權(quán)聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，1934年證券交易法授權(quán)成立證券交易委員會(huì)這一新機(jī)構(gòu)取代聯(lián)邦 貿(mào)易委員會(huì)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則。1937年，SEC五位專(zhuān)職委員經(jīng)過(guò)激烈爭(zhēng)論，以 3: 2的票數(shù)否決了自行制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議，最終決定由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，標(biāo)志著美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則時(shí)代的開(kāi)始。（二）會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CPA）時(shí)期（ 1937-1959年）第一個(gè)介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的民間機(jī)構(gòu)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的前身，1938年成立的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedure,CPA）。然而，

7、因資源有限，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)缺少對(duì)基本原則和概念的深入研究，20世紀(jì)50年代末期，其公報(bào)經(jīng)常遭受人們的置疑，在出現(xiàn)許多復(fù)雜且頗有爭(zhēng)議的問(wèn)題時(shí)尤其如此。其每一份公告都是獨(dú)立完成的，與其他公告沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)和協(xié)調(diào)，有些甚至在會(huì)計(jì)概念上是有矛盾的。學(xué)術(shù)界認(rèn)為，這樣的處理方法不合邏輯，將來(lái)會(huì)產(chǎn)生更多麻煩。這些批評(píng)使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)來(lái)代替會(huì)計(jì)程序委員會(huì)。但 CPA的作用不在于解決了會(huì) 計(jì)方法的問(wèn)題，而重要的是因?yàn)樗卫蔚於嗣绹?guó)會(huì)計(jì)政策制定機(jī)構(gòu)民間型的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的成立，標(biāo)志著美國(guó)進(jìn)入了有組織、有意識(shí)地制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。（三）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）時(shí)期（ 1959-1973年

8、）1959年，在當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)歐文坎寧斯的倡導(dǎo)下，CPA被會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board , APB）所取代，標(biāo)志著會(huì)計(jì)原則問(wèn)題的研究進(jìn)入了一個(gè)新 的時(shí)期，它從解決個(gè)別的會(huì)計(jì)問(wèn)題轉(zhuǎn)到建立基本原理和重要原則的研究。APB有18-21名委員，他們分別來(lái)自大型和小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工業(yè)、學(xué)術(shù)界和政府部門(mén)。APB建立后，對(duì)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論彳出很大貢獻(xiàn)，曾試圖克服CPA在準(zhǔn)則制定工作中存在的問(wèn)題，但令人失望的是，這種愿望未曾得以實(shí)現(xiàn)。在運(yùn)作過(guò)程中，APB仍然受到社會(huì)各界的猛烈批評(píng)，這些批評(píng)主要集中在以下兩個(gè)方面：（1）由于缺乏一套比較完整的概

9、念結(jié)構(gòu)，APB對(duì)許多會(huì)計(jì)問(wèn)題仍然采用就事論事的解決辦法。結(jié)果是 APB成員對(duì)許多問(wèn)題的討論缺 乏一個(gè)共同的基礎(chǔ)，各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)性。（2） APB的成員主要來(lái)自會(huì)計(jì)公司，無(wú)法廣泛代表相關(guān)利益集團(tuán)的利益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大， 其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響也不斷擴(kuò)大，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定逐漸成為一項(xiàng)公共事業(yè)，而APB仍被視為為會(huì)計(jì)界自我服務(wù)的機(jī)構(gòu)。（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）時(shí)期（1973年至今）1971年，由于各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作日益增長(zhǎng)的不滿，促使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立 兩個(gè)調(diào)研組進(jìn)行審查。一個(gè)是惠特領(lǐng)導(dǎo)的制定會(huì)計(jì)原則研究委員會(huì) ”調(diào)研組（Wheat StudyGr

10、oup）,它于1972年提出的制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告，導(dǎo)致了三個(gè)新機(jī)構(gòu)的誕生：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board）,負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）,負(fù)責(zé)任命委員會(huì)和籌集經(jīng)費(fèi)；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)理事會(huì)，負(fù)責(zé)提供咨詢(xún)及有關(guān)服務(wù)。另一個(gè)是特魯布拉德 （Robter MTrueblood ）領(lǐng)導(dǎo)的 財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究” 調(diào)研組，它研究的成果為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的基礎(chǔ)。1 .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告FASB自1973年成立至今，一直是負(fù)責(zé)制定美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的民間性指定組 織。它的成立標(biāo)志著美國(guó)會(huì)計(jì)原則的研究已經(jīng)進(jìn)入高級(jí)階

11、段。自成立伊始就有非常明確的工作目標(biāo)，即建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論框架來(lái)指導(dǎo)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。FASB發(fā)布的文告包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 （Statement of Financial Accounting Standards , SFAS）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念 公告（Statements of Financial Accounting Concepts , SFAC）以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)‵ASB Interpretations）。FASB實(shí)際上不僅是一個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，還是一個(gè)會(huì)計(jì)理論研究機(jī)構(gòu)，其理論成果是由 會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 形式發(fā)布的，主要目的在于評(píng)估現(xiàn)有準(zhǔn)則并指導(dǎo)未 來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

12、制定。2 .FASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度安排的一般特征（1）獨(dú)立性；（2）廣泛代表性；（3）充分的程序；（4）權(quán)威性。3.FASB取得的成就FASB的主要貢獻(xiàn)在于所頒布的一系列代表美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的文件數(shù)以千頁(yè)計(jì)，組成 一個(gè)公開(kāi)透明、綱目兼?zhèn)洹哟吻逦?、易于操作的?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。包括： （1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念 公告；（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告；（3）解釋公告；（4）技術(shù)公告；（5）緊急問(wèn)題工作組公告。FASB先后制定了 51份會(huì)計(jì)研究公告、31份會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)以及 130多 份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，共同構(gòu)成了美國(guó)的 GAAP.四、會(huì)計(jì)的主要特征綜述美國(guó)證券市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)，保護(hù)證券（股票和債券）投資者的利益是

13、美國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 的出發(fā)點(diǎn)和總目標(biāo)，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。（一）會(huì)計(jì)的基本理論1 .理論上未將穩(wěn)健主義確定為會(huì)計(jì)原則一個(gè)值得注意的特點(diǎn)是FASB概念公告的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則中，沒(méi)有確立穩(wěn)健原則，也沒(méi)有將穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對(duì)此持中立態(tài)度，它認(rèn)為：（1）穩(wěn)健主義是財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)持的態(tài)度，而并不是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則。（2） 一方面它認(rèn)為穩(wěn)健主義有其地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而應(yīng)用這一慣例時(shí)要謹(jǐn)慎從事”；一方面強(qiáng)調(diào)一貫少報(bào)利潤(rùn)會(huì)自討苦吃，另一方面又認(rèn)為非審慎地編制 的報(bào)告并不會(huì)比穩(wěn)健好。（3）穩(wěn)健主義是一項(xiàng)慣

14、例， 而不是一項(xiàng)基本原則，這兩者是有區(qū)別 的。慣例沒(méi)有強(qiáng)制性，而原則卻是不可違背的。2 .不強(qiáng)求會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)用詞的統(tǒng)一美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行的是原則性規(guī)范，各公司的具體會(huì)計(jì)處理有一定的 靈活性，F(xiàn)ASB并未制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)表格式，因此，各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)名詞術(shù) 語(yǔ)和報(bào)表格式有著一定的差異。（二）主要會(huì)計(jì)方法美國(guó)的會(huì)計(jì)管理反映了對(duì)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。1 .固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在清理前，其賬面價(jià)值幾乎從未在重估或價(jià)格變動(dòng)的基礎(chǔ)上有所增減，但出于 穩(wěn)健考慮，根 SFAS第121號(hào)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和長(zhǎng)期資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)，可將價(jià)值降低到公允市價(jià)。2 .存貨存貨一般按照成本與市

15、價(jià)孰低規(guī)則計(jì)價(jià)，其中成本可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、 加權(quán)平均法計(jì)算，但后進(jìn)先出法運(yùn)用得最為普遍。而市價(jià)值的計(jì)價(jià)則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤(rùn)。3 .研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在美國(guó)采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期予以注銷(xiāo)。 這樣做的原因是因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)涉及太多不確定的因素，一項(xiàng)支出與未來(lái)利益之間的因果聯(lián)系難以確定。4 .租賃業(yè)務(wù)美國(guó)對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)重于形式當(dāng)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給承租人時(shí)，該項(xiàng)租賃應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的購(gòu)置（融資租賃）。5 .所得稅會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)則和稅法計(jì)算口徑不一，存在永久性差別和時(shí)間性差異。6

16、 .投資7 .商譽(yù)商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷(xiāo)，而且每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行 減損測(cè)試，在特殊情況下，要求進(jìn)行基準(zhǔn)評(píng)估。（三）報(bào)告體系美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告是陽(yáng)光下的報(bào)告，上市公司所要求的會(huì)計(jì)披露是世界上最嚴(yán)格的，這是 保護(hù)投資者和穩(wěn)定資本市場(chǎng)的必然要求。公司要向社會(huì)籌集、發(fā)行股票、債券，則財(cái)務(wù)報(bào)表一定要向社會(huì)公布，因此必然經(jīng)過(guò)審計(jì)。一家美國(guó)大型公司典型的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括：（1）管理部門(mén)報(bào)告；（2）獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告；（3）主要財(cái)務(wù)報(bào)表（收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量 表和股東權(quán)益變動(dòng)表）；（4）管理部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的討論和分析；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋?zhuān)唬?）五年或十年選擇財(cái)務(wù)數(shù)

17、據(jù)的比較；（7）有選擇的季度財(cái)務(wù)資料。（四）合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)美國(guó)是提倡企業(yè)編制合并報(bào)表的先鋒，基于對(duì)投資者決策信息的需求，全面反映企業(yè)財(cái) 務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的合并報(bào)表成為普遍要求，且不要求提供母公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而， 對(duì)于債權(quán)人而言，各公司獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表顯然優(yōu)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，從中也不難領(lǐng)略美國(guó)會(huì)計(jì)面向投資者的良苦用心。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)企業(yè)合并允許企業(yè)采用兩種會(huì)計(jì)方法：購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益集合法。大多數(shù)企業(yè)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行合并，也有相當(dāng)一部分（約1/5）企業(yè)合并在滿足權(quán)威性文獻(xiàn)所規(guī)定的條件下，按照權(quán)益集合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1999年，F(xiàn)ASB宣布要取消權(quán)益集合法，SEC也支持這種立場(chǎng)。五、后安然時(shí)

18、代的美國(guó)會(huì)計(jì)制度框架針對(duì)安然公司會(huì)計(jì)造假案件所暴露出的會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司治理等問(wèn)題，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月25日通過(guò)了2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案（Public CompanyAccounting and Investor Protection Act of 2002 ）, 也稱(chēng)薩 巴尼-奧克斯勒法案 （Sarbanes-Oxley-Act ,以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司改革法案）。該法案實(shí)際上是在法律層次上對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)和公司治理的一次功能定位和現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)制度和公司治理結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)安排，其發(fā)布也將代表一個(gè)新的資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)。（一）強(qiáng)化SEC的監(jiān)督權(quán)公司改革法案授予 SEC以往只有法

19、院享有的發(fā)布禁令禁止某人擔(dān)任上市公司董事或高 級(jí)經(jīng)理的權(quán)力。如果 SEC認(rèn)為公眾公司董事和其他管理者存在欺詐行為或者不稱(chēng)職”，可以有條件或者無(wú)條件、暫時(shí)或者永久禁止此人在公眾公司擔(dān)任董事和其他管理職務(wù)。以前， SEC需向法院申請(qǐng)解職令，并且證明有問(wèn)題的董事或者其他管理者為實(shí)質(zhì)不稱(chēng)職（二）要求設(shè)立擴(kuò)大會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的公司審計(jì)委員會(huì)法案要求SEC在法案自2002年7月30日生效之后的270天內(nèi)制定新的法規(guī)， 要求所有 在美上市的公司設(shè)立一個(gè)完全由獨(dú)立董事組成并至少包括一名財(cái)務(wù)專(zhuān)家”的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)于達(dá)不到該項(xiàng)要求的公司將禁止其上市。 上市公司的審計(jì)委員會(huì)將直接負(fù)責(zé)聘用和監(jiān)督上市公司的獨(dú)立審計(jì)師，并決定

20、給獨(dú)立審計(jì)師的報(bào)酬數(shù)額，獨(dú)立審計(jì)師被要求直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。（三）成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)法案創(chuàng)立 公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì) ”（Public Company Accounting Oversight Board , PCAOB）對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理，標(biāo)志著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制由行業(yè)自律為主的 時(shí)代步入政府監(jiān)督下的獨(dú)立監(jiān)管為主的時(shí)代。PCAOB由SEC任命的五名委員組成， 其中注冊(cè)公共會(huì)計(jì)不超過(guò)兩名，其他三名委員都是來(lái)自會(huì)計(jì)行業(yè)之外的專(zhuān)家。（四）加強(qiáng)信息披露法案規(guī)定公眾公司進(jìn)行實(shí)時(shí)披露，即要求及時(shí)披露導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變 化的信息。公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循公認(rèn)會(huì)

21、計(jì)原則，應(yīng)當(dāng)確保其準(zhǔn)確性。 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映出經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)公認(rèn)原則和證券交易委員會(huì)有關(guān)規(guī)則、規(guī)定所確認(rèn)的一切重大調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)告（包括年度報(bào)告和季度報(bào)告）還應(yīng)當(dāng)披露所有重大的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況的變化、經(jīng)營(yíng)成果、流動(dòng)性、 資本性支出、資本來(lái)源以及收入費(fèi)用的主要構(gòu)成等產(chǎn)生 重大影響的未合并實(shí)體或者其他人之間的關(guān)系。（五）確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的法律地位公司改革法案正是在聯(lián)邦法律上確立了FASB制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP ）的職權(quán)，并要求在SEC正式確認(rèn)FASB的法律地位之后，根據(jù)上市公司的市值大小按比例從上市公司 收費(fèi)作為FASB的開(kāi)支所用，F(xiàn)ASB資金不再來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的籌款。這就

22、從根本上解決 了 FASB的資金來(lái)源和管理問(wèn)題， 提升了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不受相關(guān)利益集團(tuán)的影響，以維護(hù)公眾利益為首要任務(wù)，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量和以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。六、借鑒與反思理論性和權(quán)威性構(gòu)成美國(guó)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的主線。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定并頒布 的，作為行政法規(guī)具有準(zhǔn)法律的性質(zhì)。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性相當(dāng)高，同時(shí)具有很大的強(qiáng)制性。而美國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只是一個(gè)民間機(jī)構(gòu)，在權(quán)威性上具有很大的局限性，從而導(dǎo)致準(zhǔn)則制定過(guò)程經(jīng)常受到利益集團(tuán)的干預(yù)和反對(duì)。從理論性來(lái)說(shuō)，美國(guó)從1940年佩頓和利特爾頓發(fā)表 公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論”后，一直在

23、進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論探 討，出現(xiàn)多種富有獨(dú)到見(jiàn)解的認(rèn)識(shí)。我國(guó)從 20世紀(jì)80年代末才開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行討論， 且多以介紹為主，缺乏自己的理論認(rèn)識(shí)和創(chuàng)新。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一種嚴(yán)重缺乏理論探討的基礎(chǔ)上制定的。我國(guó)日前尚沒(méi)有邏輯嚴(yán)密、前后一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，在具體準(zhǔn)則和理論之間很少有直接的邏輯聯(lián)系，這些都是現(xiàn)存的問(wèn)題。（一）有選擇地引進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理成分由于所處的歷史、文化、環(huán)境不同，中美差別很大，并且由于國(guó)際利益之爭(zhēng)，中國(guó)只能 有選擇地引進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 它可以作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參照系，但不能替代中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能否引進(jìn)，主要取決于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在多大程度上能夠用于調(diào)節(jié)與中國(guó)會(huì)計(jì)信息相關(guān)的當(dāng)

24、事 人之間的利益關(guān)系，盲目地照搬是不可行的。 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及主要制定程序 已經(jīng)得到了社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同，因此，目前我們要做的并不是將現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度推倒重建，而是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上完善已有的模式，使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更好的公正性和可操作性，盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。（二）關(guān)注美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與融合是一個(gè)長(zhǎng)期求同存異的過(guò)程，最終趨同的程度不得而知。鑒 于未來(lái)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的原則化或規(guī)則化程度難以預(yù)料，因此，對(duì)任何準(zhǔn)則一味模仿都是不明智的。這要求研究者關(guān)注美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則回歸程度，重點(diǎn)研究其準(zhǔn)則變遷對(duì)各方利益的影響，為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定乃至整個(gè)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管提供借鑒。安然事件后，不少人認(rèn)為，一些上市公司可以