1、第四章第四章 稅收原理稅收原理教學(xué)目的 理解和掌握稅制各要素 掌握稅收的各種分類 理解稅收的原則 理解稅收轉(zhuǎn)嫁含義和轉(zhuǎn)嫁的方式，掌握在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿 理解稅收的超額負(fù)擔(dān)，理解稅收對(duì)企業(yè)儲(chǔ)蓄的影響本章框架 第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及其要素稅收制度及其要素 第二節(jié)第二節(jié) 稅收分類和稅制結(jié)構(gòu)稅收分類和稅制結(jié)構(gòu) 第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則 第四節(jié)第四節(jié) 稅收的轉(zhuǎn)嫁和歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁和歸宿 第五節(jié)第五節(jié) 稅收和效率稅收和效率第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及其要素稅收制度及其要素 p231 一、稅收制度一、稅收制度即稅制，是稅收法令，條例和稅收辦法的總稱，即稅制，是稅收法令，條例和稅收辦法的總

2、稱，在稅制中會(huì)明確規(guī)定了向誰(shuí)征稅、對(duì)什么征稅、在稅制中會(huì)明確規(guī)定了向誰(shuí)征稅、對(duì)什么征稅、征多少稅，即如何征收等問(wèn)題征多少稅，即如何征收等問(wèn)題 二、稅制要素二、稅制要素 返回返回二、稅制要素二、稅制要素 1、納稅人、納稅人 2、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象 3、稅率、稅率 4、課稅環(huán)節(jié)、課稅環(huán)節(jié) 5、附加、加成和減免、附加、加成和減免 6、違章處理（略）、違章處理（略） 7、納稅期限（略）、納稅期限（略）返回返回1、納稅人、納稅人 稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù) 的單位和個(gè)的單位和個(gè)人人分為自然人納稅人和法人納稅人分為自然人納稅人和法人納稅人 辨析幾個(gè)相關(guān)概念：辨析幾個(gè)相關(guān)概念：納稅

3、人：法律規(guī)定的繳納稅款的人納稅人：法律規(guī)定的繳納稅款的人負(fù)稅人：實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人（實(shí)際繳納稅款的負(fù)稅人：實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人（實(shí)際繳納稅款的人）人）2、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象 課稅的標(biāo)的物，說(shuō)明對(duì)什么課稅，是確定稅種的課稅的標(biāo)的物，說(shuō)明對(duì)什么課稅，是確定稅種的主要標(biāo)志主要標(biāo)志例：例：營(yíng)業(yè)稅：課稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅：課稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)額 所得稅：課稅對(duì)象為企業(yè)和個(gè)人的所得所得稅：課稅對(duì)象為企業(yè)和個(gè)人的所得 相關(guān)概念：相關(guān)概念：稅目：課稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種和項(xiàng)目稅目：課稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種和項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)：課稅對(duì)象在數(shù)量的上具體化計(jì)稅依據(jù)：課稅對(duì)象在數(shù)量的上具體化例：所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅所得額

4、例：所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅所得額返回返回關(guān)于計(jì)稅依據(jù)關(guān)于計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)X適用稅率適用稅率 由于存在減免或加重征收，計(jì)稅依據(jù)和課由于存在減免或加重征收，計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象在數(shù)量上并不一定相等，例：稅對(duì)象在數(shù)量上并不一定相等，例：對(duì)于所得稅而言，課稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)對(duì)于所得稅而言，課稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額稱為應(yīng)納所得稅額，是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額稱為應(yīng)納所得稅額，即：即：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額X所得稅率所得稅率3、稅率、稅率 應(yīng)納稅額和計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額和計(jì)稅依據(jù)/課稅對(duì)象之間的比例，課稅對(duì)象之間的比例，分為：分為

5、：1）比例稅率）比例稅率2）定額稅率）定額稅率3）累進(jìn)稅率）累進(jìn)稅率 稅率分析方法的討論稅率分析方法的討論 返回返回1）比例稅率）比例稅率 不論課稅對(duì)象數(shù)額多少，都按同一比例征不論課稅對(duì)象數(shù)額多少，都按同一比例征稅，進(jìn)一步可分為稅，進(jìn)一步可分為統(tǒng)一比例稅率：同一稅種只設(shè)置一個(gè)比例稅率統(tǒng)一比例稅率：同一稅種只設(shè)置一個(gè)比例稅率差別比例稅率：同一稅種依據(jù)不同稅目設(shè)置多差別比例稅率：同一稅種依據(jù)不同稅目設(shè)置多個(gè)比例稅率，例：營(yíng)業(yè)稅個(gè)比例稅率，例：營(yíng)業(yè)稅返回返回2）定額稅率）定額稅率 定量稅率，按課稅對(duì)象等重量、體積、數(shù)定量稅率，按課稅對(duì)象等重量、體積、數(shù)量課稅，而不是按交易金額課稅。例量課稅，而不是按

6、交易金額課稅。例啤酒稅率：啤酒稅率：220-250元每噸元每噸 定量稅即從量稅（其余兩者為從價(jià)稅）定量稅即從量稅（其余兩者為從價(jià)稅） 返回返回3）累進(jìn)稅率）累進(jìn)稅率 按課稅對(duì)象的數(shù)額大小，規(guī)定不同等級(jí)的按課稅對(duì)象的數(shù)額大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，數(shù)額越大，適用的稅率越高，分為稅率，數(shù)額越大，適用的稅率越高，分為全額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與全額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的稅率征收之相適應(yīng)的稅率征收超額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象的超額部分按與之相超額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象的超額部分按與之相適應(yīng)的稅率征收適應(yīng)的稅率征收 全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的比較全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的比較 速算扣除數(shù)的由

7、來(lái)速算扣除數(shù)的由來(lái) 返回返回全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的比較全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的比較 全額累進(jìn)稅負(fù)較超額累進(jìn)重全額累進(jìn)稅負(fù)較超額累進(jìn)重設(shè)某人全月應(yīng)納稅所得額設(shè)某人全月應(yīng)納稅所得額4000元，則應(yīng)納稅？元，則應(yīng)納稅？ 在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加額超過(guò)應(yīng)納稅所得額增加額的現(xiàn)稅負(fù)增加額超過(guò)應(yīng)納稅所得額增加額的不合理現(xiàn)象不合理現(xiàn)象 超額累進(jìn)計(jì)算復(fù)雜，但可以通過(guò)速算扣除超額累進(jìn)計(jì)算復(fù)雜，但可以通過(guò)速算扣除數(shù)的方法解決數(shù)的方法解決超額累計(jì)稅額超額累計(jì)稅額=全額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅稅率表個(gè)人所得稅稅率表全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算

8、扣除數(shù)=500元的部分50（500，2000的部分1025（2000，5000的部分15125（5000，200000的部分20%375.速算扣除數(shù)的由來(lái)速算扣除數(shù)的由來(lái) 設(shè)某人全月應(yīng)納稅所得額為設(shè)某人全月應(yīng)納稅所得額為x元，元，500 x2000 全額累進(jìn)時(shí)應(yīng)納稅額全額累進(jìn)時(shí)應(yīng)納稅額A=x*10% 超額累進(jìn)時(shí)應(yīng)納稅額超額累進(jìn)時(shí)應(yīng)納稅額B=B=500*5%+（x-500）*10% A-B=25元元 不同級(jí)距有不同的速算扣除數(shù)不同級(jí)距有不同的速算扣除數(shù) 返回返回稅率分析方法的討論稅率分析方法的討論 p234 “累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率”和累退稅率和累退稅率納稅人收入越高，稅負(fù)占其收入比率越高為納稅人收入

9、越高，稅負(fù)占其收入比率越高為“累進(jìn)稅累進(jìn)稅率率”，反之為累退稅率，反之為累退稅率例：對(duì)生活必需品的征收具有累退性質(zhì)，而對(duì)奢侈品的課稅例：對(duì)生活必需品的征收具有累退性質(zhì)，而對(duì)奢侈品的課稅具有累進(jìn)性質(zhì)。具有累進(jìn)性質(zhì)。 平均稅率和邊際稅率平均稅率和邊際稅率邊際稅率：最后一個(gè)課稅對(duì)象所適用的稅率邊際稅率：最后一個(gè)課稅對(duì)象所適用的稅率平均稅率：全部稅額和課稅對(duì)象之間的比例平均稅率：全部稅額和課稅對(duì)象之間的比例例：個(gè)人全月應(yīng)納稅所得額為例：個(gè)人全月應(yīng)納稅所得額為4000元，則平均稅率是？元，則平均稅率是？邊際稅率是邊際稅率是 名義稅率和實(shí)際稅率名義稅率和實(shí)際稅率4、課稅環(huán)節(jié)、課稅環(huán)節(jié) 納稅人履行納稅義務(wù)的

10、環(huán)節(jié)納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)分為：產(chǎn)制環(huán)節(jié)（出廠銷售，報(bào)關(guān)進(jìn)口）、環(huán)節(jié)分為：產(chǎn)制環(huán)節(jié)（出廠銷售，報(bào)關(guān)進(jìn)口）、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)課稅：僅在某一環(huán)節(jié)課稅，例如消費(fèi)單一環(huán)節(jié)課稅：僅在某一環(huán)節(jié)課稅，例如消費(fèi)稅只在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅稅只在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅：每發(fā)生一次交易，課一次稅多環(huán)節(jié)課稅：每發(fā)生一次交易，課一次稅 返回返回5、附加、加成和減免、附加、加成和減免 附加：地方政府選擇在某正稅上附加征收附加：地方政府選擇在某正稅上附加征收 加成：加一成即為加收正稅稅額的加成：加一成即為加收正稅稅額的10% 減稅：減征部分稅款減稅：減征部分稅款 免稅：免征全部應(yīng)納稅額免稅：免征全

11、部應(yīng)納稅額 起征點(diǎn)：課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅起征點(diǎn)：課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅 免征點(diǎn)：在一定數(shù)額以下的課稅對(duì)象免稅，免征點(diǎn)：在一定數(shù)額以下的課稅對(duì)象免稅，僅超過(guò)該數(shù)額以上的部分的課稅僅超過(guò)該數(shù)額以上的部分的課稅 返回返回第二節(jié)第二節(jié) 稅收分類和稅制結(jié)構(gòu)稅收分類和稅制結(jié)構(gòu) 一、稅收分類一、稅收分類 二、稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu) 返回返回一、稅收分類一、稅收分類 1、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分為間接稅和直接稅、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分為間接稅和直接稅直接稅：納稅人無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，自己承擔(dān)稅負(fù)得稅直接稅：納稅人無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，自己承擔(dān)稅負(fù)得稅種，例如人頭稅種，例如人頭稅間接稅：納稅人可將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁于他間接稅：納稅人可

12、將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁于他人承擔(dān)的稅種，商品稅一般為間接稅人承擔(dān)的稅種，商品稅一般為間接稅、按課稅對(duì)象分類、按課稅對(duì)象分類 商品稅、所得稅，財(cái)產(chǎn)稅，資源稅，行為商品稅、所得稅，財(cái)產(chǎn)稅，資源稅，行為稅稅商品稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，對(duì)商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)商品稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，對(duì)商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)生的的銷售額或增值額課稅，主要有：生的的銷售額或增值額課稅，主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅：對(duì)收益課稅，主要有所得稅：對(duì)收益課稅，主要有個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)于持有或轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)于持有或轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)課稅資源稅和行為稅資源稅和行為

13、稅 資料 無(wú)稅之國(guó)沙特：沙特全國(guó)免稅，免關(guān)稅和商業(yè)稅收，因此很多進(jìn)口產(chǎn)品價(jià)格非常低廉，進(jìn)口名牌手表的價(jià)格大約只有中國(guó)內(nèi)地的一半左右。同時(shí)，沙特也不存在個(gè)人所得稅，在很多普通沙特人的字典里，根本沒(méi)有任何稅收概念。 美國(guó)稅收體系有世界上最多的稅種，達(dá)到80種，我國(guó)為25種我國(guó)稅收收入的構(gòu)成:2008 、稅收管理權(quán)限、稅收管理權(quán)限:中央稅中央稅/地方稅地方稅/共享稅共享稅 、按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分為從價(jià)稅和從量稅、按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分為從價(jià)稅和從量稅 、按稅收和價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅、按稅收和價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅/價(jià)外稅價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在價(jià)格中，故計(jì)稅依據(jù)要含價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在價(jià)格中，故計(jì)稅依據(jù)要含該稅，計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為

14、含稅價(jià)格該稅，計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為含稅價(jià)格價(jià)外稅：稅金不應(yīng)包含在價(jià)格中，計(jì)稅依據(jù)中價(jià)外稅：稅金不應(yīng)包含在價(jià)格中，計(jì)稅依據(jù)中不含該稅，計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為不含稅價(jià)格不含該稅，計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為不含稅價(jià)格西方國(guó)家的消費(fèi)稅一般采用價(jià)外稅形式，標(biāo)價(jià)之外西方國(guó)家的消費(fèi)稅一般采用價(jià)外稅形式，標(biāo)價(jià)之外另需支付稅收另需支付稅收二、稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu) 、單一稅制：稅制由一類稅種構(gòu)成、單一稅制：稅制由一類稅種構(gòu)成 、復(fù)合稅制：稅制由多類稅，多種稅構(gòu)、復(fù)合稅制：稅制由多類稅，多種稅構(gòu)成成 、稅制結(jié)構(gòu)：復(fù)合稅制中哪一種稅為主、稅制結(jié)構(gòu)：復(fù)合稅制中哪一種稅為主體稅種體稅種流轉(zhuǎn)稅為主體流轉(zhuǎn)稅為主體所得稅為主體所得稅為主體雙主體稅種雙主體稅種

15、第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則 一、效率原則一、效率原則 二、公平原則二、公平原則 返回返回一、效率原則一、效率原則 1、充分且有彈性、充分且有彈性 2、節(jié)約和便利、節(jié)約和便利 3、中性和校正性、中性和校正性 返回返回1、充分且有彈性、充分且有彈性 充分：是指稅收應(yīng)當(dāng)滿足提供社會(huì)所需的充分：是指稅收應(yīng)當(dāng)滿足提供社會(huì)所需的適當(dāng)規(guī)模公共產(chǎn)品的資金需求適當(dāng)規(guī)模公共產(chǎn)品的資金需求 彈性：稅制設(shè)計(jì)應(yīng)能使稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)彈性：稅制設(shè)計(jì)應(yīng)能使稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，滿足財(cái)政支出增長(zhǎng)的要求。的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，滿足財(cái)政支出增長(zhǎng)的要求。從價(jià)稅比從量稅更有彈性，所以稅制中從價(jià)稅從價(jià)稅比從量稅更有彈性，所以稅制中從

16、價(jià)稅比重遠(yuǎn)大于從量稅比重遠(yuǎn)大于從量稅原則之間會(huì)存在沖突原則之間會(huì)存在沖突 2、節(jié)約和便利：通過(guò)簡(jiǎn)化稅制，提高征管水平、節(jié)約和便利：通過(guò)簡(jiǎn)化稅制，提高征管水平而降低征納雙方的成本而降低征納雙方的成本強(qiáng)調(diào)稅種設(shè)置具有易征集性、簡(jiǎn)明性和確定性，這不強(qiáng)調(diào)稅種設(shè)置具有易征集性、簡(jiǎn)明性和確定性，這不僅給納稅人帶來(lái)極大的便利，節(jié)省稅收交納的中間成僅給納稅人帶來(lái)極大的便利，節(jié)省稅收交納的中間成本，便利稅務(wù)部門(mén)的征管工作，降低征管成本本，便利稅務(wù)部門(mén)的征管工作，降低征管成本 3、中性和校正性、中性和校正性中性：不會(huì)因?yàn)檎鞫惗淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，從而不中性：不會(huì)因?yàn)檎鞫惗淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，從而不影響消費(fèi)者的決策

17、。影響消費(fèi)者的決策。校正性：通過(guò)區(qū)別對(duì)待的校正性：通過(guò)區(qū)別對(duì)待的 稅收政策，改變商品的相對(duì)稅收政策，改變商品的相對(duì)價(jià)格，而對(duì)市場(chǎng)失靈進(jìn)行校正（例如對(duì)污染課稅）價(jià)格，而對(duì)市場(chǎng)失靈進(jìn)行校正（例如對(duì)污染課稅） 納稅成本：世行與普華永道近日(2004)聯(lián)合公布了全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告。在被調(diào)查的（地區(qū)）中，馬爾代夫納稅成本最低，白俄羅斯納稅成本最高。白俄羅斯的公司需繳納的稅額高達(dá)利潤(rùn)的186%，且將這些稅種成文報(bào)交還要耗費(fèi)1188個(gè)小時(shí)。中國(guó)香港的公司需要繳4項(xiàng)稅，共占總利潤(rùn)的29%，納稅共需要80個(gè)小時(shí)。而這在中國(guó)內(nèi)地則需交納”47”個(gè)稅種，占總利潤(rùn)的77.1%，共需要872個(gè)小時(shí)。調(diào)查報(bào)告稱中國(guó)納

18、稅成本高居世界第八: 征稅成本：征稅費(fèi)用占稅收收入比例約為3-10 二、公平原則二、公平原則 橫向公平和縱向公平橫向公平和縱向公平橫向公平：相同橫向公平：相同“境遇境遇”的人繳納相同的稅收的人繳納相同的稅收縱向公平：不同縱向公平：不同“境遇境遇”的人繳納不同的稅收的人繳納不同的稅收 1、平等競(jìng)爭(zhēng)原則：為經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造平等競(jìng)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則：為經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，消除壟斷或者客觀條件優(yōu)越爭(zhēng)的環(huán)境，消除壟斷或者客觀條件優(yōu)越資源稅、遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)遵循該原則資源稅、遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)遵循該原則 2、受益原則：誰(shuí)受益，誰(shuí)納稅每個(gè)納稅者、受益原則：誰(shuí)受益，誰(shuí)納稅每個(gè)納稅者根據(jù)他從公共服務(wù)中獲得利益的水平來(lái)相根

19、據(jù)他從公共服務(wù)中獲得利益的水平來(lái)相應(yīng)納稅，即社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與他從應(yīng)納稅，即社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與他從政府中獲得的收益相等。政府中獲得的收益相等。合理性：與私人產(chǎn)品相同，有收益，就要付出合理性：與私人產(chǎn)品相同，有收益，就要付出成本。稅收就是私人享受公共產(chǎn)品的成本。成本。稅收就是私人享受公共產(chǎn)品的成本。獲益水平的衡量：每個(gè)納稅人從公共服務(wù)中獲獲益水平的衡量：每個(gè)納稅人從公共服務(wù)中獲益的水平。但納稅人不會(huì)如實(shí)申報(bào)。益的水平。但納稅人不會(huì)如實(shí)申報(bào)。例：養(yǎng)路費(fèi)改為例：養(yǎng)路費(fèi)改為“燃油稅燃油稅”3、能力原則、能力原則 根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)確定其應(yīng)承擔(dān)的根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)確定其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。稅負(fù)

20、。 1）客觀說(shuō)：認(rèn)為應(yīng)以能客觀地觀察的某種）客觀說(shuō)：認(rèn)為應(yīng)以能客觀地觀察的某種數(shù)量指標(biāo)作為衡量納稅能力的依據(jù)數(shù)量指標(biāo)作為衡量納稅能力的依據(jù)以收入作為衡量個(gè)人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)以收入作為衡量個(gè)人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅以消費(fèi)作為衡量個(gè)人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)以消費(fèi)作為衡量個(gè)人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)以財(cái)產(chǎn)作為衡量個(gè)人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)以財(cái)產(chǎn)作為衡量個(gè)人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn) 2）主觀說(shuō)（略）主觀說(shuō)（略）第四節(jié)第四節(jié) 稅收的轉(zhuǎn)嫁和歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁和歸宿 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 三、從量稅和從價(jià)稅對(duì)需求三、從量稅和從價(jià)稅對(duì)需求/供給函數(shù)的影供給函數(shù)的影響響 四、競(jìng)爭(zhēng)條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸

21、宿四、競(jìng)爭(zhēng)條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿 五、壟斷條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿五、壟斷條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿 返回返回一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （對(duì)酒課稅的例子）（對(duì)酒課稅的例子） 納稅人在市場(chǎng)交易過(guò)程中，通過(guò)變動(dòng)價(jià)格納稅人在市場(chǎng)交易過(guò)程中，通過(guò)變動(dòng)價(jià)格的方式，將其所繳納的稅款部分或全部地的方式，將其所繳納的稅款部分或全部地轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 1、前轉(zhuǎn)、前轉(zhuǎn) 2、后轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn) 3、混合轉(zhuǎn)嫁：前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合、混合轉(zhuǎn)嫁：前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合 4、輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁：轉(zhuǎn)嫁行為多次發(fā)生、輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁：轉(zhuǎn)嫁行為多次發(fā)生 5、稅收資本化、稅收資本化 返回返回三、從量稅

22、和從價(jià)稅對(duì)需求三、從量稅和從價(jià)稅對(duì)需求/供給函數(shù)的影響供給函數(shù)的影響 1、從量稅：分對(duì)消費(fèi)者課征和對(duì)生產(chǎn)者課征、從量稅：分對(duì)消費(fèi)者課征和對(duì)生產(chǎn)者課征 1）對(duì)消費(fèi)者課征從量稅：需求曲線向左平移，）對(duì)消費(fèi)者課征從量稅：需求曲線向左平移，供給曲線不變供給曲線不變（相同消費(fèi)量下，（相同消費(fèi)量下，新的需求曲線的新的需求曲線的價(jià)格加上稅之后價(jià)格加上稅之后回到原來(lái)的價(jià)格）回到原來(lái)的價(jià)格）2）對(duì)生產(chǎn)者課征從量稅：供給曲線）對(duì)生產(chǎn)者課征從量稅：供給曲線向左平移，需求曲線不變向左平移，需求曲線不變（相同供給量下，新的供給曲線的價(jià)格減去稅之后回到原來(lái)的價(jià)格）2、從價(jià)稅、從價(jià)稅 1）對(duì)消費(fèi)者課征從價(jià)稅：需求曲線向左移

23、動(dòng)，）對(duì)消費(fèi)者課征從價(jià)稅：需求曲線向左移動(dòng)，供給曲線不變供給曲線不變（相同消費(fèi)量下，（相同消費(fèi)量下，新的需求曲線的價(jià)新的需求曲線的價(jià)格加上稅之后回到格加上稅之后回到原來(lái)的價(jià)格）原來(lái)的價(jià)格） 2）對(duì)生產(chǎn)者課征從價(jià)稅：供給曲線向左移動(dòng)，）對(duì)生產(chǎn)者課征從價(jià)稅：供給曲線向左移動(dòng)，需求曲線不變需求曲線不變四、競(jìng)爭(zhēng)條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿四、競(jìng)爭(zhēng)條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿 1、例題 2、稅負(fù)的無(wú)關(guān)性定理 3、 從價(jià)稅情況下的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁從價(jià)稅情況下的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿和歸宿 4、小結(jié)、小結(jié) 5、討論、討論 返回返回1、例題、例題 某地對(duì)香煙的需求函數(shù)為，某地對(duì)香煙的需求函數(shù)為，Q=2000-200P

24、，香煙的供給函數(shù)為香煙的供給函數(shù)為Q=200P假設(shè)市場(chǎng)是完全假設(shè)市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的競(jìng)爭(zhēng)的此時(shí)香煙市場(chǎng)均衡價(jià)格和數(shù)量此時(shí)香煙市場(chǎng)均衡價(jià)格和數(shù)量對(duì)生產(chǎn)者課征每包對(duì)生產(chǎn)者課征每包2元的消費(fèi)稅，問(wèn)政府可以元的消費(fèi)稅，問(wèn)政府可以收到多少稅收，稅負(fù)歸宿？收到多少稅收，稅負(fù)歸宿？對(duì)消費(fèi)者課征每包對(duì)消費(fèi)者課征每包2元的消費(fèi)稅，問(wèn)政府可以元的消費(fèi)稅，問(wèn)政府可以收到多少稅收，稅負(fù)歸宿？收到多少稅收，稅負(fù)歸宿？2、稅負(fù)的無(wú)關(guān)性定理、稅負(fù)的無(wú)關(guān)性定理 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿與究竟是消費(fèi)者納稅還稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿與究竟是消費(fèi)者納稅還是生產(chǎn)者納稅無(wú)關(guān)，如果市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)是生產(chǎn)者納稅無(wú)關(guān)，如果市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁取決于該商品

25、的供給和需的，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁取決于該商品的供給和需求的價(jià)格彈性。彈性較小的一方負(fù)擔(dān)較大求的價(jià)格彈性。彈性較小的一方負(fù)擔(dān)較大的稅負(fù)，無(wú)彈性的一方負(fù)擔(dān)全部的稅負(fù)的稅負(fù)，無(wú)彈性的一方負(fù)擔(dān)全部的稅負(fù)需求彈性小于供給彈性需求彈性小于供給彈性需求彈性等于供給彈性需求彈性等于供給彈性供給無(wú)彈性供給無(wú)彈性供給完全彈性供給完全彈性 返回返回需求彈性小于供給彈性：消費(fèi)者承擔(dān)需求彈性小于供給彈性：消費(fèi)者承擔(dān)較多稅負(fù)較多稅負(fù) p256,14-2DSS稅后P2稅前P1返回需求彈性等于供給彈性：雙方承擔(dān)稅需求彈性等于供給彈性：雙方承擔(dān)稅負(fù)相等負(fù)相等S返回供給無(wú)彈性：供給方承擔(dān)全部稅負(fù)供給無(wú)彈性：供給方承擔(dān)全部稅負(fù)SD稅前：P

26、1稅后：P2返回供給完全彈性：需求方承擔(dān)全部稅供給完全彈性：需求方承擔(dān)全部稅負(fù)負(fù),p329,圖圖13-6SD稅前價(jià)格=稅后價(jià)格返回3、從價(jià)稅情況下的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)、從價(jià)稅情況下的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿轉(zhuǎn)嫁和歸宿 和從量稅相同，服從無(wú)關(guān)性定理和從量稅相同，服從無(wú)關(guān)性定理返回返回 P257 工薪稅之例工薪稅之例勞動(dòng)的供給曲線，缺乏彈性勞動(dòng)的供給曲線，缺乏彈性勞動(dòng)供給無(wú)彈性時(shí)勞動(dòng)供給無(wú)彈性時(shí)S：勞動(dòng)的供給曲線D稅前：P1稅后：P2返回4、小結(jié)、小結(jié) 分析稅收負(fù)擔(dān)必須考慮供求彈性，彈性較分析稅收負(fù)擔(dān)必須考慮供求彈性，彈性較小一方承擔(dān)較多稅負(fù)小一方承擔(dān)較多稅負(fù) 如果要定量分析稅收負(fù)擔(dān)，必須知道需求如果

27、要定量分析稅收負(fù)擔(dān)，必須知道需求函數(shù)和供給函數(shù)，求出稅前價(jià)格和稅后價(jià)函數(shù)和供給函數(shù)，求出稅前價(jià)格和稅后價(jià)格，再將稅前價(jià)格和稅后價(jià)格比較，可以格，再將稅前價(jià)格和稅后價(jià)格比較，可以定量知道稅收分擔(dān)情況（重復(fù)前香煙課稅定量知道稅收分擔(dān)情況（重復(fù)前香煙課稅之例）之例）返回返回5、討論（交待市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況）、討論（交待市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況） 70年代，紐約的地方政治家提出對(duì)賓館住年代，紐約的地方政治家提出對(duì)賓館住房課征房課征21.25%的稅收，他們提出，這對(duì)于的稅收，他們提出，這對(duì)于紐約而言是有利的，因?yàn)檫@項(xiàng)政策可以籌紐約而言是有利的，因?yàn)檫@項(xiàng)政策可以籌集到財(cái)政收入，而受害者是外地人，試評(píng)集到財(cái)政收入，而受害

28、者是外地人，試評(píng)論之論之 返回返回五、壟斷條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿五、壟斷條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿 1、從量稅、從量稅1）邊際成本為常數(shù)）邊際成本為常數(shù)2）邊際成本遞增）邊際成本遞增/遞減遞減 2、從價(jià)稅、從價(jià)稅 結(jié)論：壟斷者并不能隨心所欲地將稅負(fù)轉(zhuǎn)結(jié)論：壟斷者并不能隨心所欲地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，一樣存在稅負(fù)分擔(dān)情形嫁給消費(fèi)者，一樣存在稅負(fù)分擔(dān)情形第五節(jié)第五節(jié) 稅收和效率稅收和效率 一、稅收的超額負(fù)擔(dān)一、稅收的超額負(fù)擔(dān) 二、稅收和勞動(dòng)供給二、稅收和勞動(dòng)供給 三、稅收與個(gè)人儲(chǔ)蓄三、稅收與個(gè)人儲(chǔ)蓄 四、稅收和企業(yè)儲(chǔ)蓄四、稅收和企業(yè)儲(chǔ)蓄 五、稅收和企業(yè)投資五、稅收和企業(yè)投資 返回返回一、稅收的超額負(fù)擔(dān)一

29、、稅收的超額負(fù)擔(dān) p267 1 1、稅收的收入效應(yīng)稅收的收入效應(yīng) 2、稅收的替代效應(yīng)、稅收的替代效應(yīng) 3、稅收的超額負(fù)擔(dān)、稅收的超額負(fù)擔(dān) 4、稅收超額負(fù)擔(dān)的衡量、稅收超額負(fù)擔(dān)的衡量 5、小結(jié)、小結(jié) 返回返回 1 1、稅收的收入效應(yīng)：課稅使人們收入降低稅收的收入效應(yīng)：課稅使人們收入降低或者使商品價(jià)格提高而導(dǎo)致消費(fèi)量減少，或者使商品價(jià)格提高而導(dǎo)致消費(fèi)量減少，導(dǎo)致的消費(fèi)者效用水平的降低。導(dǎo)致的消費(fèi)者效用水平的降低。X1P1P2AOX2BCD總額稅：只總額稅：只產(chǎn)生收入效產(chǎn)生收入效應(yīng)，不產(chǎn)生應(yīng)，不產(chǎn)生替代效應(yīng)的替代效應(yīng)的稅收，例如稅收，例如人頭稅人頭稅返回返回2、替代效應(yīng)、替代效應(yīng) 當(dāng)政府對(duì)不同的商品

30、實(shí)行征稅與不征稅、當(dāng)政府對(duì)不同的商品實(shí)行征稅與不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對(duì)待時(shí)，會(huì)影響商品的重稅或輕稅的區(qū)別對(duì)待時(shí)，會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格，使納稅人減少征稅或重稅商品相對(duì)價(jià)格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購(gòu)買量，而增加無(wú)稅或輕稅商品的購(gòu)買的購(gòu)買量，而增加無(wú)稅或輕稅商品的購(gòu)買量，導(dǎo)致消費(fèi)者效用水平的降低。量，導(dǎo)致消費(fèi)者效用水平的降低。 返回返回替代效應(yīng)：替代效應(yīng)： E1到到E3 的變化代表了替代效應(yīng)，的變化代表了替代效應(yīng)， E3到到E2的變化反映了剔除了替代效應(yīng)后的稅收的收入效應(yīng)的變化反映了剔除了替代效應(yīng)后的稅收的收入效應(yīng) p268 15-2E1E2E3甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品3、稅收的超額負(fù)擔(dān)、稅

31、收的超額負(fù)擔(dān) 稅收的替代效應(yīng)說(shuō)明個(gè)人應(yīng)稅收而導(dǎo)致的稅收的替代效應(yīng)說(shuō)明個(gè)人應(yīng)稅收而導(dǎo)致的福利損失（即效用降低）要大于政府收到福利損失（即效用降低）要大于政府收到的稅收（若政府先收稅，再通過(guò)發(fā)放補(bǔ)貼的稅收（若政府先收稅，再通過(guò)發(fā)放補(bǔ)貼的方式將收到的稅收返還給個(gè)人，個(gè)人仍的方式將收到的稅收返還給個(gè)人，個(gè)人仍存在福利損失），二者之差即為說(shuō)收的超存在福利損失），二者之差即為說(shuō)收的超額負(fù)擔(dān)，或者無(wú)謂損失額負(fù)擔(dān)，或者無(wú)謂損失返回返回同等稅后福利條件下稅收收入不同（同等稅后福利條件下稅收收入不同（p269)E1E2E3甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品返回返回同等稅收收入條件下稅后福利不同（同等稅收收入條件下稅后福利不

32、同（p270）E1E2E3甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品返回返回4、稅收超額負(fù)擔(dān)的衡量、稅收超額負(fù)擔(dān)的衡量 如右圖，三角如右圖，三角形形E1DE0這部這部分利益是納稅分利益是納稅給私人經(jīng)濟(jì)部給私人經(jīng)濟(jì)部門(mén)帶來(lái)的凈損門(mén)帶來(lái)的凈損失，但政府也失，但政府也沒(méi)有得到，它沒(méi)有得到，它就是稅收的超就是稅收的超額負(fù)擔(dān)額負(fù)擔(dān)返回返回5、小結(jié)、小結(jié) 總額稅最具備經(jīng)濟(jì)效率總額稅最具備經(jīng)濟(jì)效率總額稅：只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)的總額稅：只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收被稱為總額稅，他的顯著特點(diǎn)是無(wú)論納稅稅收被稱為總額稅，他的顯著特點(diǎn)是無(wú)論納稅人如何改變其經(jīng)濟(jì)行為都無(wú)法變更其納稅義務(wù)，人如何改變其經(jīng)濟(jì)行為都無(wú)法變更

33、其納稅義務(wù)，從而沒(méi)有替代效應(yīng)?？傤~稅典型的例子是人頭從而沒(méi)有替代效應(yīng)?？傤~稅典型的例子是人頭稅。稅。但總額稅不考慮個(gè)人經(jīng)濟(jì)條件的差異，不合公但總額稅不考慮個(gè)人經(jīng)濟(jì)條件的差異，不合公平要求平要求 稅收盡量不要改變商品的相對(duì)價(jià)格，這就稅收盡量不要改變商品的相對(duì)價(jià)格，這就是我們強(qiáng)調(diào)稅收中性的原因是我們強(qiáng)調(diào)稅收中性的原因 返回返回二、稅收和勞動(dòng)供給二、稅收和勞動(dòng)供給 p276 1、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的替、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)代效應(yīng) 如下圖，如下圖，D為勞動(dòng)的需求為勞動(dòng)的需求曲線，曲線，S為勞動(dòng)的稅前供為勞動(dòng)的稅前供給曲線，給曲線，S為稅后的勞動(dòng)為稅后的勞動(dòng)供給曲線，即政府對(duì)勞動(dòng)供給曲線，即政府對(duì)勞動(dòng)者

34、的工資收入征收所得稅，者的工資收入征收所得稅，稅率為稅率為t。由于納稅，使得。由于納稅，使得勞動(dòng)的時(shí)數(shù)由勞動(dòng)的時(shí)數(shù)由L1減少到減少到L2，即政府征稅對(duì)納稅人的勞即政府征稅對(duì)納稅人的勞動(dòng)收入產(chǎn)生了替代效應(yīng)。動(dòng)收入產(chǎn)生了替代效應(yīng)。 勞動(dòng)時(shí)數(shù) 工 資 率 S S D E E W* O L2 L1 2、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)：政府征稅會(huì)直接入效應(yīng)：政府征稅會(huì)直接壓低納稅人的可支配收入，壓低納稅人的可支配收入，從而促使其減少閑暇等方從而促使其減少閑暇等方面的享受，為維持以往的面的享受，為維持以往的收入水平或消費(fèi)水平而傾收入水平或消費(fèi)水平而傾向于更勤奮地工作。也就向于更勤奮地工作。也

35、就是說(shuō)，政府征稅反而會(huì)促是說(shuō)，政府征稅反而會(huì)促使勞動(dòng)投入量增加。如下使勞動(dòng)投入量增加。如下圖。圖。 勞動(dòng)時(shí)數(shù) 工 資 率 S W1 W2 O L2 L1 3、征收比例稅率之后納稅人的選擇、征收比例稅率之后納稅人的選擇 個(gè)人所得個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)稅對(duì)勞動(dòng)供給的影供給的影響取決于響取決于替代效應(yīng)替代效應(yīng)和收入效和收入效應(yīng)的大小應(yīng)的大小閑暇閑暇收入收入E1E2OCBE3L1L3L2A小結(jié)小結(jié) 當(dāng)替代效應(yīng)小于收入效應(yīng)，個(gè)人所得稅的當(dāng)替代效應(yīng)小于收入效應(yīng)，個(gè)人所得稅的征收使得勞動(dòng)供給增加，當(dāng)替代效應(yīng)大于征收使得勞動(dòng)供給增加，當(dāng)替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)，個(gè)人所得稅的征收使得勞動(dòng)供收入效應(yīng)，個(gè)人所得稅的征收使得勞

36、動(dòng)供給減少給減少 在累進(jìn)稅制下，保持邊際稅率不變（沒(méi)有在累進(jìn)稅制下，保持邊際稅率不變（沒(méi)有替代效應(yīng)，只有收入效應(yīng)），增加平均稅替代效應(yīng)，只有收入效應(yīng)），增加平均稅率使得勞動(dòng)供給減增加（即收入效應(yīng)）率使得勞動(dòng)供給減增加（即收入效應(yīng)） 保持平均稅率不變，增加邊際稅率使得勞保持平均稅率不變，增加邊際稅率使得勞動(dòng)供給減少（即只發(fā)生替代效應(yīng)）動(dòng)供給減少（即只發(fā)生替代效應(yīng)）三、稅收與個(gè)人儲(chǔ)蓄三、稅收與個(gè)人儲(chǔ)蓄 1、稅收對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)、稅收對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)表現(xiàn)為個(gè)人由于可支配收入減少，為維持原有的儲(chǔ)蓄水平就表現(xiàn)為個(gè)人由于可支配收入減少，為維持原有的儲(chǔ)蓄水平就必須減少現(xiàn)期消費(fèi)，從而相對(duì)提高儲(chǔ)蓄在個(gè)人

37、收入或收入增必須減少現(xiàn)期消費(fèi)，從而相對(duì)提高儲(chǔ)蓄在個(gè)人收入或收入增量中的比重。量中的比重。 2、稅收對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)、稅收對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)表現(xiàn)為個(gè)人由于可支配收入減少，為維持現(xiàn)有消費(fèi)水平，必表現(xiàn)為個(gè)人由于可支配收入減少，為維持現(xiàn)有消費(fèi)水平，必須減少儲(chǔ)蓄在個(gè)人收入或收入增量中的比重。須減少儲(chǔ)蓄在個(gè)人收入或收入增量中的比重。 利息所得稅會(huì)降低納稅人儲(chǔ)蓄的積極性。利息所得稅會(huì)降低納稅人儲(chǔ)蓄的積極性。 如有消費(fèi)稅而無(wú)利息所得稅，則會(huì)增加儲(chǔ)蓄。如有消費(fèi)稅而無(wú)利息所得稅，則會(huì)增加儲(chǔ)蓄。四、稅收和企業(yè)儲(chǔ)蓄四、稅收和企業(yè)儲(chǔ)蓄p283 1、企業(yè)儲(chǔ)蓄由一般由折舊費(fèi)和公司稅后保、企業(yè)儲(chǔ)蓄由一般由折舊費(fèi)和公司稅