1、20132013年年度度企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務業(yè)務輔導輔導2021-11-71 2014年2月引言2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳已自2014年1月1日拉開帷幕，這是企業(yè)所得稅“按年計算，分季預繳，年終匯繳”的特殊征管制度所要求的，為納稅人提供了一個自查自糾的時機；也是納稅人每年必經(jīng)的盤點和總結，梳理全年發(fā)生的業(yè)務及預繳情況，根據(jù)政策，查漏補缺，做好各項調(diào)整，以降低、減少、消除涉稅風險。引言納稅人面臨的風險除了經(jīng)營風險、合同風險、法律風險、較大影響的或許就是稅收風險了！而在所有的稅種中，企業(yè)所得稅是政策最復雜，也是難度最大的。 因此，納稅人要加強企業(yè)所得稅的管控，做好預繳（一般

2、據(jù)實）和匯繳（納稅調(diào)整），尤其是匯繳，依法納稅，享受優(yōu)惠，既不少繳，也不多繳！2021-11-73匯算清繳對象匯算清繳范圍：兩個凡是：凡是企業(yè)所得稅在青島地稅局主管的；凡是2013年從事生產(chǎn)經(jīng)營的三個無論：無論是否處在減免稅期間；無論是否盈虧；無論是否核定征收兩類納稅人尤其要注意：一是分支機構；（三層，跨省及省內(nèi)跨區(qū)）二是非營利組織。匯算清繳期間匯算清繳期：稅法54條規(guī)定：年度終了起5個月內(nèi)。4+1的申報制度申報方式網(wǎng)上申報青島地稅網(wǎng)上申報地址：http:/http:/大廳申報：主要是補充申報第一部分匯算清繳程序第一步：第一步：練好內(nèi)功練好內(nèi)功 1、 匯算清繳前，納稅人應收集研究各項稅收政策，

3、注重企業(yè)所得稅相關知識的學習；關注稅務機關關于匯算清繳的要求，了解匯算清繳的工作程序和要求，掌握企業(yè)所得稅相關政策規(guī)定；根據(jù)自己的行業(yè)特點，結合以往收入確認、成本費用扣除等政策要點，深入研究與自身業(yè)務相關的稅收政策以及主管稅務機關具體執(zhí)行的口徑第一部分匯算清繳程序 在所有所得稅政策中，最復雜、最特殊、最容易帶來風險的稅收政策包括并購重組、股權交易、特別納稅調(diào)整、企業(yè)境外所得稅收抵免、關聯(lián)交易等事項，這些事項在匯算清繳時納稅人應格外注意。如果遇到稅收政策難題，可主動與主管稅務機關溝通。第一部分匯算清繳程序 2、企業(yè)需要報經(jīng)稅務機關審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料，在辦理企業(yè)所得

4、稅年度納稅申報前及時辦理。這些事項主要是各類稅收優(yōu)惠備案事項，資產(chǎn)損失稅前扣除等申報事項及其他稅前扣除的審核或備案事項。第一部分匯算清繳程序 如企業(yè)分配利潤，要按照關于加強關于加強對符合條件的股息紅利等權益性投資收益享對符合條件的股息紅利等權益性投資收益享受稅收優(yōu)惠管理的公告受稅收優(yōu)惠管理的公告（20112011年年5 5號）的號）的要求，準備要求，準備企業(yè)利潤分配證明單申請書；企業(yè)利潤分配證明單；雙方投資合同、協(xié)議復印件；股東會或股東大會利潤分配決議復印件等資料到主管稅務機關申請加蓋公章，以證明分配的屬于稅后利潤，以便投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。第一部分匯算清繳程序 3、 納稅人應該嚴格按照發(fā)票管

5、理辦法的規(guī)定，自查發(fā)票管理是否合規(guī)，注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，未按規(guī)定取得發(fā)票的應及時在匯繳期內(nèi)補正（34號公告）。否則，應當調(diào)增應納稅所得額。第一部分匯算清繳程序 4、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，梳理新設及撤銷的分支機構，以及需要參與匯繳的分支機構，計算應分配稅款，填制分配表。第一部分匯算清繳程序 第二步：筑牢防火墻 目前，總局規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳需要提交鑒證報告，企業(yè)需要聘請中介機構進行鑒證，取得涉稅鑒證報告，以降低涉稅風險。 無需提供鑒證報告：1、當年新成立企業(yè)；2、核定征收企業(yè)；3、規(guī)模較小企業(yè)：工業(yè)：收入200萬，資產(chǎn)50萬；商業(yè)：收入100萬；其他企業(yè)：收入50萬

6、第一部分匯算清繳程序 第三步：填好報表企業(yè)在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，除應嚴格按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定及年度納稅申報表及附表填報說明要求，準確填報年度納稅申報表外，還應重點關注年度納稅申報表的邏輯性，有關資料的完整性和準確性，特別要關注以下項目。第二部分分支機構匯繳問題國家稅務總局關于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務總局2012年第57號公告，以下簡稱57號公告）結合2008年匯總納稅政策執(zhí)行以來出現(xiàn)的問題，對原匯總納稅政策進行了部分調(diào)整。第二部分分支機構匯繳問題主要變化包括：一是明確了總、分支機構都要進行年度匯算清繳申報，共同參與應補退稅款分配。即匯算清繳應補

7、應退稅款按照預繳分配比例分配給分支機構，由總分機構分別就地辦理稅款繳庫或退庫。改變了原政策規(guī)定的年度匯算清繳只由總機構負責、分支機構不參與匯繳的做法。第二部分分支機構匯繳問題二是預繳申報及年度匯算清繳中，計算分配比例的“三因素”基數(shù)統(tǒng)一確定為各分支機構上年度的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額。分配比例不再以上下半年做區(qū)分，一個納稅年度中，原則上各分支機構的分攤比例預繳與年度匯算清繳一致。第二部分分支機構匯繳問題三是明確了總分機構查補稅款就地入庫政策，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。57號公告規(guī)定，總機構的查補稅款，統(tǒng)一計算查增應納稅所得額和應納稅額后，按總機構50%、各分支機構50%入庫；分支機構的查補

8、稅款，按總機構50%、被查的分支機構50%入庫。第二部分分支機構匯繳問題四是更加細化、規(guī)范了總分機構日常管理及納稅申報需要報送的資料。第二部分分支機構匯繳問題五、總機構匯算清繳申報資料五、總機構匯算清繳申報資料第十一條第十一條 匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；第二部分分支機構匯繳問題六、分支機構匯繳申報資料國家稅務總局關于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構年度納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2013年第44號）進一步明確，匯總

9、納稅企業(yè)的分支機構年度納稅申報，用企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）填報，并同時附送匯總納稅分支機構分配表。第三部分扣除憑證稅前扣除的幾個原則1、真實客觀原則稅法第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第三部分扣除憑證企業(yè)的各項經(jīng)濟交易必須真實發(fā)生，不得弄虛作假，虛構交易。真實交易應當取得合法的憑據(jù)，即合法的原始憑證。 真實的交易與扣除的憑據(jù)是一體兩面的關系，形成了交易流和憑據(jù)流。真實的交易是扣除的前提，合法的憑據(jù)是扣除的依據(jù)。以真實交易的基礎，進行會計處理。第三部分扣除憑證2、合法性原則合法性是指支出必須

10、符合合法性是指支出必須符合稅法稅法有關扣除的有關扣除的規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可作為費用支出，如果不符合稅收法律、行作為費用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除除第三部分扣除憑證3、權責發(fā)生制權責發(fā)生制 第九條第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第三部分扣除憑證4、相關性原則扣除項目的性

11、質和根源與收入直接相關，根據(jù)企業(yè)的從事的具體業(yè)務進行職業(yè)判斷。強調(diào)支出與收入的關系是雙向的，即投之以桃報之以李。第三部分扣除憑證5、合理性原則合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應該符合一般的經(jīng)營常的，計算和分配的方法應該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。規(guī)和會計慣例。 例：工資合理性的判斷：不同崗位指導價最近工資標準2014年山東省月最低工資標準分三檔，分別調(diào)整為1500元、1350元、1200元，小時最低工資標準分別調(diào)整為15元、13.5元、12元。第三部分扣除憑證6、確定性原則扣除項目的金額是必須確定的7、配比性原則扣除的金額與

12、取得的收入相配比。第三部分扣除憑證 稅會差異處理20122012年年1515號公告規(guī)定：號公告規(guī)定：對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財實際在財務會計處理上已確認的支出務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額其應納稅所得額。如如: :企業(yè)折舊攤銷企業(yè)折舊攤銷 第三部分扣除憑證關于企業(yè)提供有效憑證時間問題關于企業(yè)提供有效憑證時

13、間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 第三部分扣除憑證關于關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足

14、抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 第三部分扣除憑證稅務機關檢查調(diào)增的所得，如何處理？ 國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告2010年第20號根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損

15、。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行處理或處罰。二、本規(guī)定自 2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體具體問題之一問題之一租賃合同租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費、水費、電約定出租房屋的物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用由承租方承擔，但承費、暖氣費、煤氣費等費用由承租方承擔，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方可否可作為租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方可否可作為稅前扣除的憑據(jù)？稅前扣除的憑據(jù)？答：根據(jù)

16、企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關、合理，可以憑相關發(fā)票原件及租賃合同等充分適當?shù)淖C據(jù)在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之二具體問題之二租賃合同租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔，承租方收到名稱為出租方費由承租方承擔，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，如雙方租賃合同約定在車輛租賃費之外，承租方還承擔因車輛而產(chǎn)生的保險費、車船稅、年檢費

17、，可以憑相關發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當?shù)淖C據(jù)在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之三具體問題之三企業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電、氣等進行與其他企業(yè)或個人共用水、電、氣等進行生產(chǎn)經(jīng)營，因沒有單獨安裝水表等，無法獨立生產(chǎn)經(jīng)營，因沒有單獨安裝水表等，無法獨立取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復印件、按水電氣等原價分攤方案（計算表格）、經(jīng)雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)所得稅稅

18、前扣除具體政策具體問題之四具體問題之四財政部財政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務專用票監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊有關單位實際發(fā)生真實業(yè)務，且與其取得收入有關的合理的支出，部隊有關單位開具的由財政部監(jiān)制套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。（武警票據(jù)也可）企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之五具體問題之五未未成立工會組織的企業(yè)按照工資總額成立工會組織的企業(yè)按照工資總額2%2%計提建會籌備金，計提建會籌備金，

19、40%40%部分向地稅部門繳納，憑中華人民共和國稅收通部分向地稅部門繳納，憑中華人民共和國稅收通用繳款書在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余用繳款書在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%60%部分企業(yè)部分企業(yè)留存，沒有工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，留存，沒有工會經(jīng)費收入專用收據(jù)， 60% 60%部分可否部分可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條及國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（2010年第24號）等的規(guī)定，未成立工會組織的企業(yè)，如60%部分尚未撥繳，亦不能取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業(yè)，60%

20、部分如已撥繳，且取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之六具體問題之六實物實物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價值和投資協(xié)議入賬？評估價值和投資協(xié)議入賬？ 答: 企業(yè)以土地、房屋對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認后的價值以及投資協(xié)議等相關證據(jù)確定資產(chǎn)的計稅基礎。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之七具體問題之七企業(yè)企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司支付

21、信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？答：在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答中明確“具有金融許可證的財務公司，收取利息屬于營業(yè)稅應稅項目，應當按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應當取得財務公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，計收利息清單（付息通知）不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)。 ” 信托公司和財務公司同屬非銀行的金融機構,支付信托公司的利息稅前扣除照此執(zhí)行。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之八交通事故賠償支出應如何在稅前扣除？ 答：在勞動保障等相關部門規(guī)定的標準內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但

22、經(jīng)勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應提供勞動保障、法院等部門相關證明，以及賠償款支付憑證等資料。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之九集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應包括哪些資料？答：按照企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定（工商企字1998第59號）注冊登記的企業(yè)集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機構相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法、分攤企業(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑

23、證等相關合法憑證。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務部門開具發(fā)票，符合借款利息支出相關規(guī)定的可以在稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十一企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔。此種情形，企業(yè)承擔的利息支出應如何扣除？答：憑企業(yè)與個人簽訂的借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)以及個人開具的相關發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款

24、利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十二目前，銀行等金融機構在對外貸款時會以“顧問費”等名目附加收費條件，貸款人支付的“顧問費”能否作為借款費用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，如企業(yè)確實接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務，可以憑其開具的相應發(fā)票稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十三“餐費”如何處理？ 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。 2021-11-746企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十四 廣宣費問題 第四十四條企業(yè)

25、發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。財稅【2012】48號：對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2021-11-747企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策2、對簽約廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中

26、的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。 3、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之十五彌補虧損問題第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。年報主表第23行納稅調(diào)整后所得。在會計利潤總額的基礎上

27、加調(diào)整減調(diào)減之后的結果。2021-11-749企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策（一）補虧的基本要求 1.允許彌補的以前年度虧損：適用查賬征收企業(yè) 以前年度虧損：本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額，且可以彌補的以前年度虧損必須已經(jīng)申報。 彌補原則：先虧先補 彌補方式：自行申報 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 2、納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。2021-11-751企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 （二）應稅項目與

28、免稅項目之間的虧損彌補國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函【2010】148號）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。2021-11-752企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之16 企業(yè)發(fā)生的會議費、差旅費等如何稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)如能提供以下證明會議費、差旅費等真企業(yè)如能提供以下證明會議費、差旅費等真實發(fā)生的充分適當?shù)淖C據(jù)，可以在稅前扣除。實發(fā)生的充分適當?shù)淖C據(jù)，

29、可以在稅前扣除。會議費證明材料包括：會議時間、地點、出會議費證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。等。差旅費證明材料包括：出差人員姓名、時間、差旅費證明材料包括：出差人員姓名、時間、地點、任務、支付憑證等。地點、任務、支付憑證等。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之17 因本企業(yè)產(chǎn)品造成非本企業(yè)人員的人身損害，企業(yè)實際支付的賠償金是否可以稅前扣除？答：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定答：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“企業(yè)實企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出

30、，準括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。予在計算應納稅所得額時扣除?！币虼?，企因此，企業(yè)因本企業(yè)產(chǎn)品造成非本企業(yè)人員的人身損業(yè)因本企業(yè)產(chǎn)品造成非本企業(yè)人員的人身損害而支付給其的賠償金屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關害而支付給其的賠償金屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的支出，可以稅前扣除。的支出，可以稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之18 母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊

31、關系，員工答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質重于形式在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當?shù)睦磙k公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的證據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。合理的工資薪金可以稅前扣除。母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應分別母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應分別扣繳個人所得稅；同時該員工應

32、到為其繳納扣繳個人所得稅；同時該員工應到為其繳納“三費一三費一金金”的單位主管地稅機關自行申報個人所得稅。的單位主管地稅機關自行申報個人所得稅。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之19 新辦企業(yè)的開辦費在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？ 開辦開辦費，根據(jù)企業(yè)會計準則費，根據(jù)企業(yè)會計準則應用指南的應用指南的解釋具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、解釋具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本不計入固定資產(chǎn)成本的借款的借款費用等內(nèi)容。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若費用等內(nèi)容。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（

33、國稅函干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200920099898號）號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當年一次性扣除，用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，也可以按照新稅法有關規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于按照不低于3 3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費應按照稅收政策規(guī)定扣除。告費和業(yè)務宣傳費應按

34、照稅收政策規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之20 企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？答：答： 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合中華人民共和固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定的，應作為國企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定的，應作為長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當年一次性稅前扣除。當年一次性稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策具體問題之21企業(yè)外購房屋的裝修費用在企業(yè)所得稅方面如何

35、進行處理？答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計稅基礎應當根據(jù)中華人民共答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計稅基礎應當根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條的規(guī)定確定。和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條的規(guī)定確定。裝修費用不符合固定資產(chǎn)計稅基礎條件的，可作為長裝修費用不符合固定資產(chǎn)計稅基礎條件的，可作為長期待攤費用按稅法規(guī)定處理。期待攤費用按稅法規(guī)定處理。根據(jù)國家稅務總局關于貫徹落實中華人民共和國企根據(jù)國家稅務總局關于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201020107979號）第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程號）第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由

36、于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后1212個個月內(nèi)進行。月內(nèi)進行。第四部分收入項目的相關問題及處理一、收入確認條件國稅函【2008】875號第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的

37、主要風險和報酬轉移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 第四部分收入項目的相關問題及處理會計準則的規(guī)定會計準則的規(guī)定 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： (1)(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；酬轉移給購貨方； (2) (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；制； (

38、3) (3)收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； (4) (4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (5) (5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量地計量。第四部分收入項目的相關問題及處理 在銷售商品收入的確認方面，會計準則有5個條件，而稅法只有4個條件，稅法在收入確認環(huán)節(jié)不考慮相關的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，而是在確認收不回時或逾期時作為損失處理。第四部分收入項目的相關問題及處理總局2011年25號公告 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項

39、報告。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。第四部分收入項目的相關問題及處理第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個

40、人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。第四部分收入項目的相關問題及處理二、租金收入國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函稅收問題的通知國稅函201020107979號號第一條規(guī)第一條規(guī)定：定：根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提

41、前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。第四部分收入項目的相關問題及處理三、關于債務重組收入確認問題財稅【2009】59號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。效時確認收入的實現(xiàn)。 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。第四部分收入項目的相關問題及處理第一種出來處理方法：企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理： 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為

42、轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。 3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。 4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。 第四部分收入項目的相關問題及處理第二種處理方法：企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理： （一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以

43、上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。 第四部分收入項目的相關問題及處理四、關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入，應于企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的，確認收入的實現(xiàn)實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。第四

44、部分收入項目的相關問題及處理五、搬遷所得國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第4040號關于發(fā)布號關于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告告第十六條企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。第四部分收入項目的相關問題及處理 第十四條企業(yè)搬遷期間新購置的各類第十四條企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按企業(yè)所得稅法及其實施條資產(chǎn)，應按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)及折舊

45、或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。支出，不得從搬遷收入中扣除。第四部分收入項目的相關問題及處理第十七條下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：（一）從搬遷開始，（一）從搬遷開始，5 5年內(nèi)（包括搬遷當年年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的度）任何一年完成搬遷的（二）從搬遷開始，搬遷時間滿（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5 5年（包括年（包括搬遷當年度）的年度搬遷當年度）的年度 第十九條企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： （一）搬遷規(guī)劃已基本完成；（一）搬遷規(guī)劃已基本完成； （二）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年（二）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃

46、搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%50%以上。以上。第四部分收入項目的相關問題及處理六、證券投資收入六、證券投資收入財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅策的通知財稅200820081 1號號 （一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅 （二）對投資者從證券投資基金分配中取得的（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅收入，暫不征收企業(yè)所得稅（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企

47、業(yè)所得稅。第四部分收入項目的相關問題及處理七、國債利息收入及轉讓收入一、關于國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認 1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。 2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。第四部分收入項目的相關問題及處理（二）國債利息收入計算 企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定： 國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù) 上述公式中的“國債金額”，按國債

48、發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。第四部分收入項目的相關問題及處理（三）國債利息收入免稅問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。第四部分收入項目的相關問題及處理 二、關于國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認 1.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)。 2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現(xiàn)。第四部分收入項目的相關問題及處理（二）國債轉讓收益（損失）計算 企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，