1、-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合零售企業(yè)會員卡積分返利的籌劃分析近年來，會員制作為一種高級營銷模式而倍受中國商家的青睞，并在百 貨商店、超級市場、倉儲式商場、專業(yè)店等零售業(yè)得到廣泛運用。一般零售 企業(yè)都建立消費激勵機(jī)制，刺激會員持續(xù)購買，給予會員一定的消費返還, 增加會員的實際利益。如大部分零售企業(yè)實行了消費積分制度，用會員卡來 自動記錄每一次購物情況并給予積分，顧客利用自己的積分可以兌換成現(xiàn)金 或商品。目前我們大部分零售企業(yè)都是將回饋給消費者的禮品或者是現(xiàn)金消費 券（或稱提貨單），在會計核算核算中將其計入經(jīng)營費用中。這樣處理，不 僅造成零售企業(yè)多繳納增值稅，企業(yè)每次逢稅務(wù)稽查時，很容易被

2、稅務(wù)檢查 人員認(rèn)為由于不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項目，而導(dǎo)致偷漏稅的認(rèn)定。甚至認(rèn)為企業(yè)無償給顧客，對于顧客而言屬偶然所得，企業(yè)還負(fù)有代扣代繳 個人所得稅的義務(wù)。這樣會給企業(yè)在涉稅方面帶來更大的風(fēng)險。我們設(shè)定案 例分析如下:1目前某企業(yè)的會員積分回饋方案會員累計積滿199 分,可換價值20兀的精美禮品一份;會員累計積滿299 分,可換價值30兀的精美禮品一份;會員累計積滿399 分,可換價值40兀的精美禮品一份;會員累計積滿499分，可換價值50元的精美禮品一份;會員累計積滿599分，獎勵價值60元的精美禮品一份。分析：由于該企業(yè)的積分返利規(guī)則中沒有明確返利的性質(zhì)是否為銷售 折扣”而是表達(dá)為

3、 積分贈送商品”因而有可能被國稅部門解釋為 無償贈 送商品”按增值稅條條例細(xì)則和所得稅條例細(xì)則的規(guī)定必須視同銷售，繳 納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅，也即該積分折扣不能扣減商品標(biāo) 價的增值稅銷項，多納增值稅，也不能在所得稅前列支，造成多納企業(yè)所得 稅，甚至還有可能要交代扣代繳顧客個所得稅；國稅部門可能根據(jù)增值稅 若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)154號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折 扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)（國稅函 472號）文件規(guī)定， 折 扣和銷售在同一張發(fā)票列明的，可以扣除 ” 折扣另開發(fā)票的，不能扣除”由于該企業(yè)會員手冊中沒有規(guī)定如何開票，也就無從說明折扣和銷售在同 一張發(fā)票列

4、明的”因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務(wù)檢查人員 的認(rèn)可。2.建議的企業(yè)會員積分回饋方案會員累計積滿199 分,可換價值20元的折扣券;會員累計積滿299 分,可換價值30元的折扣券;會員累計積滿399 分,可換價值40元的折扣券;會員累計積滿499 分,可換價值50元的折扣券;會員累計積滿599分，獎勵價值60元的折扣券。折扣券時注明：顧客使用折扣券購物后，如需要開具發(fā)票，在發(fā)票上分 行寫明 貨物原價、折扣金額和實收銀金額”。根據(jù)增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)154號）的規(guī)定：納稅 人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的, 可按折扣后的銷售額征收增值稅；如

5、果將折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)上如何 處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！笨梢哉J(rèn)為稅務(wù)局限定的折扣從稅基 中扣減的條件是：銷售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。據(jù)此，建議 在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會員積分的回饋返利性質(zhì)上 卻明確屬于 折扣銷售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國稅總局的內(nèi) 部規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減應(yīng)稅銷售收入以減少相應(yīng)的增值稅額和所 得稅額。上述籌劃方案不僅可以應(yīng)用于零售企業(yè)會員卡積分返利操作，而且還可以應(yīng)用于零售企業(yè) 滿即送”的促銷操作方案?，F(xiàn)在每個企業(yè)常見的滿100元 送30元現(xiàn)金券、滿68元送20元百貨現(xiàn)金券等 滿即送”的促銷方案，贈送出 券額計入到門店促銷費中，或者先列往來，再從供應(yīng)商處收取金額（需扣除 增值稅）以平賬；在財務(wù)處理上將送出的促銷券全額計入銷售收入并繳納增 值稅。但實際上，零售促銷的折價，是在零售企業(yè)為擴(kuò)大銷售量而對商品進(jìn)行變相的價格讓步。根據(jù)上面的稅務(wù)處理思路，我們可以在滿即送”促銷活 動