1、企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計矛盾的解決淺析企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計矛盾的解決淺析一、引言隨著我國社會與經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及法制化建設(shè)的不斷推進(jìn)，對于企業(yè)的稅務(wù)管理也取得了越來越多的成就。尤其是企業(yè)稅務(wù)籌劃，被廣泛運用于在企業(yè)財務(wù)中。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，能夠很好的協(xié)助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)從而增加利潤留存。合法專業(yè)的的稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的同時，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，但是，企業(yè)稅務(wù)籌劃在實際操作過程中，仍存在著很大的風(fēng)險性，企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計也有著一定的矛盾。因此，如何規(guī)避稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險，是擺

2、在企業(yè)財務(wù)管理面前的首要難題。二、企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查、稅務(wù)風(fēng)險評估審計矛盾分析（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃概述企業(yè)稅務(wù)籌劃具體是指在對不違背稅法的前提下，合理合法的利用政府稅收政策，通過對企業(yè)經(jīng)營、理財方式以及投資項目等事項的進(jìn)行嚴(yán)密的籌劃，對納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化的選擇，從而幫助企業(yè)盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅收風(fēng)險，對自身的合法權(quán)利進(jìn)行維護(hù)，最終取得合法的稅收利益的方式，總之，企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)行有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。（二）稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照同家有關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章、稅收法律和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人、納稅人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況開展檢查以及處理

3、的全部活動。相關(guān)法律規(guī)定索然納稅人有履行稅務(wù)檢查的義務(wù)，但對于不合法的稅務(wù)稽查也有權(quán)拒絕，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的不合理決定，享有陳述權(quán)和申辯權(quán)；依法享有提出行政復(fù)議申請、行政訴訟、請求國家進(jìn)行賠償?shù)葯?quán)益。（三）稅務(wù)評估審計稅務(wù)風(fēng)險評估具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別的前提下，通過對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率以及將會造成的影響進(jìn)行本文由收集整理判斷與分析，從而對稅務(wù)風(fēng)險的重要程度進(jìn)行判定的過程，是一種相對溫和、人性化的一種執(zhí)法手段，也是對稅務(wù)稽查的補充手段。稅務(wù)審計具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人或納稅人依法履行扣繳以及納稅義務(wù)時進(jìn)行的稅務(wù)稽查的工作。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)并購交易、注銷或變更稅務(wù)登記以及接受稅務(wù)稽查等

4、狀況時，可以依法對企業(yè)往期的稅務(wù)賬項情況進(jìn)行全面綜合的審計，找出其中的錯漏，并提出對應(yīng)的解決方案。三、案例分析某企業(yè)是國家重點水電基地金沙江流域的水電開發(fā)項目業(yè)主之一，隸屬于國家五大發(fā)電集團(tuán)，主要負(fù)責(zé)對金沙江中游河段某電站進(jìn)行投資開發(fā)。該電站主要壩型為碾壓混凝土重力壩。碾壓混凝土重力壩的混凝土澆筑需要大量各種級配粒徑的大石、中石、小石、細(xì)砂等砂石料。由于該電站周圍河段沒有天然的砂石料可用，該企業(yè)租用了當(dāng)?shù)氐哪呈沂V山，采用招標(biāo)投標(biāo)制，與甲水利水電工程局簽訂了砂石料系統(tǒng)建設(shè)、維護(hù)與運行合同，由甲水利水電工程局負(fù)責(zé)將礦山的石灰石原礦，經(jīng)過開采、破碎、加工和運輸，加工成可用的砂石料，總稱為人工砂石

5、料系統(tǒng)。該企業(yè)在涉及各稅種的稅收籌劃時，在兩個稅種的籌劃上出現(xiàn)了較大的問題，在國家稅務(wù)總局組織的對該企業(yè)上級發(fā)電集團(tuán)的所有下屬企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估及審計時，原來稅收籌劃的方案基本全部被推翻，企業(yè)面臨補稅、滯納金等各種稅收風(fēng)險。（一）礦山資源稅該企業(yè)租用的礦山，在該企業(yè)租用之前，主要用途是用于當(dāng)?shù)丶庸に嗟脑?，是?dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)部門的重要稅源，原礦山開采企業(yè)是按石灰石原礦3元/噸繳納礦山資源稅。該企業(yè)認(rèn)為，經(jīng)過加工的最終產(chǎn)品是大石、中石、小石、人工砂，應(yīng)該適用砂、石、普通粘土稅目，單位稅額標(biāo)準(zhǔn)1元/噸。經(jīng)過咨詢機(jī)構(gòu)的籌劃，以及與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，在未取得權(quán)威部門正式批文的情況下，一直按1元/噸的

6、稅額標(biāo)準(zhǔn)申報繳納資源稅。國家稅務(wù)總局在稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)申報適用的稅目錯誤，應(yīng)該按照石灰石原礦的稅額標(biāo)準(zhǔn)3元/噸申報繳納礦山資源稅。企業(yè)經(jīng)過反復(fù)的申訴，但最終必須按照國家稅務(wù)總局稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果來補充申報繳納2元/噸的差額部分稅款，還將面臨自納稅義務(wù)產(chǎn)生之日起的巨額滯納金，給企業(yè)帶來巨額損失。（二）各環(huán)節(jié)的增值稅該企業(yè)按照水電開發(fā)行業(yè)慣例，簽訂了兩個獨立的合同，將砂石料系統(tǒng)建設(shè)、維護(hù)與運行發(fā)包給甲水利水電工程局（以下簡稱甲企業(yè)），將大壩混凝土澆筑發(fā)包給乙水利水電工程局（以下簡稱乙企業(yè)），該企業(yè)與甲、乙企業(yè)在簽訂合同時都按建筑業(yè)營業(yè)稅及附加計算投標(biāo)價格，由甲、乙企業(yè)按建筑業(yè)營業(yè)稅及

7、附加稅率在當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局申報納稅，甲乙企業(yè)均開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票給該企業(yè)。每月底進(jìn)行工程價款進(jìn)度結(jié)算時，該企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)砂石成品料的地磅稱量，按照固定的價格，從乙企業(yè)工程結(jié)算價款中扣除，支付給甲企業(yè)。這樣一來，從增值稅角度來分析，馬上面臨兩個環(huán)節(jié)的增值稅應(yīng)稅行為，一是該企業(yè)自身做為項目開發(fā)業(yè)主，從乙企業(yè)工程結(jié)算價款中，扣回砂石料部分價款再支付給甲企業(yè)，相當(dāng)于自甲企業(yè)購回了砂石料然后再供應(yīng)給乙企業(yè)，雖然貨物購回、移交和供應(yīng)是同時發(fā)生的，但這種行為應(yīng)理解為增值稅視同銷售行為，應(yīng)按一般納稅人17%稅率申報繳納增值稅。二是甲企業(yè)做為砂石料建設(shè)、維護(hù)及運行的納稅主體，應(yīng)就建設(shè)與維護(hù)部分申報繳納營業(yè)稅及附加，就砂石料生產(chǎn)及運行部分申報繳納增值稅。為了減少納稅環(huán)節(jié)，合理規(guī)避增值稅納稅風(fēng)險，在該企業(yè)主導(dǎo)下，委托咨詢機(jī)構(gòu)做了如下稅收籌劃：由甲企業(yè)與乙企業(yè)直接簽訂砂石料供應(yīng)合同，甲企業(yè)直接將砂石成品料交付給乙企業(yè)，然后甲企業(yè)委托該企業(yè)從乙企業(yè)應(yīng)結(jié)款中扣