1、企業(yè)所得稅是就企業(yè)的應(yīng)納稅所得額課征的一種稅收?；痉ㄒ?guī)是中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。企業(yè)所得稅是國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的共管稅種，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。本期主講人張海川企業(yè)所得稅管理處副處長（稅收基本要素、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算、收入總額、稅前扣除、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠）一、企業(yè)所得稅的基本概念稅種的基本要素：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅地點(diǎn)等。（一）企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國際慣例，企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)、

2、非居民企業(yè)。居民企業(yè)是依中國法律在中國境內(nèi)成立或者依照外國法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是注冊(cè)登記地。二是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）課稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)所得，也就是企業(yè)取得的收益。一般的居民企業(yè)，企業(yè)所得包括來源于中國境內(nèi)外的全部所得，即全球所得。中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)。企業(yè)所得包括其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)，但其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。對(duì)于未在中國境內(nèi)設(shè)立

3、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)。企業(yè)所得僅包括，其來源于中國境內(nèi)的所得。（三）稅率稅率是稅款征收比例或額度，是稅制的核心。企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)可以減按15%的稅率。未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得適用稅率20%。但在實(shí)際執(zhí)行中僅按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微型企業(yè)，僅按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的地點(diǎn)。居民企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。如果登記注冊(cè)地在中國境外的，應(yīng)以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納

4、稅地點(diǎn)。應(yīng)納稅所得額的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（基本原則）稅法優(yōu)先原則（一）什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，一般應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一個(gè)條件，支持取得所得的權(quán)利所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。第二個(gè)條件，應(yīng)該取得的所得額可以被合理的準(zhǔn)確的確定。例如：企業(yè)按照合同約定發(fā)出了貨物，這時(shí)就可以認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)擁有了取得該項(xiàng)銷售收入的權(quán)利，如果企業(yè)能夠合理準(zhǔn)確的確定收入額，即使當(dāng)期企業(yè)沒有實(shí)際收到貨款，按照上述的權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也應(yīng)確認(rèn)計(jì)入企業(yè)應(yīng)

5、納稅所得額。例外情況：利息收入特許權(quán)使用費(fèi)收入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入（二）稅法優(yōu)先原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅法行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。三、計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一減免稅額一允許抵免的稅額收入總額企業(yè)以貨幣形式或者非貨幣形式，從各種來源取得的收入，包含銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等、權(quán)益性投資收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。貨幣形式的收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的證券

6、投資以及債務(wù)豁免。非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（一）銷售收入企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）：1.銷售商品的合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貸方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品，既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效的控制；3.收入的金額能夠可靠的計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠的核算。（二）勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢、經(jīng)濟(jì)、文化、

7、體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（四）股息紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。（五）利息收入企業(yè)將資金提供給他人使用，但不構(gòu)成權(quán)益性投資或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人，應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（六）租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確

8、認(rèn)收入。合同或者協(xié)議中規(guī)定，租賃期限跨年度的且租金提前一次性支付的出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻的計(jì)入相關(guān)年度收入。（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入企業(yè)提供專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（八）接受捐贈(zèng)收入指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)取得的收入。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（九）其他收入具體可以包括：企業(yè)資產(chǎn)溢價(jià)的收入、逾期未退包裝物押金的收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債

9、務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。什么是不征稅收入？不征稅收入就是不應(yīng)列入征稅范圍的收入。區(qū)分不征稅收入與免稅收入的概念免稅收入是應(yīng)稅收入的組成部分，但由于稅法出于某些特殊方面的考慮，而允許納稅人免予納稅。不征稅收入不屬于應(yīng)稅收入，同時(shí)不征稅收入用于的支出所形成的費(fèi)用，也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)。其計(jì)算的折舊攤銷時(shí)也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。不征稅收入包含以下幾個(gè)類型：第一個(gè)是企業(yè)取得由國務(wù)院、財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性的資金。第二個(gè)是企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府、財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金

10、。但同時(shí)如果滿足以下條件的，上述的財(cái)政性資金可以作為不征稅收入進(jìn)行處理。這里提到的條件包括(作為不征稅收入的財(cái)政性資金需具備條件)：企業(yè)能夠提供資金的專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。第三個(gè)是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入。第四個(gè)是企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性資金和行政事業(yè)性收費(fèi)。五、稅前扣除的具體內(nèi)容什么是稅前扣除？稅前扣除是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括

11、成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。稅前扣除的基本原則(1)真實(shí)性原則是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等費(fèi)用出口外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。(2)相關(guān)性原則是納稅人稅前扣除與取得應(yīng)稅收入有關(guān)聯(lián)性。(3)合理性原則指企業(yè)稅前扣除的支出是正常的、必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)。稅前扣除的主要內(nèi)容稅前扣除主要包含成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。1 .成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2 .費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3 .稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵

12、扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。4 .損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，軟讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬1損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5 .其他支出：是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)的、合理的支出。稅前扣除的一些限制性規(guī)定：(1)公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)通過公益性組織團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤1呆賬：呆帳又稱壞帳、呆壞帳，為應(yīng)收帳款無法收回的部分。歸屬為費(fèi)用類，出現(xiàn)在損益表中。呆帳發(fā)生的原因,是因?yàn)槠髽I(yè)為了銷售商品，而給予客戶信用融通，因此呆帳的產(chǎn)生是

13、為了創(chuàng)造收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用?？傤~12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。（ 2） 工資薪金企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（ 3） 基本保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)

14、準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育報(bào)銷費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分扣除。（ 4） 福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)支出不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（ 5） 借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的非

15、金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出。不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以在稅前扣除。（ 6） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（ 7） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入1

16、5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（ 8） 資產(chǎn)損失企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。（ 9） 跌價(jià)和減值準(zhǔn)備根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性的原則考慮，企業(yè)可以計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。但是計(jì)提準(zhǔn)備資金不符合稅前扣除的真實(shí)性原則，這些支出尚未

17、真實(shí)發(fā)生，因此除有明確規(guī)定外，原則上資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備不能在稅前扣除。(10)母子公司見提供服務(wù)支付費(fèi)用對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)價(jià)格。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入中報(bào)納稅。子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目：包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。彌補(bǔ)以前年度虧損在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許彌補(bǔ)以前年度虧損是稅法對(duì)納稅人的一種照顧，主要是基于納稅人的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。稅法規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了虧損可以用以后年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，但是彌補(bǔ)不是無限期的，虧損最多向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年彌補(bǔ)。讀書的好處1、行萬里路，讀萬卷書。2、書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。3、讀書破萬卷，下筆如有神。4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來的。達(dá)爾文5、少壯不努力，老大徒悲傷。6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書遲。一一顏真卿7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒