1、增值稅納稅申報實務第01講增值稅納稅申報實務（一）申報方式遠程申報：借助網(wǎng)絡(luò)、電話或者其他手段，將申報資料傳輸至稅務機關(guān)進行申報；上門申報：納稅人帶著申報資料，直接到稅務機關(guān)“申報征收窗口”進行申報。申報期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；以1個季度為納稅期限的僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起

2、15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅申報資料包括：納稅申報表及其附列資料必報資料；納稅申報其他資料報備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料包括：（1）增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）；（2）增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）；（3）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）；（4）增值稅納稅申報表附列資料（三）（應稅服務扣除項目明細）：一般納稅人提供應稅服務，在確定應稅服務銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報本資料，其他情況不填寫；（5）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅收

3、抵減情況表）；（6）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表。增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）；增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，在確定應稅服務銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報本資料，其他情況不填寫。納稅申報其他資料：1.已開具的稅控“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”、稅控“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票。按

4、規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的其他運輸費用結(jié)算單據(jù)的復印件。增值稅一般納稅人按規(guī)定仍可以繼續(xù)抵扣的鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，其復印件可以繼續(xù)作為納稅申報其他資料報送。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的中華人民共和國稅收繳款憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。6.納稅人提供應稅服務，在確定應稅服務銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。7.主管稅務機關(guān)規(guī)定的其他資料。8. 自2015年2月1日起，在增值稅納稅申報其他資料中增加部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表，由從事輪胎、酒精、摩托車等產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納

5、稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表稅款所屬期： 年 月 日至 年 月 日納稅人名稱（公章）： 納稅人識別號：填表日期：年 月 日 金額單位：元（列至角分）項目產(chǎn)品名稱欄次銷售數(shù)量銷售額一、輪 胎1=2+3輪胎為條其中：子午線輪胎2斜交輪胎3二、酒 精4=5+6+7酒精為噸其中：用于乙醇汽油的酒精5食用酒精6其他酒精7三、摩托車（排量<250毫升）8摩托車為輛國稅局“一窗式”管理要點“一窗式”管理是稅務機關(guān)統(tǒng)一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報，包括：受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認證；納稅申報和IC卡報稅；進行票表稅比對；比對結(jié)果的處理等工作?！耙淮笆健惫芾?/p>

6、實行“一窗一人一機”模式。1.認證指稅務機關(guān)對納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，利用掃描儀自動采集其密文和明文圖像，運用識別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后對發(fā)票密文進行解密，并與發(fā)票明文逐一核對，以判別其真?zhèn)蔚倪^程。（1）認證時間：納稅人當月申報抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應在申報所屬期內(nèi)完成認證。（2）認證方式：遠程認證和上門認證。遠程認證由納稅人自行掃描、識別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務機關(guān)，由稅務機關(guān)完成解密和認證，并將認證結(jié)果信息返回納稅人的認證方式。上門認證是指納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)（或電子信息）等資料，到稅務機關(guān)“申報征收窗口”進行認證的方式。納

7、稅人報送的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，如果已污損、褶皺、揉搓，致使無法認證的，可允許納稅人用相應的其他聯(lián)次進行認證（采集）。（3）認證結(jié)果的處理認證完成后，申報征收崗位人員根據(jù)認證結(jié)果分以下情況進行處理：（一）無法認證、納稅人識別號認證不符和發(fā)票代碼號碼認證不符（指密文和明文相比較，發(fā)票代碼或號碼不符）的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人；不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，納稅人可以要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（二）密文有誤、認證不符（不包括納稅人識別號認證不符和發(fā)票代碼號碼認證不符）和抵扣聯(lián)重號的發(fā)票，對上門認證的，必須當即扣留；對遠程認證結(jié)果為“認證未通過”的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應在發(fā)現(xiàn)的當日通知納稅人于2日內(nèi)持

8、專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務機關(guān)再次認證，對仍認證不符的或密文有誤的專用發(fā)票，必須當即扣留。對于扣留的專用發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，待稅務機關(guān)稽查部門查明原因，分情況分別處理。2.報稅納稅人應在納稅申報期內(nèi)持載有報稅數(shù)據(jù)的稅控IC卡，向“申報征收崗位”報稅；使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報稅數(shù)據(jù)軟盤進行報稅。實行上門申報且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，申報和報稅應同時進行；實行遠程申報且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，須在申報資料報送成功后，再到申報征收窗口報稅。關(guān)于停止發(fā)售金稅卡IC卡等稅控專用設(shè)備有關(guān)問題的公告 國家稅務總局公告2014年第44號隨著營業(yè)稅改征增值

9、稅試點工作在全國逐步展開，金稅盤、稅控盤等增值稅防偽稅控專用設(shè)備的使用更加廣泛，性能日趨成熟。稅務總局決定，全面推行金稅盤、報稅盤，停止發(fā)售金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：自2014年8月1日起，增值稅防偽稅控系統(tǒng)服務單位只允許發(fā)售金稅盤、報稅盤，停止發(fā)售金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。原使用金稅卡、IC卡的納稅人可以繼續(xù)使用金稅卡、IC卡等稅控專用設(shè)備。辦理增值稅納稅申報注意事項（一）增值稅納稅申報資料完整只有完整地報送的納稅申報資料，主管稅務機關(guān)才 會受理，代理納稅申報才會成功，如果不能完整地報送增值稅納稅申報資料，納稅申報將無法完成，主管稅務機關(guān)將會要求補正完整后再辦理

10、增值稅納稅申報。（二）增值稅納稅申報資料符合邏輯關(guān)系主管稅務機關(guān)受理納稅申報資料后，將按增值稅納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程，進行“票表比對”和申報資料邏輯關(guān)系審核，對于比對異常或邏輯關(guān)系不符合的納稅申報資料，按照異常情況進行處理或者不予受理納稅申報。附列資料（一）申報要點從上到下、分為四大塊：一般計稅方法按稅率從高到低排列區(qū)分普通貨物（加工修理修配勞務）和“營改增”項目簡易計稅辦法免抵退稅免稅項目及欄次一、 一般計稅方法征稅全部征稅項目17%稅率的貨物及加工修理修配勞務117%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務213%稅率311%稅率46%稅率5其中：即征即退項目即征即退貨物及加工修理修配勞務6即征即退

11、應稅服務7一般納稅人基本稅率：17%適用于絕大部分貨物提供的加工，修理，修配勞務營改增稅率提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%提供基礎(chǔ)電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%提供快遞服務，交通運輸部分適用11%稅率，收派服務適用6%提供國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設(shè)計服務，適用增值稅零稅率適用13%低稅率的貨物糧食、食用植物油、鮮奶；自2014年6月1日起杏仁油、葡萄籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率。 暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用

12、煤炭制品、自來水；圖書、報紙、雜志；印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按13%的稅率征收增值稅。國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，屬于增值稅暫行條例第二條規(guī)定的“圖書”，適用13%增值稅稅率。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；自2014年4月1日起，農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，適用13%增值稅稅率?！笆秤名}”享受13%稅率優(yōu)惠，“其他非食用鹽”按17%稅率征稅；音像制品：指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤； 農(nóng)產(chǎn)品：指各種

13、動、植物初級產(chǎn)品；具體征稅范圍參閱財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財稅字199552號）；自2014年1月1日起，動物骨粒（指將動物骨經(jīng)篩選、破碎、清洗、晾曬等工序加工后的產(chǎn)品）適用的增值稅稅率為13%。第02講增值稅納稅申報實務（二）兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。即征即退；軟件生產(chǎn)企業(yè)，集成電路企業(yè)；資源綜合利用（廢水、廢渣、廢氣等）；融資租賃、管道運輸、安排殘疾人就業(yè)等。第1至5行“一、一般計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行：按不同稅率和項目分別填寫按一般計稅方法計算增

14、值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數(shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。二、簡易計稅方法征稅全部征稅項目 自2014年10月1日起，第13a行“預征率%”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)試點納稅人； 第13b、13c行“預征率%”適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人6%征收率85%征收率94%征收率103%征收率的貨物及加工修理修配勞務113%征收率的應稅服務12預征率 %13a預征率 %13b預征率 %13c其中：即征即退項目即征即退貨物及加工修理修配勞務14即征即退應稅服務15銷售自己使用過的物品納稅人銷售情形稅

15、務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）自2014年7月1日起按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅售價÷（13%）×2%銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅售價÷（117%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅售價÷（13%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價÷（13%）×

16、3%補充：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，自2014年7月1日起，屬于以下兩種情形的，“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，2014年7月1日起，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。建筑

17、用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一，2014年7月1日起，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當業(yè)銷售

18、死當物品；經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。 三、免抵退稅貨物及加工修理修配勞務16應稅服務17四、免稅貨物及加工修理修配勞務18應稅服務19第18行“四、免稅”“貨物及加工修理修配勞務”：反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物及勞務和適用零稅率的出口貨物及勞務，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物及勞務。第19行“四、免稅”“應稅服務”：反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的應稅服務和適用零稅率的應稅服務，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的應稅服務。提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免稅流程簡介：技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和

19、非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務，且這部分技術(shù)咨詢、服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應當開在同一張發(fā)票上。審批程序：試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定

20、，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。境內(nèi)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（三）存儲地點在境外的倉儲服務。（四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務。（六）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務。（七）提供國際運輸和港澳臺服務，但不能提供經(jīng)營許可證或不在經(jīng)營范圍的。（八）向境外單位提供的下列應稅服務：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設(shè)

21、計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務；不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證、鑒證和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。每一行從左到右區(qū)分為：開具稅控增值稅專用發(fā)票本期開具防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的情況；開具其他發(fā)票本期開具的其他普通發(fā)票；未開具發(fā)票例如預收款收據(jù)，超市零售收入；納稅檢查調(diào)整稅務、財政、審計部門檢查調(diào)整的收入?！盃I

22、改增”應稅服務當中假如有扣除項目的，在第12欄中反映開具稅控增值稅專用發(fā)票開具其他發(fā)票未開具發(fā)票納稅檢查調(diào)整合計應稅服務扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項（應納）稅額銷售額銷項（應納）稅額銷售額銷項（應納）稅額銷售額銷項（應納）稅額銷售額銷項（應納）稅額價稅合計含稅（免稅）銷售額銷項（應納）稅額123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率【銷項稅額】銷項稅額不含增值稅的銷售額×稅率如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：不含稅收入含稅收入/（1適用的增值稅

23、稅率）【例題】某增值稅一般納稅人企業(yè)本月直接向消費者零售商品取得價款合計11700元，收取購買方逾期付款利息4680元，該貨物適用的稅率是17%。該項業(yè)務在增值稅上的應稅收入（117004680）/（117%）14000（元） 銷項稅額14000×17%2380（元）銷售額中不包括以下內(nèi)容：（1）受托加工應征消費稅的消費品時，代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（4）同時符合以下條件代為

24、收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的稅務處理稅務處理折扣銷售（商業(yè)折扣）如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣（現(xiàn)金折扣）發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從應納增值稅的銷售額中減除銷售折讓發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中

25、減除（按紅字發(fā)票流程處理）現(xiàn)金折扣【例題】某公司在2月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明貨款為10 000元，增值稅額1 700元。公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。公司對于現(xiàn)金折扣采用總價法核算。（1）2月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 11 700貸：主營業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700（2）如2月6日買方付清貨款，則按照售價的2%享受200元（10000×2%）的現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 11 500財務費用 200貸：應收賬款 11 700（3）如2月15日買方付清貨款，則應按照售價的1%享受現(xiàn)金折扣1

26、00元（10 000×1%）：借：銀行存款 11 600財務費用 100貸：應收賬款 11 700（4）如買方在現(xiàn)金折扣期后才付款：借：銀行存款 11 700貸：應收賬款 11 700銷售折讓【例題】某公司售一批商品給A公司，增值稅發(fā)票上的售價80 000元，增值稅額13 600元，貨到后購買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商，該公司在價格上給予購買方5%的折讓。銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款A公司 93 600貸：主營業(yè)務收入 80 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13 600給予銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入 4 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）680貸：應收賬款A公司 4 680幾

27、種特殊銷售方式的計稅基數(shù)銷售方式計稅基數(shù)（銷售額）以舊換新按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）還本銷售銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出，屬于融資行為以物易物雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額【例題】某一般納稅人商業(yè)企業(yè)銷售電視機零售價3510元/臺，若顧客交還同品牌舊電視作價200元，交差價3310元?！緯嫹咒洝拷瑁恒y行存款 3310庫存商品舊電視機 200貸：主營業(yè)務收入xx電視機3000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510以下特殊方式也需要計算增值稅：（1）貨物期貨，在期貨的實物交割

28、環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務；（4）寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；特殊行為視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方增值稅納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或收到代銷款二者之中的較早者若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅（2）銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務按實際售價計算銷項稅取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅【例題】某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價l000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了l0臺，并收到收取手續(xù)費

29、的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費500元。百貨商場根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。委托方會計處理：（1）收到代銷清單時：借：應收賬款××代銷店11700貸：主營業(yè)務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700（2）收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：借：銷售費用500貸：應收賬款××代銷店 500受托方會計處理（1）售出代銷商品時：借：銀行存款 11700貸：應付賬款××百貨商場 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)應收手續(xù)費收入：借：應付賬款××百貨商場 500貸：其他業(yè)務收入

30、 500（3）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。注意：假如是 購買的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費，那按“不得抵扣進項稅額”進行處理。視同銷售行為的會計處理自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等借：管理費用等貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費應

31、交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物用于對外投資借：長期股權(quán)投資等貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品用于對外捐贈：會計不做收入，稅務要做【例題】某類商品成本80萬，正常售價100，稅率17%，用于對外捐贈【會計分錄】借：營業(yè)外支出97萬貸：庫存商品 80萬應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17萬分配給股東借：應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品混合銷售行為含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。稅務處理：混合銷售原則

32、上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。特殊規(guī)定納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099

33、號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應按照營業(yè)稅暫行條例“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關(guān)核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。兼營非應稅勞務含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應稅勞務。稅務處理：兼營非應稅勞務原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：A.分別核算：各自交稅；B.未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的

34、銷售額?！揪C合案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，即有普通貨物銷售業(yè)務（適用稅率17%），同時又從事“營改增”當中的設(shè)備“經(jīng)營性租賃”和“融資租賃”業(yè)務（經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準）以及“技術(shù)服務”等，2015年1月發(fā)生如下具體業(yè)務：?！疽蟆孔鰰嫹咒洝⑻顚懴嚓P(guān)申報表及附列資料注：后面的各申報案例的相關(guān)資料及要求此例相同【申報案例】銷售普通貨物開具增值稅專票注明：價款600，000元，稅額102，000元，款項尚未收到【會計分錄】借:應收賬款 702,000貸：主營業(yè)務收入 600,000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102,000【填表提示】開具了專票，普通貨物銷售，故填入附列資料（一

35、）第1行第1-2列。項目及欄次開具稅控增值稅專用發(fā)票銷售額銷項（應納）稅額12一、一般計稅方法征稅全部征稅項目17%稅率的貨物及加工修理修配勞務1600,000102,000“票表”邏輯關(guān)系增值稅納稅申報表附列資料（一）中“開具稅控增值稅專用發(fā)票”第1、2列中所填列的銷售額、稅額數(shù)據(jù)與該企業(yè)增值稅專用發(fā)票的開票數(shù)據(jù)電文或稅控1C卡載有的增值稅專用發(fā)票銷項金額、稅額匯總數(shù)相一致。【申報案例】收到某公司以前月份因銷售貨物而拖欠的應收款1，000，000元，并經(jīng)協(xié)商另收延期付款利息30，000元， 開具增值稅普通發(fā)票。【會計分錄】延期付款利息為設(shè)備融資租賃業(yè)務的價外費用，增值稅銷項稅額為30，000

36、÷ （1+ 17%） ×17% =4358. 97（元）借：銀行存款 1,030,000貸：主營業(yè)務收入 25,641.03 30，000÷ （1+ 17%）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）4,358.97應收賬款 1,000,000【填表提示】開具普票，且是銷售普通貨物產(chǎn)生的價外費用，故填入附列資料（一）第1行第3-4列中項目及欄次開具其他發(fā)票銷售額銷項（應納）稅額34一、一般計稅方法征稅全部征稅項目17%稅率的貨物及加工修理修配勞務125,641.034,358.97【申報案例】取得設(shè)備融資租賃業(yè)務收入468，000元，開具增值稅專票注明：價款400，000元

37、，稅額68，000元，款項已收；【會計分錄】借:銀行存款 468,000貸：主營業(yè)務收入 400,000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68,000【填表提示】 開具了專票，且是“營改增”中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)，故填入附列資料（一）第2行第1-2列。項目及欄次開具稅控增值稅專用發(fā)票銷售額銷項（應納）稅額12一、一般計稅方法征稅全部征稅項目17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務2400,00068,000【申報案例】提供技術(shù)咨詢服務實現(xiàn)收入106，000元，開具增值稅普通發(fā)票注明：價款100，000 元，稅額6，000元，款項尚未收到?！緯嫹咒洝拷瑁簯召~款 106，000貸：主營業(yè)務收入 100

38、，000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6，000【填表提示】取得營改增中的技術(shù)咨詢收入，開具普通發(fā)票，填入附列資料（一）第5行第3-4列項目及欄次開具其他發(fā)票銷售額銷項（應納）稅額34一、一般計稅方法征稅全部征稅項目6%稅率5100，0006，000【申報案例】簽訂設(shè)備經(jīng)營性租賃合同，合同約定設(shè)備租賃期為一年，租賃費為23，4000元，租賃費分三次收取，即于合同簽訂當月預收10%，設(shè)備交付并安裝調(diào)試完成當月收取40%，余款于設(shè)備交付后第六個月收取。當月開具收據(jù)收取設(shè)備租賃預收款23，400元?！緯嫹咒洝拷?銀行存款 23，400貸：預收賬款 20，000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3，

39、400【填表提示】因為開的是收據(jù)，且是營改增中的有形動產(chǎn)租賃，故需要填入附列資料（一）第2行第5-6列項目及欄次未開具發(fā)票銷售額銷項（應納）稅額56一、一般計稅方法征稅全部征稅項目17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務220，0003，400【申報案例】某企業(yè)生產(chǎn)并銷售享受國家直接免征增值稅優(yōu)惠的糧食，本期銷售收入10000元，適用稅率17%，開具了專票?！緯嫹咒洝拷瑁恒y行存款 11700貸：主營業(yè)務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 1700貸：營業(yè)外收入 1700項目及欄次開具稅控增值稅專用發(fā)票合計銷售額銷項（應納）稅額銷售額銷項（應納）稅額

40、1210=2+4+6+8四、免稅貨物及加工修理修配勞務1810，0001，70010,000第03講增值稅納稅申報實務（三）附列資料（二）申報要點分為四大模塊：申報抵扣的進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出待抵扣進項稅其他一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1=2+3其中：本期認證相符且本期申報抵扣2前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書5在“申報抵扣的進項稅額”中，按“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”和“其他扣稅憑證”分別列示；第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：填寫本期認證相符且本期申報抵扣的部分；第3欄

41、“前期認證相符且本期申報抵扣”：輔導期納稅人依據(jù)稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細清單注明的稽核相符的稅控增值稅專用發(fā)票填寫本欄。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6代扣代繳稅收通用繳款書7運輸費用結(jié)算單據(jù)8910（三）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4+11第5欄“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”：海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”，納稅人需依據(jù)稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細清單注明的稽核相符的海關(guān)進口增值稅專用繳款書填寫本欄。第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映本期申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票的情況。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦

42、法的，填寫當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”、“金額”。購進特殊免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅務處理購進煙葉可抵扣進項稅額收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13%自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除。類型當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額投入產(chǎn)出法當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1+扣除率）1、扣除率為銷售貨物的適用稅率2、當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=

43、當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量3、農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量：參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量成本法當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1+扣除率）參照法新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：填寫本期按規(guī)定準予抵扣的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。第8欄“運輸費用結(jié)算單據(jù)”：反映按規(guī)定本期可以申報抵扣的交通運輸費用結(jié)算單據(jù)

44、的情況。第11欄“（三）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”：填寫本期申報抵扣的稅務機關(guān)出口退稅部門開具的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明列明允許抵扣的進項稅額。抵扣憑證的認證與抵扣時間抵扣憑證種類認證時限何時抵扣增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)正常情況：認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票輔導期納稅人：交叉稽核比對無誤后，方可抵扣機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書開具之日起180日內(nèi)，報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)）申請稽核對比；逾期未申請不予抵扣；相符的，在稅務機關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣。客觀原因造成扣稅憑證逾期的處理對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原

45、因造成增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。其他原因造成逾期未認證或者申請比對的，進項稅額不予抵扣 ?？陀^原因包括如下類型： （一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方

46、因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期。納稅人申請辦理逾期抵扣時，應報送如下資料：a.逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單；b.增值稅扣稅憑證逾期情況說明；納稅人應詳細說明未能按期辦理認證或者申請稽核比對的原因加蓋企業(yè)公章對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應說明的情況具體為：發(fā)生自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；納稅人變更納稅地

47、點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應詳細說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及搬入地點等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。c.客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導致納稅人不能正常履行申報義務的，應提供相關(guān)司法、行政機關(guān)證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應提供公安機關(guān)證明；買賣雙方因經(jīng)濟糾

48、紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證的，應提供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導致增值稅扣稅憑證逾期的，應提供郵政單位出具的說明。d.逾期增值稅扣稅憑證電子信息；e.逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復印件必須裁剪成與原票大小一致）。丟失專用發(fā)票的最新處理流程總局公告2014年第19號 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如果丟失前已認證相符的購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，作為增值稅進項稅額

49、的抵扣憑證；如果丟失前未認證的購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)出具的證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和證明單留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳??！旧陥蟀咐抠忂M生產(chǎn)、經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票注明：價款700，000 元，稅額119

50、，000元；銷售方轉(zhuǎn)來代墊設(shè)備運費11，100元，運輸企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明：價款10，000元，稅額1，100元，貨款、運費均未支付?！緯嫹咒洝拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 710,000應交稅費應交增值稅（進項稅額）120,100（=119000+1100）貸：應付賬款 830,100【填表提示】1、取得了專票，故填入附列資料（二）第2欄。項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1=2+3其中：本期認證相符且本期申報抵扣22710,000120,1002、同時，因為購入固定資產(chǎn)，故要同時填入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表中項目當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額累計增值稅專用發(fā)票120100海關(guān)進口增值稅專用繳款書合 計【申報案例】向主管稅務機關(guān)查詢，上月申請比對的2份海關(guān)進口增值稅專用繳款書比對相符，金額1