1、第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量三、存貨的初始計(jì)量（二）委托外單位加工的存貨按規(guī)委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。委托加】物盅實(shí)際樣用的麻材疑謹(jǐn)擰半成品支付加工世.運(yùn)輸曙、裝絆峻客按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金收冋物謹(jǐn)?shù)膶?shí)眛處本【重點(diǎn)】按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金納稅人種類委紀(jì)方埔值稅惡務(wù)辿理受托方増值稅崑弄處理-歆納稅人借£應(yīng)交稅費(fèi)漕（進(jìn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一增小規(guī)樓納稅人錯(cuò)；委托甸工協(xié)資貸；應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増0稅提筷原料、主料姿托方具體情形涓費(fèi)稅底務(wù)處理07用于崔續(xù)生產(chǎn)應(yīng)悅消聘品出皆髙于受托方計(jì)稅價(jià)格Th：戍P祝靈不高

2、于愛憑方計(jì)稅價(jià)格委托加工物賽材時(shí)成本血工費(fèi)I消費(fèi)稅比例和曲優(yōu)喇【例題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資： 公司發(fā)出加工物資，成本 80萬(wàn)元；借：委托加工物資80貸：原材料80 支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元，并支付增值稅1.6萬(wàn)元；借：委托加工物資10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.6貸：銀行存款11.6【補(bǔ)充】受托方賬務(wù)處理：借：銀行存款11.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額1.6 由受托方代收代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率10%。應(yīng)交消費(fèi)稅 一（80+10 ） + （1-10% ）X10%=10 （萬(wàn)元）【假設(shè)1】如果收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接對(duì)外銷售的委託加工物資801010a.

3、支付消費(fèi)稅時(shí)借：委托加工物資10貸：銀行存款/應(yīng)付賬款10b.完工收回加工物資時(shí)：100借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資100c.【補(bǔ)充】出售此商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款千里之行始于足下貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品由受托方代收代繳消費(fèi)稅10萬(wàn)元【假設(shè)2】如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品而后再出售時(shí)：委托加工物資8010a. 支付消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅10貸：銀行存款/應(yīng)付賬款10b. 完工收回加工物資時(shí)：借：原材料90貸：委托加工物資90c.【補(bǔ)充】最終應(yīng)稅消費(fèi)品出售，假設(shè)應(yīng)交消費(fèi)稅28萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)一消102818借：稅金及附加28貸：應(yīng)交

4、稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅28d.【補(bǔ)充】最后，再補(bǔ)交其差額即可：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅18貸：銀行存款18【例？單選題】（2015年考題）甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬(wàn)元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適 用的增值稅稅率均為 16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.【拓展】委托加工物資收回后直接對(duì)外銷售【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)

5、節(jié)的消費(fèi)稅是記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是30 + 6 = 36 （萬(wàn)元）?！就卣埂课屑庸の镔Y收回后直接對(duì)外銷售時(shí)，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回物資的成本?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” =（30 + 6 ）-（1 10% ） X10% = 4 （萬(wàn)元）。則此時(shí)甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=30 + 6 + 4=40 （萬(wàn)元）。沖華會(huì)計(jì)網(wǎng)檳十東奧例梳課程購(gòu)買聯(lián)系黴信1005062021 （更新速度更怏【例？單選題】（2018年考題）企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售。不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的加工成本的有（）A.委托加工

6、耗用原材料的實(shí)際成本B收回委托加工時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)C支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅D.支付的加工費(fèi)【答案】ABCD【解析】委托外單位加工完成的存貨，收回后直接用于銷售的，以實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。選項(xiàng)A、B、C和D均符合題意。（三）自行生產(chǎn)的存貨料X直接1生產(chǎn)成本一*產(chǎn)品 生產(chǎn)成車一 B產(chǎn)品完工庫(kù)存商品一 A產(chǎn)品 庫(kù)存裔品一B產(chǎn)品費(fèi)間接'月末*制造費(fèi)用 * 借：生產(chǎn)成本貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款 借：制造費(fèi)用貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款【提示】制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

7、，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié) 性和修理期間的停工損失等環(huán)節(jié) 借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用【提示】在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本； 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配【分配方法】生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配 率分配法等，還可以按照耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用 借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本（四）其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨

8、幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。【例題】2019年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為500萬(wàn)元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為 80萬(wàn)元。假定接受 A公司投資后甲公司的實(shí)收資本總額為1000萬(wàn)元，A在甲公司享有的份額為 35%。甲公司為一般納稅人，適

9、用的增值稅稅率為 16% ;甲公司 采用實(shí)際成本法核算存貨。借：原材料500應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80貸：實(shí)收資本350 （1000 X35% ）資本公積資本溢價(jià)2302通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。在后面章節(jié)做相關(guān)介紹。3通過勞務(wù)取得的存貨通過勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接 費(fèi)用確定?！纠縼?lái)料加工形式的存貨 收對(duì)方來(lái)料和生產(chǎn)時(shí)須用這些來(lái)料一一不作賬務(wù)處理 自己投入物料和人工成本時(shí)借：生產(chǎn)成本貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬 產(chǎn)品完工時(shí)借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本【例？判斷題】(2016年考題)企業(yè)通過

10、提供勞動(dòng)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。()【答案】“【總結(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？(1 )進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅計(jì)入原材料(2)材料采購(gòu)過程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸 費(fèi)用、材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)計(jì)入原材料(3)材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用X；計(jì)入管理費(fèi)用(4)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等2；計(jì)入制造費(fèi)用(5 )季節(jié)性和修理期間的停工損失2；計(jì)入制造費(fèi)用(6)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用2；計(jì)入制造費(fèi)用(7)產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷2；計(jì)入制造費(fèi)用（8）超定額的廢品損失X;計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出（9）定額內(nèi)的廢品損失V（10）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失X;計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（11 ）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失X;計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（12 ）管理不善造成的凈損失X；計(jì)入管理費(fèi)用（13 ）為特疋客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確疋的設(shè)計(jì)費(fèi)用V;【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】（14）企業(yè)米購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品X;計(jì)入銷售費(fèi)