1、制度比覺悟更重要會計與金融的道德問題 讀后感中國儒家經(jīng)典論語中有“人無信則不立”的說法，這里的“信”指的就是誠信。誠 信不僅是人的立身之本， 也是職業(yè)道德的重要內(nèi)容， 對于會計從業(yè)人員而言尤為重要。 他們 作為會計信息的主要處理者有責(zé)任為信息使用者提供真實可靠的會計信息。 況且我們今天的 世界是一個全球化的世界， 資本、 人才等都在全球流動， 金融市場是維系這一切流動的一個 重要樞紐。 眾所周知，金融市場在很大程度上又是虛擬的市場，維系金融市場穩(wěn)定、有序運 行的核心正是財務(wù)會計信息的真實、公開、透明。那么我們?nèi)绾尾拍茏龅侥?？近年來?我國一直在加強社會主義市場經(jīng)濟誠信體系建設(shè)，希望通過提高會計

2、從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)的方式來保障信息的真實性，提高公開性和透明度。雖然也取得一些成果， 但仍存在許多問題無法解決?；舴蚵臅嬇c金融的道德問題 一書從不同視角，解釋了 發(fā)達國家會計舞弊層出不窮的深層原因， 針對如何提升會計職業(yè)道德， 如何加強法律與會計、 審計的改革， 提出了許多真知灼見。 雖然它是一本譯著， 主要的事實根據(jù)來自西方發(fā)達市場 經(jīng)濟的經(jīng)驗教訓(xùn)， 但對于我國市場經(jīng)濟體制下保障財務(wù)會計信息的真實性， 提高公開性和透 明度仍有重要的借鑒意義。 特別是其中關(guān)于審計委員會的重要監(jiān)督職能一章， 運用眾多案例 提出加強監(jiān)督的必要性和其對于提高信息的真實、 公開、 透明度所具有的重要作用， 尤

3、其值 得我們深思。眾所周知， 一個人不是孤零零存在的， 他總是處在一定的社會關(guān)系中， 會受到各種各樣 因素的影響， 會計人員也不例外。 當(dāng)他們個人或所處團體與其他人或所屬團體發(fā)生利益沖突 時，如果他們可以運用手中的權(quán)利使自己的利益最大化， 但這樣做卻是違反道德準(zhǔn)則的， 那 么他們會如何抉擇呢？也許道德高尚的人可以拒絕誘惑， 堅守自己的職責(zé)， 但下次呢？下下 次呢 ?誰能擔(dān)保他們會一直堅守下去。有的人曾參加紅軍長征，爬雪山、過草地、吃樹皮， 歷盡艱辛卻始終不投降不放棄， 為人民的解放和新中國的成立做出了巨大貢獻。 就是這樣意 志堅定、品格高尚的人在新中國成立以后尚有經(jīng)不住誘惑腐敗變質(zhì)最終喪身于敵

4、人的糖衣炮 彈下的， 我們又怎么能將提高信息的真實、 公開、 透明度的希望都寄托在會計從業(yè)人員的個 人道德品質(zhì)上呢？要想讓一項事務(wù)穩(wěn)定有序的運行， 就必須要有一套完善的運行和監(jiān)督機制作為保障， 不 能期待每個參與者都是天使的化身，會自覺自愿的按你設(shè)定好的軌跡走下去?！翱兹谧尷妗笔谴蠹叶炷茉?shù)墓适?，大人們?jīng)常要求我們從中學(xué)到“謙讓”這一良好 品格。 孔融犧牲了自己的潛在利益換取了分梨的順利進行，兄弟也沒因此反目， 大家皆大歡喜。不過這樣的分配有一個潛藏的風(fēng)險， 它完全是建立在孔融的個人品格上的。 如果有一天 孔融不想讓了， 想嘗一下大的梨， 已經(jīng)吃慣大梨的兄長們會不會同意？那最小的梨又會分配

5、給誰呢？兄弟們會不會因為此事大打出手破壞原有的和諧？因此， 僅僅建立在個人品格上的 事務(wù)是無法長久有效運行的， 一套合理完善的機制才能做到這一點。 完善的機制不僅能提高 效率，還能和諧人際矛盾，最有名的例子就是羅爾斯的“五分粥法” 。五個人分一鍋粥，沒 有量具如何才能分的公平呢？由此提出了五種分粥的辦法。 其中第五種辦法， 就是讓分粥者 最后領(lǐng)粥， 即要等其他人把粥領(lǐng)走了， 自己才取剩下的那份。 這就給分粥者提出了一個起碼 要求：每碗粥都要分得很均勻。 道理極其簡單， 假如分得不勻， 最少的那碗粥只好留給自己， 只有分得平均合理，自己才不至于吃虧。這時，分粥者非但不需出以公心，僅為自己著想，

6、結(jié)果也是公正的。由此可見，為了讓金融市場穩(wěn)定、有序運行，財務(wù)會計信息的公開、透明 不僅需要提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)， 更重要的是建立完善的監(jiān)督體制， 將會計工作置陽光下。讓想要違規(guī)者有所顧忌而不敢輕舉妄動，對已違規(guī)者及時發(fā)現(xiàn)處罰，減輕損失。維系金融市場穩(wěn)定、有序運行，提高財務(wù)會計信息的真實、公開、透明度不僅需要提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)， 更重要的是建立和完善有效的監(jiān)督機制。而且制度比覺悟更重要！而在我國，社會對會計人員素質(zhì)的的要求也越來越高。然而經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象已引起了會計界、經(jīng)濟界乃至全社會的高度關(guān)注各種新聞媒體對此也屢有披露。這也折射出當(dāng)前的會計職業(yè)道德建

7、設(shè)存在嚴(yán)重滑坡。正因為會計職業(yè)道德建設(shè)不完善，所以加強會計職業(yè)道德建設(shè)就成了當(dāng)務(wù)之急。加強會計職業(yè)道德建設(shè)的基本途徑有以下幾個：（一）加快完善我國會計職業(yè)道德規(guī)范體系 當(dāng)前虛假的會計信息已嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟決策, 濟依賴于規(guī)則。但僅有規(guī)則制度約束是不夠的。 撞時，只有道德誠信教育才能不使道德天平傾斜。擾亂了市場秩序敗壞了社會風(fēng)氣。市場經(jīng)當(dāng)巨大的經(jīng)濟利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰近年來我國出現(xiàn)的會計信息質(zhì)量不高、國有資產(chǎn)大量流失等現(xiàn)象也充分證明單純依靠法律法規(guī)等強制性規(guī)范不可能杜絕一切弊端的發(fā)生。提高會計從業(yè)者的素質(zhì)必須輔以會計職業(yè)道德規(guī)范來補充。制定和出臺會計職業(yè)道德 規(guī)范已迫在眉睫。（二）建立健全會

8、計職業(yè)道德評價體系采取“法、范”結(jié)合，建立健全會計職業(yè)道德評價體系，即通過法規(guī)建設(shè)和職業(yè)道德規(guī) 范的建立來約束、制約和激勵財會從業(yè)人員的道德行為，做到“有法可依、有規(guī)可循”會計 職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機組成部分。首先，應(yīng)建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)，判斷會計職業(yè)道德意識所處的階段，及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向； 其次，在建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)時，建議在注冊會計師協(xié)會、 會計學(xué)會等會計組織內(nèi)成立道德委員會來履行這一職責(zé)。進行會計職業(yè)道德評價，就要對會計人員遵紀(jì)守法、真實公正、“廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)；并且要選 擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法

9、。評價方法有社會評價方法和自我評價方法，而社會評價方法又可分為社會輿論與傳統(tǒng)習(xí)俗評價。 對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的督導(dǎo)之下。這樣，“道德法庭”才會顯示出強大的威力。當(dāng)前財會領(lǐng)域的根本大法是會計法，把財會人員職業(yè)道德建設(shè)和會計法的貫徹實施緊密結(jié)合起來，是建設(shè)有中國特色社會主義的本質(zhì)要求， 也是市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)實需要。德治為法治提供理論基礎(chǔ)，又是對法治的深化和拓展，而法治則為德治提供有力保障。因此，即要運用會計法等對從業(yè)人員的行為進行強制約束，又要運用職業(yè)道德規(guī)范對從業(yè)人員的思想、行為進行引導(dǎo)和啟迪， 只

10、有這樣，才能收到事半功倍的效果。（三）以人為本，加強會計教育培訓(xùn)會計人員素質(zhì)的高低，既影響到會計準(zhǔn)則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會計工作質(zhì)量。會計職業(yè)道德教育迄今為止仍是盲點，尚未引起會計職業(yè)界足夠的重視，與培養(yǎng)“德才兼?zhèn)洹睍嬋瞬诺哪繕?biāo)不相符，部分會計人員素質(zhì)非常差，因此，應(yīng)建立一整套會 計人員素質(zhì)教育的規(guī)則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，提高會計人員素質(zhì)。大致包括以下幾方面：一是專業(yè)技術(shù)教育， 會計是一種國際通用的商業(yè)語言。會計信息是經(jīng)濟信息的一部分。經(jīng)濟的發(fā)展，對我國會計工作提出了越來越高的要求，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟情況不斷出現(xiàn)，與之相適應(yīng)的一系列新的會計理論課題需要我們開

11、拓，特別是我國會計還處在轉(zhuǎn)軌轉(zhuǎn)型期間，這個問題表現(xiàn)得更為突出。統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、制度正在逐步形成， 會計管理體系也正在建立。會計知識更新速度很快，只有不斷對會計人員進行專業(yè)知識教育，才能適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求。二是會計人員后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新 知識。在后續(xù)教育中，要集中強化會計人員職業(yè)道德教育。結(jié)合當(dāng)前會計人員新制度，新準(zhǔn)則的繼續(xù)教育，把會計人員職業(yè)道德教育列為會計人員繼續(xù)教育的主要內(nèi)容之一。通過向會 計講授會計職業(yè)道德知識，提高會計人員對會計職業(yè)道德認識， 增強會計人員在實際工作中 遵守會計職業(yè)道德的自覺性。 加強自身道德修養(yǎng)， 遵守會計職業(yè)道德， 改造自己的人生觀和

12、 世界觀，徹底拋棄享樂主義等不道德、不健康思想，自覺抵制外來誘惑。（四）改進會計人員的管理體制，減少會計人員對本單位領(lǐng)導(dǎo)人員的人身依附，使其具有相對獨立性，敢于抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強令下的會計舞弊。在總結(jié)和完善實踐經(jīng)驗 的基礎(chǔ)上，應(yīng)在會計人員的經(jīng)濟待遇、工作安排、職務(wù)任免由財政主管部門統(tǒng)一管理。其次明確會計責(zé)任主體、責(zé)任行為主體、職責(zé)范圍，明確主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。如會計法明確規(guī)定：“單位負責(zé)人不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項”。會計管理體制的建立、健全，可以抵制單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強令情況下的會計弄虛作假，促進會 計人員職業(yè)行為法制化、 制度化和規(guī)范化，為會計人員規(guī)范執(zhí)

13、業(yè)奠定基礎(chǔ)，達到源頭治理目的。（五）加強會計道德誠信教育會計從業(yè)者是會計法 的具體執(zhí)行者負有依法進行會計核算、監(jiān)督的職能。然而目前 會計信息的失真、會計誠信危機。很多會計人員成了事實上的造假者或執(zhí)行者。因此對會計人員進行經(jīng)常性的誠信教育是當(dāng)務(wù)之急。要使每一位從業(yè)者懂得一流的專業(yè)技術(shù)不是走向成功的唯一條件而一流的道德標(biāo)準(zhǔn)才是完善境界的基本要素。道德教育應(yīng)從學(xué)生抓起， 在學(xué)歷教育階段就應(yīng)健全教育機制，加強職業(yè)道德修養(yǎng)教育， 塑造職業(yè)品質(zhì)陶冶職業(yè)情操。在會計人員后續(xù)教育階段，應(yīng)將會計職業(yè)道德教育作為崗前培訓(xùn)教育的核心內(nèi)容，使每一個會計人員熟練掌握會計職業(yè)道德規(guī)范。并將其作為各種經(jīng)濟組織考核、晉升、續(xù)

14、聘和獎勵會計人員的重要指標(biāo)。要對各經(jīng)濟組織的法人代表開展道德誠信教育，法定代表人代表組織依法行使職權(quán)法人代表也必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性、合法性負全部責(zé)任。何況現(xiàn)實工作中，會計造假行為很多是同企業(yè)法人的授意指使或強迫密切相關(guān)。因此對掌握會計誠信水平支配權(quán)的單位負責(zé)人進行誠信教育是會計行業(yè)的生命線，是根本。為會計從業(yè)人員建立包括基本信息、 守信信息、提示信息和警示信息在內(nèi)的誠信檔案，記錄會計人員的基本情況、在誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則、受到各類處理的行為等。同時，對誠信檔案 實行動態(tài)管理，由各

15、系統(tǒng)逐級匯總報會計學(xué)會，各單位對所報資料的真實性、完整性負責(zé)。 各相關(guān)人員有義務(wù)及時向單位如實提供誠信信息和相應(yīng)資料，并保證真實。各機構(gòu)負責(zé)本單位會計誠信檔案相關(guān)信息的歸集、錄入，會計學(xué)會重點負責(zé)會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網(wǎng)絡(luò)開發(fā)和維護、 政策解釋和培訓(xùn)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查各級學(xué)會的誠信檔案建設(shè) 管理工作，對全行業(yè)會計誠信信息進行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至?xí)嬋藛T不再從事會計工作止。（六）建立健全激勵約束機制良好的職業(yè)道德的形成是一個長期、漸進的過程必須有嚴(yán)明的規(guī)章制度。但由于職業(yè)道德不屬于強制性規(guī)范。人們在執(zhí)行時或多或少會產(chǎn)生松懈情緒，因此應(yīng)在行業(yè)和企業(yè)范圍內(nèi)建立健全激勵約

16、束機制，建立檢查考核評議獎勵等制度，促使會計人員執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范。 激勵約束要注意利益導(dǎo)向作用，要完善行業(yè)準(zhǔn)入和禁入機制。（七）加強社會輿論監(jiān)督當(dāng)前會計假帳屢見不鮮與會計職業(yè)道德水平下降密切相關(guān)。因此會計工作應(yīng)置于社會監(jiān)督之下，具體可采取來自內(nèi)部監(jiān)督如公司主管人員和職能部門的監(jiān)督、內(nèi)部審計和職工評議等來自具有較強的權(quán)威性和強制性上級主管部門和國家財政、稅務(wù)、銀行等管理部門的監(jiān)督，來自社會輿論的監(jiān)督如廣播、電視、報刊雜志等媒介鞭撻違反職業(yè)道德的不良行為，樹立正確的權(quán)益觀和榮辱觀，增強從業(yè)者的社會責(zé)任感和敬業(yè)精神，創(chuàng)造良好的社會文化環(huán)境。會計人員良好的職業(yè)道德修養(yǎng)是其職業(yè)生涯的生命線，單位的良好職業(yè)道德建設(shè)是事業(yè)提升的基石。會計職業(yè)道德是會計研究與會計管理的重要內(nèi)容，按照經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求， 加強會計職業(yè)道德建設(shè)， 注重會計科研，發(fā)揮會計人員的積極性、創(chuàng)造性，營造會計職業(yè)道德建設(shè)的社會環(huán)境， 提升會計職業(yè)道德建設(shè)水平，是保證經(jīng)濟工作健康