1、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)intangibleassets中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)intermediateAccounting無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念和確認(rèn)一、無形資產(chǎn)的概念和確認(rèn)（一）概念（一）概念 企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)可辨認(rèn)非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。權(quán)、特許權(quán)等。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用 權(quán)用途，權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的

2、，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分 別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц秳e進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用 權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。為固定資產(chǎn)。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物， 相相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。關(guān)

3、的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性不具有可辨認(rèn)性，不不在在無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)范范圍。規(guī)范范圍。 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn) 可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) （1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。賃或者交換。 （2）源自合

4、同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)必須無形資產(chǎn)必須同時(shí)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：滿足下列條件，才能予以確認(rèn)： 企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)對(duì)無形資企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。明確證據(jù)支持。 實(shí)務(wù)

5、中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。 比如，比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，最為設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊

6、與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等?？傊?，在實(shí)施判斷擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等?？傊趯?shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出時(shí)，企業(yè)的管理部門應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。最穩(wěn)健的估計(jì)。無形資產(chǎn) 比如，一些比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利下，

7、雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。無形資產(chǎn)各種無形資產(chǎn)能否予以各種無形資產(chǎn)能否予以“資本化資本化”的規(guī)定的規(guī)定外購(gòu)?fù)赓?gòu) 確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”自創(chuàng)自創(chuàng)研究階段研究階段 所有支出計(jì)入所有支出計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”開發(fā)階段開發(fā)階段成功成功 確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”失敗失敗 計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”外購(gòu)?fù)赓?gòu) 確認(rèn)為確認(rèn)為“無形

8、資產(chǎn)無形資產(chǎn)”自創(chuàng)自創(chuàng) 與專利權(quán)相同與專利權(quán)相同無形資產(chǎn)外購(gòu)?fù)赓?gòu) 確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”自創(chuàng)自創(chuàng) 廣告費(fèi)廣告費(fèi)”銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”投資者投入投資者投入 確按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定確按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定外購(gòu)?fù)赓?gòu) 確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”自創(chuàng)自創(chuàng) 不確認(rèn)為不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”不確認(rèn)為不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”，單獨(dú)計(jì)入，單獨(dú)計(jì)入“商商譽(yù)譽(yù)”；自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的特征（三）無形資產(chǎn)的特征1無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)

9、或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獲取超額收益。實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。 需要指出的是，需要指出的是，某

10、些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。特性。無形資產(chǎn)2無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收款項(xiàng)、銀

11、行存款等也有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款等也沒有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無實(shí)物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分沒有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無實(shí)物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠茉诔^企業(yè)的一個(gè)經(jīng)是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠茉诔^企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核在超過一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。算。無形資產(chǎn)3

12、無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn) 企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買方而言屬于無形資公司開發(fā)的、用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對(duì)于開發(fā)商而言卻是存貨。產(chǎn)，而對(duì)于開發(fā)商而言卻是存貨。 無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具

13、體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等?，F(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。無形資產(chǎn)4無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性 無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。所無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。所指指“其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬

14、件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。備、相關(guān)的原材料等。 此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無形資產(chǎn)等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。進(jìn)行核算時(shí)持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)的分類（四）無形資產(chǎn)的分類 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使

15、用壽命不確定的無形資產(chǎn) 外購(gòu)、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投外購(gòu)、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。資者投入的無形資產(chǎn)等。 專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)無形資產(chǎn)（一）外購(gòu)無形資產(chǎn) 外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過

16、正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。購(gòu)買價(jià)款與購(gòu)買價(jià)為基礎(chǔ)確定。購(gòu)買價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。法確認(rèn)為利息費(fèi)用。無形資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款價(jià)、稅、費(fèi)等價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買

17、價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款兩者的差額兩者的差額無形資產(chǎn) 甲公司甲公司2007年年3月月10日從某研究所購(gòu)買一專利權(quán)，雙方協(xié)日從某研究所購(gòu)買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款商確定的價(jià)款200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用用0.8萬元。萬元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 2 008 000貸：銀行存款貸：銀行存款 2 008 000 例題例題無形資產(chǎn)年份年份融資余額融資余額利率利率本年利息本年利息付款付款還本還本未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額融資余額利息利息付款利息付款利息上年余額本年利息上年余額本年利息0134.11865.90.054

18、3.29200156.7190.812709.190.0535.46200164.5455.353544.650.0527.23200172.7728.124371.880.0518.59200181.419.525190.480.059.52200190.480合計(jì)合計(jì)134.11000865.9 2005年年1月月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)計(jì)1000萬元，每年末付款萬

19、元，每年末付款200萬元，萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。假。假定定P/A，5%，5=4.3295（則購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（則購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=2004.3295=865.9），不考慮其），不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。他相關(guān)稅費(fèi)。 例題例題無形資產(chǎn)（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)）取得無形資產(chǎn)時(shí)（2）2005年底付款時(shí)年底付款時(shí) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000萬萬借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬萬無形資產(chǎn)（3）2006年底付款時(shí)年底付款時(shí)（4）2007年底付款時(shí)年底付款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200萬萬 貸：銀行存款貸：

20、銀行存款 200萬萬借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬萬無形資產(chǎn)（5）2008年底付款時(shí)年底付款時(shí)（6）2009年底付款時(shí)年底付款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬萬借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬萬無形資產(chǎn) 例：甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款例：甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款200萬元，萬元，一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為10。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 1 818 182 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 181 818

21、貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000無形資產(chǎn)（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)二）自行開發(fā)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對(duì)于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不不再調(diào)整。再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化無形資產(chǎn) 創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)研究階段是探索

22、性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無 形資產(chǎn)形資產(chǎn)等均具有較大的等均具有較大的不確定性不確定性。 比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的 可能替代品可能替代品的配

23、制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益（研發(fā)支出（研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出）。）。無形資產(chǎn) 2.開發(fā)是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他開發(fā)是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。的材料、裝置、產(chǎn)品等。 開發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工開發(fā)階段相對(duì)于

24、研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，作， 在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的規(guī)模的試試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于 開發(fā)活動(dòng)。開發(fā)活動(dòng)。無形資產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)同時(shí)滿足下列條滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （1）完成該無形資產(chǎn)以

25、使其能夠使用或出售在）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有技術(shù)上具有可行性可行性。 判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功

26、能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。無形資產(chǎn)（2）具有）具有完成完成該無形資產(chǎn)并該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖使用或出售的意圖 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)無形資

27、產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn) 生產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并 能夠帶來能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無形資產(chǎn)的需求。經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無形資產(chǎn)的需求。無形資產(chǎn)（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)

28、和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的， 應(yīng)能夠應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活

29、動(dòng)的，所資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)自行自行開發(fā)開發(fā)無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)滿足滿足無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（）發(fā)生支出時(shí)（）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)（）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成

30、無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出不滿足不滿足無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（）發(fā)生支出時(shí)（）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等 （）期（月）末（）期（月）末 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出帳務(wù)處理帳務(wù)處理無形資產(chǎn)例：京東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)例：京東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)用專利無形資產(chǎn)。該專利在

31、研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費(fèi)用元、直接參與開發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬元，開發(fā)過程中符合萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費(fèi)用資本化條件的費(fèi)用1 000萬元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)萬元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)費(fèi)200萬元、律師費(fèi)萬元、律師費(fèi)10萬元。萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）研究階段發(fā)生支出）研究階段發(fā)生支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 3 000 000 貸：原材料貸：原材料 1 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 000 000無形資產(chǎn)（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)（

32、3）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬萬（4）申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共計(jì)）申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共計(jì)210萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 3 000 000借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 2 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 100 000無形資產(chǎn)（5）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借

33、：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 12 100 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 12 100 000無形資產(chǎn) 例：例：A公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公司正準(zhǔn)公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公司正準(zhǔn)備開發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開發(fā)的基本程序可分三備開發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開發(fā)的基本程序可分三個(gè)階段進(jìn)行，第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，本階段主要公司通過對(duì)市個(gè)階段進(jìn)行，第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，本階段主要公司通過對(duì)市場(chǎng)調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場(chǎng)潛力等，場(chǎng)調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場(chǎng)潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費(fèi)用為這一階段發(fā)生相應(yīng)費(fèi)用為20萬元。第

34、二為研究階段，本階段主萬元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識(shí)，對(duì)產(chǎn)品可行性要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識(shí)，對(duì)產(chǎn)品可行性進(jìn)行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相進(jìn)行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過程中發(fā)生的各種耗材費(fèi)用、應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過程中發(fā)生的各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等費(fèi)用為辦公費(fèi)用等費(fèi)用為120萬元。第三為開發(fā)階段，這時(shí)主要將第萬元。第三為開發(fā)階段，這時(shí)主要將第一階段的研究成果運(yùn)用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具一階段的研究成果運(yùn)用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價(jià)值

35、，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的有商品價(jià)值，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為費(fèi)用為500萬元。萬元。無形資產(chǎn)第一階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用第一階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬元萬元 發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第二階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用第二階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用120萬元萬元 發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第三階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用第三階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用500萬元萬元 發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 項(xiàng)目成功：項(xiàng)目成功： 項(xiàng)目失?。喉?xiàng)目失敗：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 20萬萬 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 20萬元萬元 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)

36、支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 20萬萬借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出120萬萬 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 120萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 120萬元萬元 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出120萬萬借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 500萬萬 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 500萬萬借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 500萬萬 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 500萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500萬萬 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 500萬萬無形資產(chǎn)（三）投資者投入的無形資產(chǎn)（三）投資者投入的無形資產(chǎn) 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)

37、值確定，但合同或協(xié)議約定按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。價(jià)值不公允的除外。 例：朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的商標(biāo)權(quán)例：朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的商標(biāo)權(quán)投資，雙方協(xié)議價(jià)格為投資，雙方協(xié)議價(jià)格為500萬元，朗能公司另支付相關(guān)稅費(fèi)萬元，朗能公司另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬萬元。元。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 502萬萬 貸：股本貸：股本 500萬萬 銀行存款銀行存款 2萬萬無形資產(chǎn)（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +支付的補(bǔ)價(jià)支

38、付的補(bǔ)價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無形資產(chǎn)（五）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)（五）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) 以其公允價(jià)值入賬以其公允價(jià)值入賬無形資產(chǎn)（六）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本（六）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的， 按照名義金額計(jì)量。按照名義金額計(jì)量。無形資產(chǎn)（七）土地使用權(quán)（七）土地使用權(quán) 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)

39、按照取得時(shí)所支付 的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等廠房等地上建筑物時(shí)，土地地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的帳面價(jià)值使用權(quán)的帳面價(jià)值不不與地上建筑物與地上建筑物合并合并計(jì)算其成本，而仍作為計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別分別進(jìn)行攤銷和進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：提取折舊。但下列情況除外： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出對(duì)外出售的房屋建筑物售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用

40、權(quán)應(yīng)計(jì)入所建造的房屋建筑相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本物成本。 （2）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。無形資產(chǎn) 企業(yè)改變土地使用

41、權(quán)的用途，將其用于企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值出租或增值目的目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。無形資產(chǎn) 2007年年1月月1日，日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料（工程物資）支出工程，發(fā)生材料（工程物資）支出12000萬元，工資費(fèi)用萬元，工資費(fèi)用8000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限

42、為定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的年，該廠房的使用年限為使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。和計(jì)提折舊。 例題例題無形資產(chǎn)（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款（2）在土地上自行建造廠房）在土地上自行建造廠房借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 8000萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000萬萬借：在建工程借：在建工程 30000萬萬 貸：工程物資貸：工程物資 12000萬萬 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 8000萬萬 銀行存款銀行存款 10000萬萬無形資產(chǎn)（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）廠房達(dá)到

43、預(yù)定可使用狀態(tài)（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30000萬萬 貸：在建工程貸：在建工程 30000萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 160萬萬 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1200萬萬 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 160萬萬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1200萬萬無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的攤銷三、無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命使用壽命有限有限的的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽命估計(jì)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間攤銷期間自自可供使用可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止攤銷方法攤銷方法反映無

44、形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式（反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式（直線法、產(chǎn)量法直線法、產(chǎn)量法）攤銷金額攤銷金額成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值賬務(wù)處理賬務(wù)處理攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷使用壽命使用壽命不確定不確定的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)不攤銷不攤銷復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用壽命有限無形資產(chǎn)限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不使用壽命不確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)在持有期間在持有期間不不需要攤銷，但

45、應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行行減值測(cè)試減值測(cè)試。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定 （一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其（一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命壽命不應(yīng)超過不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限； 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)

46、因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命入使用壽命。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與比如，與同行業(yè)同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)歷史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。專家進(jìn)行論證等。 按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期

47、利益期 限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不不確定的無形資確定的無形資產(chǎn)。產(chǎn)。 無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般一般應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)當(dāng)視為零零，但下列，但下列情況情況除外除外： 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無形資產(chǎn)價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無形資產(chǎn) 存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存

48、在的情況下，可以預(yù)計(jì)用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值無形資產(chǎn)的殘值無形資產(chǎn) 自用的無形資產(chǎn)自用的無形資產(chǎn) 其攤銷金額計(jì)入其攤銷金額計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 出租的無形資產(chǎn)出租的無形資產(chǎn) 其攤銷金額計(jì)入其攤銷金額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本” 專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其包含的經(jīng)濟(jì)利益是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的 其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本（如其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本（如“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”）無形資產(chǎn) 企業(yè)支付企業(yè)支付1 000萬元有償取得某公路萬元有償取得某公路10年

49、期的經(jīng)營(yíng)權(quán)，則年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將年內(nèi)將10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)成本（假定經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)成本（假定經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1 000萬元平均攤銷。萬元平均攤銷。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 1000 000 例題例題無形資產(chǎn) 2006年年1月月1日，日，A公司從外單位取得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支公司從外單位取得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款付價(jià)款5000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商年，該項(xiàng)非

50、專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值為零，并按直線法年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值為零，并按直線法攤銷。攤銷。 例題例題無形資產(chǎn)（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)）取得無形資產(chǎn)時(shí)（2）按年攤銷時(shí)）按年攤銷時(shí)借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 5000萬萬 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 3000萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000萬萬借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 500萬萬 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200萬萬 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 700萬萬無形資產(chǎn) 若若A公司公

51、司2007年年12月月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，2006年購(gòu)入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在年購(gòu)入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益了，決定對(duì)其再使用業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益了，決定對(duì)其再使用4年后不再使用，為此，年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在公司應(yīng)當(dāng)在2007年年12月月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更（采用未來適用法）進(jìn)行處理。用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更（采用未來適用法）進(jìn)行處理。2007年年12月月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額日該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額=5002=

52、1000萬萬2008年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額= （50001000）4=1000萬萬借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1000萬萬 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 1000萬萬無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的減值四、無形資產(chǎn)的減值減值的判斷減值的判斷無形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價(jià)值無形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價(jià)值可收回金額的估可收回金額的估計(jì)計(jì)可收回金額為以下兩者中的較高者：可收回金額為以下兩者中的較高者： （1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理減值的賬務(wù)處理可收回可收回金額賬面價(jià)值：金額賬面

53、價(jià)值：不需減值不需減值可收回金額賬面價(jià)值：可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額將賬面價(jià)值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不不得轉(zhuǎn)回得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn) 2007年末，甲企業(yè)在對(duì)外購(gòu)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查年末，甲企業(yè)在對(duì)外購(gòu)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時(shí)，該專利權(quán)的攤余價(jià)企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時(shí)，該專利權(quán)的攤余價(jià)值為值為6 000萬元，剩余攤銷年限為

54、萬元，剩余攤銷年限為5年。按年。按2007年末的技術(shù)市年末的技術(shù)市場(chǎng)的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的場(chǎng)的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得5 000萬元。但是，如果萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4 500萬元（假定使用萬元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）。在這個(gè)例子中，該專利權(quán)的可收年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）。在這個(gè)例子中，該專利權(quán)的可收

55、回金額應(yīng)是回金額應(yīng)是5 000萬元。萬元。 假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在2007年的減值準(zhǔn)備期初余額年的減值準(zhǔn)備期初余額為零，那么在為零，那么在2007年末甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為年末甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1 000萬元萬元（賬面價(jià)值（賬面價(jià)值6 000萬元超過可收回金額萬元超過可收回金額5 000萬元的部分）萬元的部分）無形資產(chǎn)例例：（：（1）朗能公司年初以）朗能公司年初以100萬購(gòu)入專利權(quán)，攤銷期限為萬購(gòu)入專利權(quán)，攤銷期限為10年。年。 （2）第一年攤銷）第一年攤銷 （3）第二年攤銷）第二年攤銷 （4）第二年末預(yù)計(jì)可收回金額）第二年末預(yù)計(jì)可收回金額72萬萬借：無形資產(chǎn)

56、借：無形資產(chǎn) 100萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10萬萬 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 10萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10萬萬 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 10萬萬確認(rèn)減值前的帳面價(jià)值確認(rèn)減值前的帳面價(jià)值=100102=80萬萬應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=8072= 8萬萬借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 8萬萬 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8萬萬無形資產(chǎn)（5）第三年攤銷）第三年攤銷（假定年末無形資產(chǎn)的可收回金額與帳面價(jià)值相等）（假定年末無形資產(chǎn)的可收回金額與帳面價(jià)值相等）（6）第四年攤銷）第四年攤銷（假定年末無形資產(chǎn)的可收回金額與帳面價(jià)值

57、相等）（假定年末無形資產(chǎn)的可收回金額與帳面價(jià)值相等）攤銷額攤銷額=（808）8 = 728 = 9萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 9萬萬 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 9萬萬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 9萬萬 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 9萬萬無形資產(chǎn)（7）第四年末再次經(jīng)減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)可收回金額為）第四年末再次經(jīng)減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)可收回金額為61萬。萬。 雖然無形資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)，但準(zhǔn)則規(guī)定，不得恢復(fù)。雖然無形資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)，但準(zhǔn)則規(guī)定，不得恢復(fù)。 第五年攤銷時(shí)：第五年攤銷時(shí)：（8）第七年年）第七年年初初期將其出售，價(jià)款期將其出售，價(jià)款40萬元，營(yíng)業(yè)稅率為萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5%。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

58、 9萬萬 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 9萬萬借：銀行存款借：銀行存款 40萬萬 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 56萬萬 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 100萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2萬萬 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2萬萬無形資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)（出售）（出售）借：銀行存款借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)

59、資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的累計(jì)攤銷已計(jì)提的累計(jì)攤銷應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅）借貸方差額借貸方差額借貸方差額借貸方差額無形資產(chǎn) 朗能公司將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給曉澤公司，該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)朗能公司將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給曉澤公司，該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值值10萬元，已累計(jì)攤銷萬元，已累計(jì)攤銷5.2萬元，已提取減值準(zhǔn)備萬元，已提取減值準(zhǔn)備 0.4萬元，轉(zhuǎn)萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為讓價(jià)格為6萬元，營(yíng)業(yè)稅率萬元，營(yíng)業(yè)稅率5%，款已收妥。，款已收妥。借借: 銀行存款銀行存款 6萬萬 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 10萬萬 例題例題無形資產(chǎn)（二）轉(zhuǎn)讓無形

60、資產(chǎn)的（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)使用權(quán)（出租）（出租）借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn) 2007年年1月月1日，日，A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B公司使公司使用，該專利技術(shù)賬面價(jià)值為用，該專利技術(shù)賬面價(jià)值為500萬元，攤銷期限為萬元，攤銷期限為10年，出租年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬萬件，