1、第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬與借貸記賬法本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：會計科目會計科目會計賬戶會計賬戶復(fù)式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法的運用借貸記賬法的運用第一節(jié)第一節(jié) 會計科目與會計賬戶會計科目與會計賬戶 一、會計科目一、會計科目 1 1、什么是會計科目、什么是會計科目 會計科目是對會計要素的詳細內(nèi)容進展分類核算會計科目是對會計要素的詳細內(nèi)容進展分類核算的工程。的工程。 將會計要素中內(nèi)容一樣的歸為一類，設(shè)立一將會計要素中內(nèi)容一樣的歸為一類，設(shè)立一個稱號，即會計科目。凡是具備這類信息特征個稱號，即會計科目。凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在這個科目項下核算。的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在這個科目項下核算

2、。 按我國會計法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會計資料的會計科目大約如下：按我國會計法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會計資料的會計科目大約如下： 資產(chǎn)一切者權(quán)益負債非非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)留存收益投入投入資本資本長期長期負債負債流動流動負債負債持有至到期投資持有至到期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款預(yù)付賬款物資采購物資采購原資料原資料庫存商品庫存商品周轉(zhuǎn)資料周轉(zhuǎn)資料短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期借款長期借款

3、應(yīng)付債券應(yīng)付債券實收資本實收資本盈余公積盈余公積未利潤分配未利潤分配按我國會計法規(guī)的要求，反映動態(tài)會計資料的會計科目大約如下：按我國會計法規(guī)的要求，反映動態(tài)會計資料的會計科目大約如下： 費用收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外收入所得稅所得稅按反映的經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類、負債類、共同類、一按反映的經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類、負債類、共同類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類。切者權(quán)益類、本錢類、損益類。 參看參看20192019財政部財政部“企業(yè)會計準那么企業(yè)會計準那么運用指南運用指南會

4、計科目表會計科目表按所提供信息的詳略程度：按所提供信息的詳略程度： 總分類科目、明細分類科目總分類科目、明細分類科目 總分類科目，亦稱總賬科目或一級科目，它是對總分類科目，亦稱總賬科目或一級科目，它是對會計對象的詳細內(nèi)容進展總括分類的工程。會計對象的詳細內(nèi)容進展總括分類的工程。 明細分類科目，是對總分類科目進一步分類的工明細分類科目，是對總分類科目進一步分類的工程。程。2、會計科目的分類、會計科目的分類二、會計賬戶二、會計賬戶 p帳戶是按照會計科目所設(shè)置的、具有一定格式與構(gòu)帳戶是按照會計科目所設(shè)置的、具有一定格式與構(gòu)造，用以延續(xù)記錄經(jīng)濟務(wù)所引起的會計要素增減變造，用以延續(xù)記錄經(jīng)濟務(wù)所引起的會計

5、要素增減變動及其結(jié)果的一種會計核算的專門方法。動及其結(jié)果的一種會計核算的專門方法。p意義：對經(jīng)濟活動進展延續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄增意義：對經(jīng)濟活動進展延續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄增減變化和反映期末余額的手段。經(jīng)過賬戶將減變化和反映期末余額的手段。經(jīng)過賬戶將組織的經(jīng)濟活動情況與結(jié)果進展分門別類的登記、組織的經(jīng)濟活動情況與結(jié)果進展分門別類的登記、匯總，有利于生成有效的會計信息。匯總，有利于生成有效的會計信息。3、會計賬戶的構(gòu)造賬戶的根本構(gòu)造分為兩部分：賬戶的根本構(gòu)造分為兩部分： 一部分登記添加額，另一部分登記減少額，并一部分登記添加額，另一部分登記減少額，并在期末結(jié)算出余額。在期末結(jié)算出余額。 詳細內(nèi)容應(yīng)包括

6、：賬戶的稱號即會計科目、詳細內(nèi)容應(yīng)包括：賬戶的稱號即會計科目、日期和摘要、添加或減少的金額及余額、憑日期和摘要、添加或減少的金額及余額、憑證號數(shù)。證號數(shù)。銀行存款銀行存款我國手工記帳的帳戶格式入下表：我國手工記帳的帳戶格式入下表：本期期末余額期初余額本期添加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額期初余額本期添加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 帳戶的格式帳戶的格式在詳細解釋問題、教學(xué)科研等時，常用在詳細解釋問題、教學(xué)科研等時，常用“T T形賬戶圖進展簡化形賬戶圖進展簡化賬戶稱號會計科目賬戶稱號會計科目左方左方右方右方4 4、會計賬戶的余額和發(fā)生額、會計賬戶的余額和發(fā)生額期初余額期初余額+ +本期添加額本期添加額

7、本期減少額本期減少額= =期末余期末余額額 5、會計賬戶的類別、會計賬戶的類別按反映的經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類、負債類、共同類、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類、負債類、共同類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類。一切者權(quán)益類、本錢類、損益類。按照提供信息的詳細程度分：按照提供信息的詳細程度分： 總分類賬戶、明細分類賬戶總分類賬戶、明細分類賬戶 1、反映資產(chǎn)的帳戶，如“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“應(yīng)收帳款、“其他應(yīng)收款、“原資料、“發(fā)出商品、“固定資產(chǎn)、“累計折舊等。 2、反映負債的帳戶，如“應(yīng)付帳款、“預(yù)收帳款、“短期借款、“應(yīng)交稅費、“應(yīng)付股利等。 3、共同類帳戶：如“清算資金往來、“貨幣兌換、“衍生工具等 4、反

8、映一切者權(quán)益的帳戶，如“實收資本、“盈余公積、“本年利潤、“利潤分配等。 5、反映損益的帳戶，如“主營業(yè)務(wù)收入、“營業(yè)外收入等。 6、反映本錢費用的帳戶，如“消費本錢、“制造費用等。 可以看出，上述帳戶分類完全等同于會計科目的稱號。 按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬單式計帳是對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會計要單式計帳是對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會計要素的增減變化只在一個帳戶中進展記錄的的方法素的增減變化只在一個帳戶中進展記錄的的方法復(fù)式記賬是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以復(fù)式記賬是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的賬戶中，以一

9、樣的金額、相反的方向進展記上的賬戶中，以一樣的金額、相反的方向進展記錄的方法。錄的方法。復(fù)式記賬的優(yōu)點：可以經(jīng)過賬戶記錄了解各項經(jīng)復(fù)式記賬的優(yōu)點：可以經(jīng)過賬戶記錄了解各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于全面檢查會計記錄能否濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于全面檢查會計記錄能否準確無誤。準確無誤。 復(fù)式記賬法中運用最廣泛的為借貸記賬法。復(fù)式記賬法中運用最廣泛的為借貸記賬法。 二、借貸記賬法二、借貸記賬法 1、定義、定義 借貸記賬法是以借貸為記賬符號來記錄經(jīng)濟業(yè)借貸記賬法是以借貸為記賬符號來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。2、借貸記賬法的實際根據(jù)、借貸記賬法的實際根據(jù) 資產(chǎn)負債一切者權(quán)益 3、借

10、貸記賬法的記賬符號和帳戶構(gòu)造、借貸記賬法的記賬符號和帳戶構(gòu)造以以“借和借和“貸為記賬符號。貸為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的構(gòu)造：分為借方和貸方借貸記賬法下賬戶的構(gòu)造：分為借方和貸方借貸記賬法下賬戶的分類借貸記賬法下賬戶的分類資產(chǎn)類、負債類、共同類、一切者權(quán)益類、資產(chǎn)類、負債類、共同類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類。本錢類、損益類。工業(yè)性企業(yè)主要包含資產(chǎn)類、負債類、一工業(yè)性企業(yè)主要包含資產(chǎn)類、負債類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類。切者權(quán)益類、本錢類、損益類。簡化的簡化的“T T字型賬戶構(gòu)造為：字型賬戶構(gòu)造為： 賬戶稱號會計科目賬戶稱號會計科目資產(chǎn)添加資產(chǎn)添加負債、一切者權(quán)益減少負債、一切者權(quán)益減

11、少本錢、費用添加本錢、費用添加 收入減少收入減少資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少負債、一切者權(quán)益添加負債、一切者權(quán)益添加本錢、費用減少本錢、費用減少收入添加收入添加本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：資產(chǎn)余額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：負債及一切者權(quán)益余額期末余額：負債及一切者權(quán)益余額借方借方貸方貸方期初余額資產(chǎn)期初余額資產(chǎn) 期初余額負債、權(quán)益期初余額負債、權(quán)益 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等. .即：即： 1 1、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必需以相等的金額，、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必需以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的帳戶中進展登記。在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的帳戶

12、中進展登記。 2 2、對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都該當做借貸相反的記錄。、對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都該當做借貸相反的記錄。 4、借貸記賬法的記賬規(guī)那么、借貸記賬法的記賬規(guī)那么又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項1000010000元，其中元，其中30003000元用來清償原來所元用來清償原來所欠的購貨款項，欠的購貨款項，70007000元用來再購買物資貨物已發(fā)出；就在記入銀行存元用來再購買物資貨物已發(fā)出；就在記入銀行存款帳戶借方的同時，貸記應(yīng)收帳款和營業(yè)收入帳戶。款帳戶借方的同時，貸記應(yīng)收帳款和營業(yè)收入帳戶。比如，銷售添加銀行存款比如，銷售添加銀行存款50005000元；就記入銀行存款帳戶借

13、方，同元；就記入銀行存款帳戶借方，同時記入收入帳戶的貸方。時記入收入帳戶的貸方。主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50005000銀行存款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 30003000貸方貸方借方借方營業(yè)收入營業(yè)收入70007000貸方貸方借方借方借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30003000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 70007000 如：一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10

14、萬元，其中6萬元有一切者投入，4萬元從債務(wù)人借入。就構(gòu)成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款銀行存款 短期借款短期借款實收資本實收資本10000010000040000400006000060000 5、試算平衡、試算平衡p試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記帳試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記帳規(guī)那么的要求，經(jīng)過匯總計算和比較，來檢查帳戶規(guī)那么的要求，經(jīng)過匯總計算和比較，來檢查帳戶記錄的正確性、完好性。記錄的正確性、完好性。p發(fā)生額試算：發(fā)生額試算：p 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期借方發(fā)生額合計= =全部賬戶本期貸全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計方發(fā)生額合計

15、p余額試算：余額試算：p 1 1全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶借方期初余額合計= =全部賬戶貸方全部賬戶貸方期初余額合計期初余額合計p 2 2全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶借方期末余額合計= =全部賬戶貸方全部賬戶貸方期末余額合計期末余額合計試算平衡試算平衡原理？原理？試算平衡表試算平衡表會計會計賬戶賬戶期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合計合計試算平衡的結(jié)果試算平衡的結(jié)果p1.1.假設(shè)借貸方金額不等假設(shè)借貸方金額不等 p 賬戶的記錄或計算一定有錯誤賬戶的記錄或計算一定有錯誤 p2.2.假設(shè)借貸方金額相等假設(shè)借貸方金額相等

16、p 存在不影響借貸平衡的錯誤，不能一定賬戶記錄存在不影響借貸平衡的錯誤，不能一定賬戶記錄或計算絕對正確。或計算絕對正確。 不影響借貸平衡關(guān)系的錯誤不影響借貸平衡關(guān)系的錯誤漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向； 借貸雙方發(fā)生過失的金額正好相等。借貸雙方發(fā)生過失的金額正好相等。三、借貸記賬法的運用三、借貸記賬法的運用1 1、賬戶間的對應(yīng)關(guān)系、賬戶間的對應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法時，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會采用借貸記賬法時，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間構(gòu)成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互

17、關(guān)系，這在有關(guān)賬戶之間構(gòu)成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這就是賬戶的對應(yīng)關(guān)系，把構(gòu)成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，就是賬戶的對應(yīng)關(guān)系，把構(gòu)成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。叫做對應(yīng)賬戶。經(jīng)過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢經(jīng)過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理合法性。查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理合法性。 2 2、什么是會計分錄、什么是會計分錄 對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬要求，分對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄，簡別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄，簡稱稱“會計分錄會計分錄。 內(nèi)容：內(nèi)容： 賬戶的稱號賬戶的稱號會計科目會計科目 記賬符號記賬符號借和貸

18、借和貸 金額金額 在實踐任務(wù)中，在記賬憑證上編制會計分錄。在實踐任務(wù)中，在記賬憑證上編制會計分錄。 3 3、書寫方式：、書寫方式： 借在上，貸在下；借在前，貸在后。借在上，貸在下；借在前，貸在后。5、分錄編制簡例、分錄編制簡例 (1)銷售產(chǎn)品，售價銷售產(chǎn)品，售價5萬元，貨款未收到萬元，貨款未收到;2收到前欠貨款收到前欠貨款5萬元；萬元；3購買原資料購買原資料3萬元，貨款未支付；萬元，貨款未支付； (4)用銀行存款歸還前欠原資料款用銀行存款歸還前欠原資料款3萬元；萬元； (5)用銀行存款購買原資料用銀行存款購買原資料5萬元；萬元；61月月1日向銀行借款日向銀行借款10萬元，期限萬元，期限6個月；個月；77月月1日歸還上述借款；日歸還上述借款；8公司經(jīng)理出差回來，報銷差旅費公司經(jīng)理出差回來，報銷差旅費1萬元；萬元；9股東向企業(yè)投資股東向企業(yè)投資100萬元，款存銀行；萬元，款存銀行； 10購入車輛一臺購入