1、任務(wù)三：勞務(wù)收入的核算2難點：期末交易結(jié)果無法可靠計量的處理1重點:完工百分比法第1頁/共21頁能力目標：能力目標：知識目標：知識目標：1.1.目標要求目標要求崗位目標要求崗位目標要求第2頁/共21頁興博科技有限公司是一家軟件開發(fā)公司，20112011年3 3月與華海制藥廠簽訂合同，為其開發(fā)內(nèi)部控制軟件一套，合同總收入2020萬，開發(fā)期為2 2年，20112011年1212月，已累計發(fā)生費用4 4萬元，預(yù)計完成軟件的整體開發(fā)還需花費6 6萬元，華海制藥廠根據(jù)合同進度于20112011年6 6月預(yù)先支付了開發(fā)費用8 8萬元，余款根據(jù)開發(fā)進度分批支付。討論：1.1.興博公司20112011年未完成

2、軟件的開 發(fā)工作，能否確認收入？ 2.2.如果確認收入，應(yīng)確認多少合理？ 情境設(shè)置第3頁/共21頁會計處理圖解應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬勞務(wù)成本勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款預(yù)（應(yīng)）收賬款預(yù)（應(yīng)）收賬款本年利潤本年利潤注：說明勞務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)第4頁/共21頁在同一會計期間開始并完成開始和完成分屬不同的會計期間提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計勞務(wù)勞務(wù)一次就能夠完成的勞務(wù)一段時間才能完成的勞務(wù)提供勞務(wù)交易完成時確認收入發(fā)生支出計入勞務(wù)成本，安裝完成確認勞務(wù)收入完工百分比法按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償分情況處理 5 收入、費用和利潤

3、收入、費用和利潤一、 提供勞務(wù)收入的確認和計量第5頁/共21頁 1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 收入確認時間：提供勞務(wù)交易完成時 收入確認金額：從接受勞務(wù)方已收或應(yīng) 收的合同或協(xié)議價款 收入確認原則：參照銷售商品收人的確 認原則 說明：一次性完成的勞務(wù)，無需歸集發(fā)生的勞務(wù)成本 一段時間完成的勞務(wù)，先歸集成本，再于確認收入時 結(jié)轉(zhuǎn)第6頁/共21頁 案例分析案例分析海潤公司于2009年3月l0日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為9 000元，實際發(fā)生安裝成本5 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 00

4、0借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：銀行存款等 5 000 若該安裝勞務(wù)歷經(jīng)3個月才完成，如何做賬？第7頁/共21頁 先歸集三個月發(fā)生的安裝成本： 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：勞務(wù)成本 5 000第8頁/共21頁 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間 2提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 適用條件：同時滿足如下四個條件 收入的金額能夠可靠地計量； 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生

5、的成本能夠可靠地計量。 適用方法：完工百分比法第9頁/共21頁 完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入 與費用的方法。 計算公式為： 本期確認的收入 勞務(wù)總收入（或總金額）本年末止勞務(wù)的完成程度以前期間已確認的收入 本期確認的費用 勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度 以前期間已確認的費用第10頁/共21頁企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度方法：（1 1）已完工作的測量；（2 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（3 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 說明：以上方法有先后選擇順序，當(dāng)同時給出時，按順序選擇。第11頁/共21頁 K公司系一軟件設(shè)計公司，2009年10月15日與J公司

6、簽訂一項軟件設(shè)計合同，工期9個月，合同總價款80萬元，至2009 年12月31日，已收到預(yù)付款30萬元存入銀行，當(dāng)年發(fā)生開發(fā)成本24萬元，其中工資12萬元，其余成本假定均以銀行存款支付。預(yù)計該軟件開發(fā)總成本為60萬元。年末，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已開發(fā)了25。 企業(yè)出具中期財務(wù)報告案例分析案例分析第12頁/共21頁 收到預(yù)收款：借：銀行存款 300000300000 貸：預(yù)收賬款 300000300000發(fā)生勞務(wù)成本時： 借：勞務(wù)成本 240000240000 貸：應(yīng)付職工薪酬 120000120000 銀行存款 120000120000年末確認本期收入：勞務(wù)完成程度為：25%本期收入=80

7、000025%=200000本期費用=600000 25%=150000第13頁/共21頁年末確認收入：借：預(yù)收賬款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000年末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 150000 貸：勞務(wù)成本 150000 第14頁/共21頁 若該公司在20102010年6 6月3030日之前發(fā)生勞務(wù)成本500000500000元, ,其中職工工資150000150000元, ,經(jīng)專業(yè)測量師測量至20102010年6 6月3030日軟件開發(fā)已完成程度為90%,90%,請確定 該公司2010年6月30日應(yīng)確認的收入是多少？實際發(fā)生成本時:借:勞務(wù)成本 300000 貸:應(yīng)付職工薪酬 1

8、50000 銀行存款 1500006月30日應(yīng)確認的收入:80000090%-200000=520000(元)第15頁/共21頁活動9-3 根據(jù)業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理興博科技有限公司是一家軟件開發(fā)公司，2011年3月與華海制藥廠簽訂合同，為其開發(fā)內(nèi)部控制軟件一套，合同總收入20萬，開發(fā)期為2年，2011年12月，已累計發(fā)生費用4萬元，預(yù)計完成軟件的整體開發(fā)還需花費6萬元，華海制藥廠根據(jù)合同進度于2011年6月預(yù)先支付了開發(fā)費用8萬元，余款根據(jù)開發(fā)進度分批支付。2012年12月，累計發(fā)生支出8萬，預(yù)計在發(fā)生2萬，2012年6月，收到款項10萬，2013年3月完工，累計發(fā)生支出9.5萬要求：根據(jù)業(yè)務(wù)，做

9、興博科技有限公司2011年的賬務(wù)處理第16頁/共21頁 3提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計適用條件：勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計收入確認原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分別下列情況處理： 第17頁/共21頁已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償預(yù)計部分能夠得到補償預(yù)計全部不能得到補償按已發(fā)生能計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收人，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計人當(dāng)期損益 ，不確認提供勞務(wù)收人。第18頁/共21頁 例題例題 甲公司于200

10、5年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2006年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 （l）2006年I月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費： 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000（2）實際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元： 借：勞務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000（3）2006年2月29日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 第19頁/共21頁借： 預(yù)收賬款 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000