1、全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試經(jīng)濟(jì)法第七章 企業(yè)所得稅法律制度本章內(nèi)容：第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特殊納稅調(diào)整第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理23一、企業(yè)所得稅的概念二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革第一節(jié)要點(diǎn)：34一、企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅的概念所得稅是指以納稅人的所得額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。所得稅的課稅對象主要有3種，如下表所示。 所得稅的課稅對象課稅對象所得種類提供勞務(wù)取得的收入工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得從事生產(chǎn)經(jīng)營

2、取得的所得利潤提供資金或財(cái)產(chǎn)取得的所得利息、股利、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等5一、企業(yè)所得稅的概念根據(jù)納稅人的不同，可將我國現(xiàn)行稅制中的所得稅分為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。企業(yè)所得稅是指以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅收，它也被稱為公司所得稅或法人所得稅。 【提示】在我國現(xiàn)行稅制中，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種，在企業(yè)納稅活動(dòng)中占有重要地位，具有很大的納稅籌劃空間。6一、企業(yè)所得稅的概念作為國家重要的稅種，企業(yè)所得稅具有以下特點(diǎn)。 （1）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或凈所得額。（2）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。（3）屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁。（4）應(yīng)納稅

3、所得額的計(jì)算較為復(fù)雜。（5）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收管理辦法。7二、 我國企業(yè)所得稅的歷史沿革20世紀(jì)90年代20世紀(jì)80年代以后新中國成立后新中國成立前 1950年工商業(yè)稅暫行條例 1958年、工商所得稅 20世紀(jì)70年代末以前，“統(tǒng)收統(tǒng)支”制度1936年，頒布并施行所得稅暫行條例 1984年按國家規(guī)定的稅種和稅率繳納稅金 中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例 中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法1991年中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法1993年中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例21世紀(jì)后實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)所得稅的內(nèi)外資所得稅的“兩稅合并”，同時(shí)也是我國征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)8本章內(nèi)

4、容：第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特殊納稅調(diào)整第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理89一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的征收范圍第二節(jié)要點(diǎn)：9三、企業(yè)所得稅稅率10一、企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅納稅人的界定在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。具體包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織。企業(yè)所得稅納稅人的界定，需要注意以下兩方面內(nèi)容。（1）企

5、業(yè)所得稅法采用法人所得稅模式。即將獨(dú)立注冊登記的企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅主體，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)由法人匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)沒有法人資格， 須承擔(dān)無限責(zé)任，不適用企業(yè)所得稅法。在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照上述規(guī)定。（3）境外中資企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)的情形。11一、企業(yè)所得稅的納稅人（二）企業(yè)所得稅納稅人的分類1居民企業(yè)居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。上述規(guī)定的具體解釋如下。（1）將在我國境內(nèi)依法注冊成立

6、的企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他取得收入的組織。（2）將在外國（地區(qū)）依法注冊成立但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)。在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照上述規(guī)定。（3）境外中資企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)的情形。12一、企業(yè)所得稅的納稅人境外中資企業(yè)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。a企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)。b企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、貸款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪

7、酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。c企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)。d企業(yè)1/2（含）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。13一、企業(yè)所得稅的納稅人2非居民企業(yè)非居民企業(yè)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）

8、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。14一、企業(yè)所得稅的納稅人【總結(jié)】根據(jù)登記注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，歸納如下。居民企業(yè)和非居民企業(yè)的相關(guān)知識(shí)納稅人類認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立； 依照外國（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國的企業(yè)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得，在我國納稅非居民企業(yè)按外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在

9、中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的就取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，在我國納稅 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但來源與其無直接聯(lián)系； 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)就來源于境內(nèi)所得，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人15一、企業(yè)所得稅的納稅人（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)沒有法人資格，須承擔(dān)無限責(zé)任，不適用企業(yè)所得稅法，不繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)規(guī)定如下。（1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，根據(jù)合伙協(xié)議約定的比例確定應(yīng)納稅所得額。（2）合伙協(xié)議未約定或約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和企業(yè)

10、所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（3）協(xié)商不成，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（4）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。（5）合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。16一、企業(yè)所得稅的納稅人【2016年真題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的下列所得中，應(yīng)當(dāng)向我國繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。A來源于中國境內(nèi)，但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得B來源于中國境外，但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得C來源于

11、中國境內(nèi)，且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得D來源于中國境外，且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得【答案】ABC【解析】本題考查企業(yè)所得稅的納稅人。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得的來源于中國境內(nèi)的所得和發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得都需要在我國納稅。因此，本題選項(xiàng)A、B、C均正確。17一、企業(yè)所得稅的納稅人【2012年真題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的有（ ）。A 在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)B 在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)C 依照外國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

12、屬于非居民企業(yè)D 依照外國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)【答案】D【解析】本題考查非居民企業(yè)的認(rèn)定。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。18二、 企業(yè)所得稅的征收范圍（一）應(yīng)稅所得范圍及類別企業(yè)應(yīng)稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得9個(gè)類別。如下表所示。范圍及類別所得解釋銷售貨物所得 指銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易

13、耗品以及其他存貨取得的所得提供勞務(wù)所得指從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、交易培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工等勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得股息紅利等權(quán)益性投資所得指因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得19二、 企業(yè)所得稅的征收范圍續(xù)表范圍及類別所得解釋利息所得指將資金提供他人使用或因他人占用本企業(yè)資金而取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得租金所得指提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他資產(chǎn)使用權(quán)取得的所得特許權(quán)使用費(fèi)

14、所得指提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)及其他特許使用權(quán)取得的所得接受捐贈(zèng)所得 指接受來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其他所得指除上述所得外的其他企業(yè)所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等20二、 企業(yè)所得稅的征收范圍（二）應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得包括居民企業(yè)的境內(nèi)外所得和非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得來源地的判斷直接關(guān)系到企業(yè)所得稅的征收。如下表所示。類別原則銷售貨物所得按交易活動(dòng)發(fā)生地確定（如合同簽約地點(diǎn)、交貨地點(diǎn)等）提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)

15、讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或按負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定21二、 企業(yè)所得稅的征收范圍【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確定來源于中國境內(nèi)、境外所得的下列表述中，不正確的是（ ）。A提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)發(fā)生地確定B銷售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定C 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所在地確定D 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、

16、場所所在地確定【答案】D 【解析】本題考查應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。22三、 企業(yè)所得稅稅率（一）法定稅率企業(yè)所得稅法定稅率設(shè)有25%和20%兩檔，具體劃分如表所示。企業(yè)所得稅法定稅率納稅人適用法定稅率居民企業(yè)25%在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)25%（就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)20%在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%（就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅）23三、 企業(yè)所得稅稅率（二）優(yōu)惠稅

17、率我國針對不同情況規(guī)定了20%、15%和10%的3種優(yōu)惠稅率，如表所示。企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率特殊納稅人優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收24三、 企業(yè)所得稅稅率【2013年真題單選題】境外甲企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2012年8月，甲企業(yè)向我國居民納稅人乙公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)配方，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)1 000萬元，甲企業(yè)就該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。A250 B200 C150

18、 D100 【答案】D 【解析】本題考查非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)算。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 00010%=100（萬元）。25三、 企業(yè)所得稅稅率【2012年真題單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2011年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額為（ ）萬元。A50B40 C30D20 【答案】C 【解析】本題考查企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。國家需要重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，所以該企業(yè)2

19、011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅=20015%=30（萬元）。26本章內(nèi)容：第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特殊納稅調(diào)整第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理2627一、一般規(guī)定二、收入總額第三節(jié)要點(diǎn)：27三、不征稅收入四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額28一、 一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，在企業(yè)所得稅法律制度中十分重要。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅

20、額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損29一、 一般規(guī)定關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)注意以下幾方面的規(guī)定： （1）企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（2）企業(yè)清算所得，指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額。（3）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，即

21、屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（4）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，若企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（5）企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理的具體辦法，稅法授權(quán)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。30二、收入總額（一）收入總額概述企業(yè)收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。1收入的范圍企業(yè)取得的收入主要包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐

22、贈(zèng)收入，以及其他收入。31二、收入總額2收入的計(jì)量企業(yè)取得收入的形式包括貨幣形式與非貨幣形式。（1）企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免單；企業(yè)取得收入的非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（2）企業(yè)以貨幣形式取得的收入金額是確定的；以非貨幣形式取得的收入應(yīng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值，確定方式如下。資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，以其活躍市場報(bào)價(jià)確定。不存在活躍市場的，以交易雙方最近市場交易使用的價(jià)格或相同（似）市場交易價(jià)格確定。不能采用上

23、述兩種方式確定的，應(yīng)采用估值技術(shù)等確定。32二、收入總額3收入確認(rèn)的時(shí)間不同類型的收入，其確認(rèn)時(shí)間也有所不同，具體規(guī)定如下。（1）一般情況下，企業(yè)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，企業(yè)收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或 滯后。（2）股息、紅利、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)和捐贈(zèng)收入等特殊收入采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。（3）企業(yè)的下列業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售貨物的，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入。企業(yè)委托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分

24、得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入。33二、收入總額（二）銷售貨物收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品及其他存貨取得的收入。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。1一般性收入的確認(rèn)（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)對已售商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。34二、收入總額2特殊銷售方式收入的確認(rèn)除上述一般性收入的確認(rèn)條件外，采取特殊銷售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)

25、間，如下表所示。銷售方式收入確認(rèn)條件托收承付方式銷售辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)預(yù)收款方式銷售發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn) 購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn) 若如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)確認(rèn)35二、收入總額【總結(jié)】考生在對企業(yè)所得稅特殊銷售方式的收入確認(rèn)方法進(jìn)行學(xué)習(xí)時(shí)，可將其與增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間聯(lián)系起來，對相同或相似的知識(shí)點(diǎn)理解記憶，總結(jié)并掌握知識(shí)點(diǎn)。如下表所示， 即為不同銷售方式下增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的總結(jié)。銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間托收承付方式銷售發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天預(yù)收款方式銷售發(fā)出貨物的當(dāng)天。但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大

26、型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托他人代銷貨物收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天36二、收入總額3其他商品銷售收入的確認(rèn)采用售后回購方式銷售商品，銷售商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?；刭弮r(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。售后回購方式銷售：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。以舊換新方式銷售：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入

27、。涉及商業(yè)折扣的銷售：37二、收入總額銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。涉及現(xiàn)金折扣的銷售：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。涉及銷售折讓的銷售：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。買一贈(zèng)一方式組合銷售：38二、收入總額【注意】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣條件和折讓方式銷售收入的確認(rèn)，容易在選擇題中出現(xiàn)，同時(shí)考生要注意區(qū)分這3種銷售方式的不同。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣；

28、債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣；企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。39二、收入總額（三）提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。其具體規(guī)定如下。（1）企業(yè)在各納稅期末，應(yīng)合理確認(rèn)收入和計(jì)算成本費(fèi)用。企業(yè)提供的勞務(wù)交易可采用完工進(jìn)度法（百分比）確認(rèn)提供勞務(wù)收入，具體包括已完工作量、已提供勞務(wù)占總勞務(wù)的比例和發(fā)生的成本占總成本的比例等。

29、（2）企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款，按完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。40二、收入總額（3）勞務(wù)收入總額的確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度，并扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，來確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度，并扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。41二、收入總額（4）勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)。企業(yè)提供的勞務(wù)類型不同，其收入確認(rèn)的條件也有所不同，具體如下表所示。提供勞務(wù)收入類型（形式）收入的確認(rèn)安裝費(fèi)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn) 銷售商品附帶安裝

30、的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)確認(rèn)宣傳媒介的收費(fèi) 相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn) 廣告制作費(fèi)根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的收入，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)服務(wù)費(fèi)（含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)）在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)42二、收入總額續(xù)表提供勞務(wù)收入類型（形式）收入的確認(rèn)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn) 收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，并分別確認(rèn)會(huì)員費(fèi) 對只取得會(huì)籍不享受連續(xù)服務(wù)的，在取得會(huì)費(fèi)時(shí)確認(rèn) 一次取得會(huì)費(fèi)而需提供連續(xù)服務(wù)的，在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)特許權(quán)費(fèi) 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)

31、時(shí)確認(rèn) 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)取得的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)43二、收入總額（四）其他收入1轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（1）概念轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（2）收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。44二、收入總額2股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）概念股息、紅利等權(quán)益性投資收益指企業(yè)因權(quán)益性投資而從被投資方

32、取得的收入。（2）收入的確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。45二、收入總額3利息收入（1）概念：利息收入指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，主要包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。（2）收入的確認(rèn)：利息收入應(yīng)按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)。4租金收入（1）概念：租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)，而取得的

33、收入。（2）收入的確認(rèn)：租金收入應(yīng)按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度， 且租金提前一次性支付的，應(yīng)根據(jù)收入與費(fèi)用的配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。46二、收入總額5特許權(quán)使用費(fèi)收入（1）概念：特許權(quán)使用費(fèi)收入指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。（2）收入的確認(rèn)：特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。6接受捐贈(zèng)收入（1）概念：接受捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。（2）收入的確認(rèn)：接受捐贈(zèng)收入應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期

34、確認(rèn)。47二、收入總額7其他收入（1）概念：其他收入指企業(yè)取得企業(yè)所得稅法具體列舉收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入和匯兌收益等。（2）收入的確認(rèn)：其他收入應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)法律法規(guī)文件的規(guī)定確認(rèn)。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入?！咎崾尽坷⑹杖?、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入均以合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但接受捐贈(zèng)收入以實(shí)際收到的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在考試中，收入的確認(rèn)日期會(huì)以選擇題或判斷題的形式出現(xiàn)，考生需要牢記。48二、收入總額【2015年真題

35、單選題】2015年5月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，以預(yù)計(jì)收款方式銷售產(chǎn)品200件，不含稅單價(jià)為0.1萬元，并于5月10日取得了全部產(chǎn)品銷售額20萬元。2015年5月20日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品120件，6月25日發(fā)出產(chǎn)品80件。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于甲公司確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)日期及金額的表述中，正確的是（ ）。A2015年5月6日應(yīng)確認(rèn)銷售收入20萬元B2015年5月10日應(yīng)確認(rèn)銷售收入20萬元C2015年5月20日應(yīng)確認(rèn)銷售收入12萬元D2015年6月25日應(yīng)確認(rèn)銷售收入20萬元【答案】C 【解析】本題考查特殊銷售方式下收入的確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)采取預(yù)收貨款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確

36、認(rèn)收入，預(yù)收的款項(xiàng)作為“預(yù)收賬款”處理。因此，甲公司應(yīng)于2015年5月20日確認(rèn)銷售收入=1200.1=12（萬元）；應(yīng)于2015年6月25日確認(rèn)銷售收入=800.1=8（萬元）。所以選項(xiàng)C符合題意。49二、收入總額【2015年真題單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，占乙公司股權(quán)比例10%。乙公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為1 800萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)格為500萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（ ）萬元。A120 B180 C200 D300 【答案】D 【解析】本題考核股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)發(fā)生的成本后，為

37、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。同時(shí)，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=500-200=300（萬元）。50三、 不征稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，理論上不應(yīng)列為征收范圍的收入。不征稅收入主要包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（一）財(cái)政撥款指各級(jí)人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政性資金。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出

38、所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。51三、 不征稅收入（二） 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金1行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金概述（1）行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。（2）政府性基金政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。52三、 不征稅收入2 依法收取并納入財(cái)政管理的行政性收費(fèi)、政府性基金不征稅收入的確認(rèn)（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)

39、設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)， 準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。53三、 不征稅收入（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，主要指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)

40、定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，其具體規(guī)定如下。123企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，但屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的除外。企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除除另有規(guī)定外，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。54三、 不征稅收入【2016年真題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)取得的下列收入中，屬于不征稅收入的有（ ）。A營業(yè)外收入B財(cái)政撥款C國債利息收入D依法收

41、取并納入財(cái)政管理的政府性基金【答案】BD【解析】本題考查企業(yè)所得稅中的不征稅收入的內(nèi)容。企業(yè)所得稅中的不征稅收入包括：財(cái)政撥款（選項(xiàng)B）；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（選項(xiàng)D）；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。55三、 不征稅收入【2012年真題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是（ ）。A財(cái)政撥款 B租金收入C產(chǎn)品銷售收入 D國債利息收入【答案】A 【解析】本題考查不征稅收入。選項(xiàng)B、C屬于征稅收入；選項(xiàng)D，國債利息收入屬于免稅收入，在本章第五小節(jié)將詳細(xì)介紹免稅收入的相關(guān)規(guī)定。56四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除項(xiàng)目，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)

42、生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。相關(guān)解釋分別如下。（1）實(shí)際發(fā)生，指所提出的支出扣除項(xiàng)目， 應(yīng)拿出證明足夠或適當(dāng)?shù)膽{據(jù)來判定。（2）有關(guān)的，指與取得收入直接相關(guān)的成本費(fèi)用才予扣除。（3）合理的，指判定企業(yè)發(fā)生扣除項(xiàng)目應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。（一） 一般扣除項(xiàng)目一般扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，這些支出必須與取得收入直接相關(guān)，且符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)。57四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1成本與費(fèi)用成本是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本及其他耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中

43、發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外）。（1）工資薪金支出的扣除工資薪金是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或受雇有關(guān)的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的工資薪金總額指除職工福利費(fèi)， 職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以外，企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額。58四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除規(guī)定具體如表下表所示。

44、【提示】企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)類別稅前扣除規(guī)定企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金準(zhǔn)予扣除企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除； 超過部分不予扣除企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)依照規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)除外）不得扣除59四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（3）職工福利費(fèi)等的稅前扣除企業(yè)發(fā)生

45、的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如表7-12 所示?！咎崾尽吭诼毠じ＠M(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中，只有職工教育經(jīng)費(fèi)超過限額的部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其余經(jīng)費(fèi)超過部分不得扣除。另外，在中級(jí)經(jīng)濟(jì)法企業(yè)所得稅的考查范圍內(nèi)，允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的，除了職工教育經(jīng)費(fèi)外，還包括即將講解到的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出這兩項(xiàng)。項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)超過標(biāo)準(zhǔn)部分職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除公會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生

46、的教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)全額稅前扣除60四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60 %扣除，但最高不得超過銷售收入的5 。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！咎崾尽靠忌枰⒁?，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及后面的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額，其依據(jù)都是銷售收入。但這里的銷售收入不僅包括會(huì)計(jì)核算中的主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)的、稅法上視同銷售的收入（不包括營業(yè)外收入）。61四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除企業(yè)每一納

47、稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分， 準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）利息支出的稅前扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的部分利息支出， 準(zhǔn)予扣除，包括以下項(xiàng)目。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)的利息支出； （2）金融企業(yè)的各存款利息支出和同行拆借利息支出； （3）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （4）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出。62四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（7）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所， 就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場

48、所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（8）免稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，可在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，另有規(guī)定除外。63四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)2稅金稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。關(guān)于稅金扣除的規(guī)定如下。（1）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單

49、獨(dú)扣除。（2）增值稅屬于價(jià)外稅，不得在稅前扣除。64四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)3損失損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失， 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。關(guān)于損失扣除的規(guī)定如下。（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠償款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（3）企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。65四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)4其他支出（1）借款費(fèi)用借款費(fèi)用的扣除規(guī)定有以

50、下兩點(diǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。66四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（3）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但若上

51、述的專項(xiàng)資金提取后改變了原有用途時(shí)，則不得扣除。（4）勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。67四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（5）手續(xù)費(fèi)及傭金企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過如下表所示規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，但超過的部分不得扣除。企業(yè)計(jì)算限額規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按照全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額人生保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額68四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（二）特殊扣除項(xiàng)目1公益性捐

52、贈(zèng)的稅前扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過年度總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（1）公益性捐贈(zèng)的概念公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)主要包括以下范圍。救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。69四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（2）公益性社會(huì)團(tuán)體的概念公益性社會(huì)團(tuán)體是指同時(shí)符合下列條件的基

53、金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。依法登記，具有法人資格。 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的。全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有。 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)。終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織。不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)。 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。70四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)2租賃費(fèi)支出的稅前扣除租賃費(fèi)分為經(jīng)營租賃與融資租賃，企業(yè)采用不同的租賃方式租入固定資產(chǎn)的，其發(fā)生的租賃費(fèi)在稅前扣除規(guī)定各不相同。具體如下表所示。3匯兌損益的稅前扣除企業(yè)在貨幣交易和納稅年度

54、終了時(shí)，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣所產(chǎn)生的匯兌損失，除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。租賃方式租賃費(fèi)支出扣除經(jīng)營租賃按租賃期均勻扣除融資租賃按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除71四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)4貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除，具體準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)包括以下內(nèi)容。（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）。（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸

55、款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。（3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方貸款、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。72四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下。準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額5存款保險(xiǎn)扣除銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險(xiǎn)條例的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)的計(jì)算公式如下。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的保險(xiǎn)保

56、費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)存款保險(xiǎn)費(fèi)率保費(fèi)基數(shù)以中國人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)。需要注意的是，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)中，不包括存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金。73四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)6保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)保障基金的扣除（1）非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%。投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%；無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。（2）有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。（3）短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。（4）非投資型意外

57、傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%。投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%；無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。74四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（三）禁止扣除項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的稅收滯納金。（4）納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物的損失。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（6）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出（即贊助支出）。（7）不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

58、等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。75四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【 2014年多選題】甲公司2013年度取得銷售收入4 000萬元，當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正確的有（ ）。A業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬元B業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬元C廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬元D廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬元

59、76四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD【解析】與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60606036（萬元），當(dāng)年銷售收入的54 000520（萬元）；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的154 00015600（萬元），大于200萬元。77四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【2016年真題單選題】甲公司向乙公司臨時(shí)拆借資金200萬元，借款期限為4個(gè)月，甲公司支付利息8萬元。已知金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款的月利率為0.3%。同

60、期存款的月利率為0.1%。甲公司在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，該項(xiàng)借款利息允許扣除的金額為（ ）萬元。A8B2.4C0.8D0.6【答案】B【解析】本題考查利息支出的稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。因此，該項(xiàng)借款利息允許扣除的金額=2 0000.3%4=2.4（萬元）。78四、 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【2016年真題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A企業(yè)支付的合同違約金B(yǎng)