1、第 十三 章 成本性態(tài)與本量利分析【知識點 1 】成本按形態(tài)分類成本性態(tài)：成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。一、固定成本1. 定義固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。2. 必須注意的問題（ 1 ）一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動的影響，屬于固定成本。如果產(chǎn)量增加達到一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會發(fā)生變動。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。（ 2 ）一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，

2、即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的， 但這并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動的影響， 但每個月實際用電度數(shù)和支付的電費仍然會有或多或少的變化。（ 3 ）固定成本的穩(wěn)定性是針對成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分攤的固定成本來看，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少；產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。3. 固定成本的分類（按照管理決策行動能否改變其數(shù)額）（ 1 ）約束性固定成本（承擔固定成本）。不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本。 約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。（ 2 ）酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。

3、典型項目：科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓費。二、變動成本1. 定義在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。2. 必須注意的問題（ 1 ）相關(guān)范圍。（ 2 ）總額正比例變動，單位額（單位變動成本）穩(wěn)定。3. 分類（ 1 ）技術(shù)變動成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。（ 2 ）酌量性變動成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。三、混合成本1. 含義是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例。2. 分類（ 1 ）半變動成本（ 2 ）階梯式成本（ 3

4、）延期變動成本（ 4 ）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減）四、總成本性態(tài)模型Y=a+bx【例判斷題】固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變 動的影響，在一定期間內(nèi)總額保持固定不變的成本。（）【答案】X【解析】固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動 影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本，但這并不意味 著指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)固定成本的數(shù)額每月的實際發(fā)生額 都完全一樣，例如：照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動的影 響，但是每個月實際用電度數(shù)和支付的電費仍然會有或多或少 的變化。所以，原題說法不正確，不能認為在一定期間內(nèi)總額 保持固定不變?！纠龁雾椷x擇題】在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取

5、降低固定成本總額的措施通常是指降低（ ）。A. 約束性固定成本B. 酌量性固定成本C. 半固定成本D.單位固定成本【答案】 B【解析】 固定成本包括約束性固定成本和酌量性固定成本，其中，約束性固定成本實質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，因此，在不改變生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下， 采取降低固定成本總額的措施通常是指降低酌量性固定成本。D. 識點2】成本估計成本估計是決定成本的形態(tài)的過程。 如果特定的成本是一項混合成本，就需要運用一定的方法估計成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。一、歷史成本分析法1 .歷史資料：過去的業(yè)務(wù)量和成本的資料2 .y=a+bx ,不同的方法實際上是不同的確定a、b的方法。是

6、在采用傳統(tǒng)的完全成本計算時，根據(jù)一系列的歷史成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動成本平均值，解決在傳統(tǒng)成本計算下提供決策和計劃成本資料的問題。歷史成本分析法， 包括高低點法、 散布圖法和回歸直線法。（一）高低點法高低點法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量最高和產(chǎn)量最低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變 動成本，然后，根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的 一種成本估計方法。高低點法公式:國一固定成本=產(chǎn)量最高期總成本-單位變動成本X最高產(chǎn)量或固定成本=產(chǎn)量最低期總成本-單位變動成本X最低產(chǎn)量【提示】注意高低點數(shù)據(jù)的選擇，這是極易出現(xiàn)錯誤的地方。高低點法的主要優(yōu)點是簡便，其

7、明顯的缺點是只利用了歷 史資料的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而，代表性 差。（二）散布圖法散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點 散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定 直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本估計方法。散布圖法考慮了全部已經(jīng)取得的歷史成本資料，在這種意義 上可以認為是對只考慮兩個點的高低點法的一種改進。但是， 成本直線是根據(jù)目測畫出的，固定成本的數(shù)額也是在圖上目測 出來的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法分解成本，所 得結(jié)果往往因人而異，這是其主要缺點。人們使用這種方法是 因為它比教直觀并且容易掌握。（三）回歸直線法回歸直

8、線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學上的最 小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜 率，以其作為固定成本和單位變動成本的種成本估計方法?；貧w直線法在理論上比較健全，計算結(jié)果精確，但是，計算 過程比較煩瑣。 如果使用計算機的回歸分析程序來計算回歸系 數(shù)，這個缺點則可以較好地克服?！纠?計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7 12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本（元）8800910096009300980010500要求:（1）采用高低點法進行成本估計；（2）采用回歸直線法進行成本估計【答案】1 .高低點法：（1）從表中找出最高點

9、和最低點:產(chǎn)量（件）X總成本（兀）Y最局點5010500最低點408800(2)計算y=a+bx中的a、b值：b= ( 10500-8800 ) / (50-40 ) =170 元將b代入高點：10500=a+170x 50a=2000或?qū)代入低點：8800=a+17OX 40a=2000(3)將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：y=2000+170x這個模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000 元。2 .回歸直線法：應(yīng)用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b兩個待定參數(shù)。(1)列表計算x、Ey ExEy Ex2,其結(jié)果如下表所示:月份)小X混合成本YXYX274

10、08800352000160084291003822001764945960043200020251043930039990018491146980045080021161250105005250002500n=6Ex=26612 y=57100Exy=25419002x2=11854（2）將上表中的有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式計算a、bb=170.65 （元）a=1951.19 （元）則成本性態(tài)模型為：y=1951.19+170.65x【例單項選擇題】在應(yīng)用高低點法進行成本估計時，選 擇高點坐標的依據(jù)是（）A.最高的產(chǎn)量B.最高的成本C.最高的產(chǎn)量和最高的成本D.最高的產(chǎn)量或最高的成本【答案】A【解析】

11、高低點法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量最高和產(chǎn)量最 低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作 為單位變動成本，然后根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定 成本的一種成本分解方法。在這種方法下，選擇高點和低點坐 標的依據(jù)是最高的產(chǎn)量和最低的產(chǎn)量。二、工業(yè)工程法工業(yè)工程法，在這里是指運用工業(yè)工程的研究方法。逐項研究決定成本高低的每個因素， 在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。它的核心內(nèi)容是方法研究， 即對所有生產(chǎn)活動和輔助生產(chǎn)活動進行詳細分析，尋求改進工作方法的途徑。找出最經(jīng)濟、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達到最優(yōu)效果?！纠?13-8 】選擇某車間的

12、燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術(shù)測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點火要使用木柴 0.1 噸、焦炭 l.5 噸，熔化 l 噸鐵水要使用焦炭 0.15噸；每個工作日點火一次，全月工作26 天，點火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。木柴每噸價格為 l00 元。焦炭每噸價格為 180 元。根據(jù)上述資料計算每日固定成本=0.1 X 100+1.5X 180=280 （元）每月固定成本=280X 26=7280 （元）每噸鑄件變動成本=0.15 X180=27 （元

13、）設(shè)燃料總成本為Y,產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y =7 280+27x工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進行驗證的情況下使用。尤其是在建立標準成本和制定預(yù)算時，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具， 而其他方法都不是獨立的方法只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。三、契約檢查法契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法?！纠?13-9 】 按供電局規(guī)定某企業(yè)的變壓器維持費為 4 00

14、0元月，每度電費 0.6 元。用電額度每月 l0 000 度，超額用電按正常電費的 l0 倍計價。每件產(chǎn)品平均用電 2 度。照明用電每月 2 000 度。根據(jù)以上資料：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度一照明用電）+單產(chǎn)耗二(10 000 2 000) +2=4 000 (件)設(shè)產(chǎn)量為 x ，電費為 y ，產(chǎn)量在 4 000 件以內(nèi)時的電費：Y= 單價X （照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費=0.6 X （ 2 000+2x） +4 000=5 200+1.2x產(chǎn)量在 4 000 件以上時的電費：Y=4 000 件的電費 +4000 件以上部分的電費=（5 200+1.2 x4 000） + 0.

15、6 X 10X （ x-4000） X2=10 000+12x-48000=-38000+12x契約檢查法適用于有明確計算辦法的各項成本。例如，電費、電話費、折舊費、專用工具分攤、工資支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。四、賬戶分析法賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶（包括明細賬戶）的本期發(fā)生額， 通過直接判斷或比例分配， 對成本進行分析的一種方法。由于每個賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同， 或者成本分解要求的準確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：（ 1 ）近似分類：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸人變動成本。（ 2）比例分配：將不宜簡

16、單歸人固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解?！靖鞣N方法的綜合評價】上述各種成本分解的方法，并不是完全獨立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解問題，往往需要互相補充和印證。工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨立的，在進入細節(jié)之后要使用其他 技術(shù)方法作為工具。賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本 的性態(tài)時還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析 法。契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計費方法的項目，而許多項目并不是這樣的。高低點法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析 的

17、方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并 不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)?？傊?yīng)當把這些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇 適用的方法，并盡可能用其他方法進行印證。如果不同方法得 出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對象。成 本分解，實際上是一個對成本性態(tài)進行“研究”的過程，而不 僅僅是一個計算過程。3】成本、數(shù)量和利潤之間的關(guān)系一、損益方程式1. 基本的損益方程式：（ 1）基本方程式：利潤 =單價X銷量單位變動成本X銷量固定成本=（單價單位變動成本）X銷量固定成本（ 2 ）這個方程式含有相互聯(lián)系的5 個變量，給定其中 4個變量值，就能夠求出另一個變量的值。注：對此不必死記硬背教

18、材中的公式。（ 3 ）包含期間成本的損益方程式稅前利潤=單價X銷量-（單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費）X銷量一（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費用）（ 4 ）計算稅后利潤的損益方程式稅后利潤=（單價X銷量-單位變動成本X銷量-固定成本）X （ 1一所得稅稅率）二、邊際貢獻方程式（ . 有關(guān)概念及計算公式（ 1 ）單位邊際貢獻=單價單位變動成本（2）邊際貢獻=（單價單位變動成本）x銷量（3）邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入x 100%單位邊際貢獻/單價X 100%（4）變動成本率=變動成本/銷售收入x 100%單位變動成本/單價x 100%（ 5 ）邊際貢獻率+變動成本率=1邊際貢獻，是產(chǎn)品

19、扣除自身變動成本后給企業(yè)所做的貢獻，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤；如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。由于變動成本既包括生產(chǎn)制造過程的變動成本即產(chǎn)品變動成本，還包括銷售、管理費中的變動成本即期間變動成本，、所以，邊際貢獻也可以具體分為制造邊際貢獻（生產(chǎn)邊際貢獻）和產(chǎn)品邊際貢獻（總營業(yè)邊際貢獻）。銷售收入一產(chǎn)品變動成本=制造邊際貢獻制造邊際貢獻一銷售和管理變動成本=產(chǎn)品邊際貢獻通常，如果在“邊際貢獻”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻”。2 .基本損益方程式：利潤=銷量x單位邊際貢獻-固定成本3 .邊際貢獻率方程式：利潤 =銷售收入x邊際貢獻率固定成本4 .加權(quán)平均邊

20、際貢獻率加權(quán)平均邊際貢獻率 =(萬各產(chǎn)品邊際貢獻/各產(chǎn)品銷售收入)X 100%加權(quán)平均邊際貢獻率=E (各產(chǎn)品邊際貢獻率x各產(chǎn)品占總銷售比重)【例.計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本500000元，有關(guān)資料見下表(單位：元)：產(chǎn)品單價單位變動成本銷量甲1008012000乙907515000丙95808000要求：(1)計算各產(chǎn)品的邊際貢獻；(2)計算加權(quán)平均邊際貢獻率；(3)根據(jù)加權(quán)平均邊際貢獻率計算預(yù)期稅前利潤。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))【答案】(1)甲產(chǎn)品的邊際貢獻=12000X (100-80 ) =240000 (元)乙產(chǎn)品的邊際貢獻=15000X (90-75 ) =

21、225000 (元)丙產(chǎn)品的邊際貢獻=8000X (95-80 ) =120000 (元)（2）甲產(chǎn)品的銷售收入=12000X 100=1200000（元）乙產(chǎn)品的銷售收入=15000X 90=1350000 （元）丙產(chǎn)品的銷售收入=8000X 95=760000 （元）總的銷售收入=1200000 1350000 760000=3310000 （元）總的邊際貢獻=240000 225000 120000=585000 （元）加權(quán)平均邊際貢獻率=585000/3310000X 100%=17.67%（3）預(yù)期稅前利潤 =總的銷售收入X加權(quán)平均邊際貢獻率- 固定成本=3310000X 17.67

22、% -500000=84877 （元）三、本量利圖（簡單了解）【例】（ 1998 年判斷題）通常，邊際貢獻是指產(chǎn)品邊際貢獻，即銷售收入減去生產(chǎn)過程中的變動成本和銷售、管理費用中的變動費用之后的差額。（ ）【答案】V【解析】邊際貢獻等于銷售收入減去變動成本的差額，根據(jù)變動成本包含的內(nèi)容不同，邊際貢獻又可以具體分為制造邊際貢獻和產(chǎn)品邊際貢獻。 通常如果在“邊際貢獻”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻”。2004 年判斷題）依據(jù)邊際貢獻方程式，產(chǎn)品邊際貢獻是銷售收入減去產(chǎn)品變動成本以后的差額，因此，提高產(chǎn)品邊際貢獻的途徑有二個：一是提高銷售單價；二是降低單位產(chǎn)品變動成本。（ ）【答案】X【解析

23、】產(chǎn)品邊際貢獻既可是單位產(chǎn)品的邊際貢獻（即單位產(chǎn)品的邊際貢獻=銷售單價-單位產(chǎn)品變動成本），此時產(chǎn)也可以X單位變動品邊際貢獻只受銷售單價和單位產(chǎn)品變動成本的影響，是一定銷量下的邊際貢獻總額（即邊際貢獻總額=銷量產(chǎn)品的邊際貢獻），此時邊際貢獻還受銷量的影響。故提高產(chǎn)品邊際貢獻的途徑有三，即提高銷售單價、降低單位產(chǎn)品成本和增加銷量。【知識點4 】盈虧臨界分析一、盈虧臨界點的確定1. 含義：盈虧臨界點是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。2. 計算公式：（ 1 ）盈虧臨界點銷售量= 固定成本 / （單價單位變動成本）2 ）盈虧臨界點銷售額= 固定成

24、本 / 邊際貢獻率3）盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量/ 正常銷售量100%二、安全邊際和安全邊際率1. 含義： 安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。2. 計算公式為：（ 1 ）安全邊際（額）=正常銷售額盈虧臨界點銷售額（ 2 ）安全邊際（量）=正常銷售量盈虧臨界點銷售量（ 3）安全邊際率=安全邊際/ 正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）100%（ 4 ）安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=1（ 5）利潤=安全邊際量x單位邊際貢獻=安全邊際額x邊際貢獻率（6）銷售利潤率=安全邊際率x邊際貢獻率【提示】1 ）由于盈虧臨界點銷售額扣除變動成本后的邊際貢獻等于固定

25、成本， 因此盈虧臨界點的銷售只能為企業(yè)收回固定成本，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤。安全邊際部分的銷售減去其自身變動成本后即為企業(yè)利潤。即利潤也可以用下述公式計算：利潤=安全邊際量X單位邊際貢獻=安全邊際額X邊際貢獻率（2）安全性檢驗標準安全邊際率40%以上30%- 40%20%- 30%10%- 20%10%Z 下安全等級很安全安全較安全值得注意危險【例】（2000年單選題）根據(jù)本量利分析原理，只能提高安全邊際而不會降低盈虧臨界點的措施是（）。A.提高單價B.增加產(chǎn)銷量C.降低單位變動成本D.壓縮固定成本【答案】B【解析】銷售量愈高，愈遠離保本點，風險越小，但不改 變保本點。其他選項雖可能提

26、高安全邊際，但是盈虧臨界點同 時下降?！纠噙x題】（2006年）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價 20元，單位變動成本 12元，固定成本為 2400元，滿負荷運轉(zhuǎn) 下的正常銷售量為 400 件。以下說法中，正確的有（ ）。A. 在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻式本量利圖中，該企業(yè)的變動成本線斜率為 12B. 在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度為75%C. 安全邊際中的邊際貢獻等于800 元D.該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營較安全【答案】 BCD【解析】變動成本=銷售額X變動成本率，在邊際貢獻式 本量利圖中，如果自變量是銷售額，則變動成本線的斜率=變 動成本率=12/20 X 100%60%,因此，A的說法

27、不正確。（另外，“銷售量以金額表示”這個說法本身就存在問題）。在保本狀態(tài)下（即盈虧臨界點下），利潤=0,銷量=固定成本/ （單 價一單位變動成本）=2400/ （20 12） = 300 （件），企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度=300/400X 100%=75%,因此，B的說法正確。安全邊際率= 1 75%= 25%,屬于20%30孀圍之內(nèi)， 因此，D的說法正確。安全邊際中的邊際貢獻=安全邊際X邊際貢獻率=（400X 20-300X 20） X （1 60%） = 800 （元），所以， C 的說法正確。5】影響利潤各因素變動分析一、分析有關(guān)因素變動對利潤的影響無論是一個因素發(fā)生變動，還是多個因素

28、同時發(fā)生變動，將變化了的產(chǎn)銷量、價格、變動成本和固定成本代入本量利方程式，即可以迅速計算出變動后的利潤。注：不要死記硬背此處的公式，要根據(jù)基本方程式推導。二、分析實現(xiàn)目標利潤的有關(guān)條件在目標利潤已知的情況下，分別分析計算產(chǎn)銷量、價格、變動成本和固定成本達到什么水平才能實現(xiàn)目標利潤。 計算方法是將利潤作為已知數(shù)，而其他因素是待求的未知數(shù)，仍然利用本量利方程式來計算。【注意】不要死記硬背此處的公式，要根據(jù)基本方程式推導。三、敏感分析本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量。以保證原目標利潤的實現(xiàn)等問題。1

29、. 有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損。分析當單價、單位變動成本、產(chǎn)銷量或固定成本總額的其中一個因素發(fā)生怎樣的變化時將使利潤為零。也就是令利潤等 于零，其他因素不變，求其中一個因素的值。單價的最小值是企業(yè)能忍受的單價最小值；單位變動成本的最大值是企業(yè)能忍受的最大值；固定成本最大值是企業(yè)能忍受的最大值；銷售量最小值是企業(yè)能忍受的單價最小值。2.各因素變化對利潤變化的影響程度一一計算敏感系數(shù)各參數(shù)變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會使利潤發(fā)生很大的變動。利潤對這些參數(shù)的變化十分敏感，稱這類參數(shù)為敏感因素。與此相反，有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤的變化不大， 反應(yīng)比較遲

30、鈍,稱之為不敏感因素。反映敏感程度的指標是敏感系數(shù)【注意】(1)敏感系數(shù)是有正負號的，如果因素與利潤同方向變化，敏感系數(shù)為正，反方向變化，則敏感系數(shù)為負。(2)銷售量的敏感系數(shù) =利潤變動百分比/銷售變動百分比二DOL【延伸思考】注意本部分內(nèi)容有可能與杠桿系數(shù)結(jié)合出題。需要結(jié)合進行理解和掌握。例如，某公司總杠桿系數(shù)為5,財務(wù)杠桿系數(shù)為 2.5。為確保該公司下一年度經(jīng)營不虧損，則銷售量下降的最小幅度為多少？【分析】根據(jù)杠桿系數(shù)之間的關(guān)系，可以得出經(jīng)營杠桿系數(shù)為2。只要知道利潤的變動率，就可以求出銷售變動率。因銷售變動率=利潤變動率/DOL=-50%。即銷售量下降的最小幅度為50%【例】（2005

31、年計算題）某公司下一年度部分預(yù)算資料如下:預(yù)算資料總成本單位成本直接材料1600002.00直接人工3200004.00變動制造費用800001.00固定制造費用4000005.00銷售費用（全部為變動費用）2400003.00管理費用（全部為固定費用）6000007.50合計180000022.50該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售平衡，適用的所得稅率為40%.要求：（計算結(jié)果取整數(shù)）（1）若下一年產(chǎn)品售價定為22元，計算損益平衡的產(chǎn)品銷售量( 2)若下一年銷售100000 件產(chǎn)品，計算使稅后銷售利潤率為12%的產(chǎn)品售價和安全邊際率?！敬鸢浮?1)損益平衡的產(chǎn)品銷售量為Q,則有：單位變動成本=2+4+1

32、+3= 10Q=( 400000+600000 ) / ( 22-10 ) =83333 (件)(2)令產(chǎn)品售價為P,則有：100000 XP - (2+4+1+3) X 100000 -400000- 600000 X(1-40%) / (100000X P) X100%=12%解得：P=25 (元)盈虧臨界點銷售量X=( 400000+600000 ) /25-( 2+4+1+3 ) =66667 (件)安全邊際率 =( 100000-66667 ) /100000X 100%=33%【知識點6】變動成本計算一、變動成本計算的特點變動成本計算，是一種成本計算的方法，稱為“變動成本法”。按照

33、這種方法，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本， 固定成本作為期間成本在發(fā)生的當期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表的減項。變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區(qū)別：完全成本法變動成本法產(chǎn)品成本內(nèi)容生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成 本。產(chǎn)品成本包括直接材 料、直接人工和全部制造 費用。變動生廣成本計 入廣品成本。廣品成本 包括直接材料、直接人 工和變動制造費用。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨計價存貨成本中既啟艾動成本，又有固定成本。存貨成本中只有變動成本。盈虧計算(1)銷售收入-銷售 成本=毛利(2)毛利-銷售及管 理費用=利潤(1)銷售收入-銷 售成本=i際貢獻(制 造)(2)邊際貢獻-期

34、 間成本=利潤【例.計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料100元，直接人工120元，變動制造費用 80元，固定制造費用40元?！疽蟆?1)采用兩種方法計算產(chǎn)品總成本和單位成本如果采用完全成本法：產(chǎn)品總成本 =100+120+80+40=340 (元)，單位成本=340+ 20=17 （元）如果采用變動成本法：產(chǎn)品總成本=100+120+80=300 （元）單位成本=300+ 20=15 （元）（2）假設(shè)本期銷售 18 件產(chǎn)品，期末庫存產(chǎn)成品 2 件，沒有在產(chǎn)品存貨。采用兩種方法計算期末存貨成本。按完全成本法對期末存貨估計為34元（2件X 17元/件）按變動成本法對期末存貨估價為30

35、元（2件X 15元/件）。前者包括了 4 元固定成本，后者沒有包括固定成本。（ 3）假設(shè)產(chǎn)品售價25 元 / 件，變動銷售及管理費用 3 元/件，固定銷售及管理費用 50 元 / 月。采用兩種方法分別計算當期利潤?！就耆杀痉ā棵?銷售收入-銷售成本=25X 18 - 17X 18=144元利潤=毛利-銷售與管理費用 =144- （3X 18+50）=40元【變動成本法】邊際貢獻（制造）=銷售收入- 銷售成本=25X 18 - 15X 18=180 元利潤=邊際貢獻- 期間成本=180-（ 固定制造費用 40 元 +變動銷售與管理費用54+ 固定銷售與管理費用 50 ）=36 元（ 4 ）分

36、析兩種方法下利潤差異的原因完全成本法下單位產(chǎn)品的固定制造費用 =40/20=2在完全成本法下，由于本期有2 件產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)下期，則本期固定制造費用相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期 2X2=4元。而在變動成本法下，固定制造費用屬于期間成本，全部計入當期利潤表，因此，完全成本法的利潤就高于變動成本法的利潤 4 元?！咀⒁狻坎荒芨鶕?jù)產(chǎn)量和銷量的比較判斷兩種方法利潤之間的關(guān)系。二、變動成本法提出的理由完全成本法下確定的利潤受存貨變動的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤少；相反，銷售的少反而利潤多。這種現(xiàn)象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。解決這種不合理現(xiàn)象的辦法是，放棄固定成本在存

37、貨和銷售之間的分配， 讓固定成本作為期間成本，全部在當年轉(zhuǎn)化為費用，即采用變動成本法。三、變動成本法的應(yīng)用采用變動成本法時， 各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。【例 l3-22 】某企業(yè)采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：1. 本期投產(chǎn) 100 件產(chǎn)品，期末完工50 件，期初產(chǎn)成品存貨 30 件，本期銷售60 件。2. 期初產(chǎn)成品存貨成本900 元，“本年利潤”

38、期初余額760 元，庫存材料成本2 000 元。3. 在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品分配采用約當產(chǎn)量法，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品系數(shù)為 0.6 。4. 本月發(fā)生費用：直接材料l 000 元，直接人工 900 元，變動制造費用 500 元，固定制造費用 400 元，變動銷售費用和管理費用 40 元，固定銷售和管理費用 60 元。前三筆分錄，是將發(fā)生的生產(chǎn)費用計入“生產(chǎn)成本”科目本月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明如下：（ 1 ）投產(chǎn) l00 件產(chǎn)品，領(lǐng)用材料l 000 元：借：生產(chǎn)成本l 000貸：原材料l 000（ 2 ）本月發(fā)生直接人工成本900 元，計入生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本900貸：應(yīng)付工資（應(yīng)付職工薪酬） 900（ 3

39、）本期發(fā)生變動制造費用 500 元，計入生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本500貸；變動制造費用 500在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本， 并將完工產(chǎn)品成本由“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目（ 4 ）本月完工產(chǎn)品 50 件，計算其成本本月投產(chǎn) l00 件。完工 50 件。在產(chǎn)品 50 件，在產(chǎn)品約當產(chǎn)量系數(shù) 0.6 ，則：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=50X 0.6=30 （件）本期生產(chǎn)成本=l000+900+500=2400 （元）。成本分配率=2400/ （ 50+30） =30 （元 / 件）完工產(chǎn)品成本=50X 30=1500 （元）在產(chǎn)品成本=30X 30=900 （元）產(chǎn)成品人庫：借：產(chǎn)成品 1 500貸：生產(chǎn)成本1 500產(chǎn)品對外銷售，要確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本（ 5） 本期銷售 60 件， 單價 50 元， 銷售收入為 3 000 元借：銀行存款3 000貸：產(chǎn)品銷售收入 3 000（ 6 ）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：期初產(chǎn)成品成本余額900 元（ 30 件），本期入庫l500 元（ 50 件）。無論采用“加權(quán)平均”法還是“先進先出”法計價。 單